营业税改增值税课件-医疗服务PPT课件

1、 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 第四章：应纳税额的计算 第二节 销售额和销项税额 第一部分：销售额的范围 一、销项税额公式 二、一般方式销售额的确定 （一）、销售额的范围 1、普通规定 2、建筑服务业的规定 （二）、外币销售额折算的规定 （三）、发生服务中止、折让、退回的处理 （四）、折扣方式销售额的规定 三、特殊行为销售额的确定 （一）、视同提供应税服务的确定 四、跨年业务的处理方法 （一）、一般征收方式的处理 （二）、税收检查补缴税款的处理 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 第四章：应纳税额的计算 第三节：进项税额 一、概念

2、二、 准予抵扣的进项税额 （一）、试点实施办法规定 （二）、原增值税一般纳税人进项税额抵扣的规定 三、不得抵扣的进项税额反列举法 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的 购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、 加工修理修配劳务和交通运输服务。 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 6、购进的旅客运输服务、贷款服

3、务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 讲课大纲 第四章：应纳税额的计算 第三节 进项税额 四、兼营简易计税方法、免税项目不得抵扣 五、因用途改变抵扣改变 （一）、进项税额转出先抵扣后用途改变转出 1、购进货物（不含固定资产）、劳务、服务 2、固定资产、无形资产或者不动产 （二）、转入进项税额先未抵扣后用途改变转入 六、进项税额的扣减 七、不得抵扣不得开具专用发票 八、不得互相抵扣的事项 序言：营改增对医美行业重大影响序言：营改增对医美行业重大影响 原营业税与现增值税税后净利润比较图 医美行业营业税和增值税下利润总额比较表 比较项目 营业税

4、增值税理论100%增值税实际80%增值税实际50% 销或进 项 不含税金 额 销或进 项 不含税金 额 销或进 项 不含税金 额 收入10600600100006001000060010000 营业税金及 附加 0415.232 成本构成成本构成75607560560560700070004484487112711228028072807280 房租11%2220220200017620441102110 耗材17%2340340200027220681702170 人工0%3000030000300003000 利润总额利润总额30403040299629962872.82872.82688

5、2688 税负率0.00%29.96%28.73%26.88% 结论：理论上进项取得越充分，利润总额和税负率影响明显！ 现在一般纳税人体制下：不含税价格越低不含税价格越低的采购价格是优选优选对象。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 v 第一部分：纳税人的基本规定 （财税201636号附件1）第一条第一条 在中国境内境内（以下称境内）销售服务、销售服务、 无形资产或者不动产无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人， 应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单 位。 个人，是指个体工商户和其他

6、个人。 注意：财税201636号适用范围适用范围仅为销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产。 销售货物和劳务销售货物和劳务适用增值税暂行条例（国务院令第538号），如贵 公司的检修劳务检修劳务不适用财税201636号规定。 例如：医疗服务适用财税201636号 单独销售药品适用国务院令第538号 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 第一部分：纳税人的基本规定 二、境内的内涵与外延 （财税201636号附件1）第十二条第十二条 在境内在境内销售服务、无形资产 或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（ 自然资源使用权除外）的销售方或者销售方或

7、者购买方购买方在境内境内； 下列情形不属于在境内提供应税服务： （财税201636号附件1）第十三条第十三条 下列情形不属于在境内销售服务 或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人境内单位或者个人销售完全在境完全在境 外外发生的服务。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 v属人原则属人原则 v将境内的单位或者个人提供的将境内的单位或者个人提供的 应税服务都纳入了境内应税服应税服务都纳入了境内应税服 务的范围，即务的范围，即境内的单位或境内的单位或 者个人提供者个人提供的应税服务无论是的应税服务无论是 否发生在境内、境外都属于境否发生在境内、境外都属于境 内提供应

8、税服务。内提供应税服务。 v来源地原则来源地原则 v只要应税服务只要应税服务接受方在境内接受方在境内，无论，无论 提供方是否在境内提供，都属于境内提供方是否在境内提供，都属于境内 应税服务，即单位或者个人在境内接应税服务，即单位或者个人在境内接 受应税服务，包括境内单位或者个人受应税服务，包括境内单位或者个人 在境内接受应税服务（含境内单位和在境内接受应税服务（含境内单位和 个人在境内接受境外单位或者个人在个人在境内接受境外单位或者个人在 境外提供的应税服务）和境外单位或境外提供的应税服务）和境外单位或 者个人在境内接受应税服务。者个人在境内接受应税服务。 判断境内外收入的判断境内外收入的2

9、2个原则个原则 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 增值税纳税人的基本规定 第一部分：增值税纳税人的基本规定 三、承包人 （财税201636号附件1）第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经 营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人 、被挂靠人（以下统称发包人）名义发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律发包人承担相关法律 责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以

10、增值税年 应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。 小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证 管理等方面都有所不同 第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理 一、小规模纳税人 v 1、认定标准 v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万 元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超 过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（五）一般纳税人资格 登记。试点实施办法第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含 本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。

11、第一章：纳税人和扣缴义务人第一章：纳税人和扣缴义务人 增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税人的分类管理 二、一般纳税人 1、一般认定标准 （1）、应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500万元） 的纳税人（以下简称超标小规模纳税人），应向国税主管税务机关（ 以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定。 （2）、未超标认定的情形：小规模纳税人会计核算健全，能够 提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 ，成为一般纳税人 第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第一部分：应税服务的范围 （财税201636

12、号附件1）第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的 销售服务、无形资产、不动产注释执行。 一、销售服务 （七）生活服务。 2.教育医疗服务。 （2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、检查、诊断、治疗、康复、预防、 保健、接生、计划生育、防疫服务保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提提 供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。 第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限 （财税201636号附件

13、1）第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间 为： （一）纳税人发生应税行为应税行为并收讫销售款收讫销售款项或者取得索取销售款项索取销售款项凭据 的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中过程中或 者完成后完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期；未 签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完 成的当天或者不动产权属变更的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为 服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 第

14、十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务无偿提供服务。 第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限 （财税201636号附件1）第四十五条第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间 为： 纳税义务 发生时间 正常收款 1、医疗服务 预收款不征税 2未提供劳务 先开具发票 已提供劳务 4索取收款凭证 3收讫销售款 过程中或完成 后收到款项 先书面合同 后完成服务时间 整体原则整体原则：收付实现制，别会计权责发生制。 例外的是先开具发

15、票先开具发票立即缴税。 第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第二部分：纳税义务发生时间及纳税期限 （财税201636号附件1）第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日 、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税 务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 以1 1个季度为纳税期限个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、 信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不 能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日

16、起期满之日起1515日日内申报 纳税； 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起期满之日起5 5日日内 预缴税款，于次月次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。 第二章第二章 应税服务范围、纳税地点、纳税期限应税服务范围、纳税地点、纳税期限 增值税纳税人的基本规定 第三部分：纳税地点 1 固定业户：固定业户： 1、固定业户应当向 其机构所在地主管税 务机关申报纳税。 2、总机构和分支机总机构和分支机 构不在同一县（市）构不在同一县（市） 的，应当分别向各自的，应当分别向各自 所在地的主管税务机所在地的

17、主管税务机 关申报纳税；关申报纳税； 3、经财政部和国家 税务总局或者其授权 的财政和税务机关批 准，可以由总机构汇总机构汇 总总向总机构所在地的 主管税务机关申报纳 税。 2 非固定业户：非固定业户： 非固定业户应当向应 税行为发生地主管税务 机关申报纳税； 未申报纳税的，由其 机构所在地或者居住地 主管税务机关补征税款。 3 扣缴义务人：扣缴义务人： 扣缴义务人应当向其 机构所在地或者居住地 主管税务机关申报缴纳 扣缴的税款。 第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 （财税201636号附件1）第十五条第十五条 增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三） 项、第（四

18、）项规定外，税率为6含生活服务业含生活服务业 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑建筑、不动产租赁服服 务务，销售不动产，转让土地使用权，税率为税率为11%11%。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为跨境应税行为，税率为零。 一、营改增的增值税税率的设置一、营改增的增值税税率的设置 第一节第一节 税税 率率 第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第二节第二节 征收率征收率 （财税201636号附件1）第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家 税务总局另有规定的除外。 备注：销售房地产征收率为5%，见附件2中。 一、增值税征收率为一、增值税

19、征收率为3%3%。 小规模纳税人小规模纳税人提供应税服务，适用简易计税方法计税。 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税 额。增值税征收率为3%。 第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第三节第三节 相关问题相关问题 从两个方面把握：从两个方面把握： 一、兼营行为税率或征收率适用原则适用原则 （一）、（财税201636号附件1）第三十九条 纳税人兼营销售货物、 劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核 算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率从高适用税率。 （二）、（财税201636号附件2试点实施办法第一条（一）兼营

20、。 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用 不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未 分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或 者不动产，从高适用税率税率。 2.兼有不同征收率不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产 或者不动产，从高适用征收率征收率。 3.兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无 形资产或者不动产，从高适用税率税率。 备注：如医院单独设立的药房售药（17%）和医疗服务（6%）构成兼营行为。 第

21、三章第三章 税率及征收率税率及征收率 从两个方面把握：从两个方面把握： 二、混合销售行为处理 （一） （财税201636号附件1）第四十条第四十条 一项销售行为一项销售行为如果既涉及 服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户 的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为， 按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以 从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 （财税201636号附件2 （二）增值税暂行条例第二条（三）混合销售。 一项销售行为一项销售行为如

22、果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物 的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值 税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以 从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 备注：医疗服务公司是以医疗服务为主，故医疗服务一同备注：医疗服务公司是以医疗服务为主，故医疗服务一同提供的药品提供的药品亦应该是亦应该是 按按6%6%的税率开具发票。的税率开具发票。 第三节第三节 相关问题相关问题 第三章第三章 税率及征收率税率及征收率 第三节第三节 相关问题

23、相关问题 三、混合销售、兼营之间的区别三、混合销售、兼营之间的区别 混合销售：一项一项销售行为销售行为如果既涉及货物货物又涉及服务服务，为混合销售。 兼营： 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适 用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； 未分别核算的，从高适用税率。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第一节 计税方法 第二节 销售额和销项税额 第三节 进项税额 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第一节第一节 计税方法计税方法 此次“营改增”，对增值税一般纳税人 和小规模纳税人的计税方法用“一般

24、计税方 法” 和“简易计税方法” 两个新的名词进 行了定义。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第一节第一节 计税方法计税方法 （一）概念（一）概念 一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差 额计算应纳税额。通常情况下，一般纳税人提供应税 服务适用一般计税方法，小规模纳税人不适用一般计 税方法。 一、一般计税方法一、一般计税方法 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 1计算公式计算公式 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 不含税销售额不含税销售额税率当期进项税额税率当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税

25、额时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 例如：某试点地区一般纳税人2016年9月取得医疗服务收入106万元（含 税），当月外购医用耗材2万元，购入固定资产1万元（不含税金额，取得增值 税专用发票）。 该纳税人2014年9月应纳税额=106106（1 16%6%）6%6%2 217%17%1 117%17% 6-3.41.7=0.9万元。 第一节第一节 计税方法计税方法 一、一般计税方法一、一般计税方法 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 2含税销售额的换算含税销售额的换算 对于一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，采用销售额和 销项税额合

26、并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率） 公式中的税率为销售货物或应税服务按增值税暂行条例和试 点实施办法中规定所使用的税率。 第一节第一节 计税方法计税方法 一、一般计税方法一、一般计税方法 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第一节第一节 计税方法计税方法 二、简易计税方法二、简易计税方法 （一）概念（一）概念 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特 定应税服务，可以选择可以选择适用简易计税方法计税，也可 以选择适用一般计税方法计税。 小规模纳税人提供应税服务一律适用一律适用简易计税方法 计税。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳

27、税额的计算 第一节第一节 计税方法计税方法 二、简易计税方法二、简易计税方法 （三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 1 1计算公式计算公式 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的 增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 这里所说的销售额为不含税销售额，征收率为3%。 2 2不含税销售额的计算公式不含税销售额的计算公式 不含税销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率） 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 （四）销售使用过的固定资产应纳税额的计算（四）销售使用过的固定资产应纳税额的计

28、算 四、销售旧固定资产 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（十四）销售使用过的固 定资产。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资固定资 产产，按照 现行旧货相关增值税现行旧货相关增值税政策政策执行。 使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并 根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 第二十八条第二十八条 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工 具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 第一节第一节 计税方法计税方法 二、简易计税方法二、简易计税方法 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 （四）销售使用过的固

29、定资产应纳税额的计算（四）销售使用过的固定资产应纳税额的计算 四、销售旧固定资产 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 （财税【2009】第009号）二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行， 不得抵扣进项税额： （二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照简易办法依照4%4%征收率减半征收率减半 征收增值税征收增值税。 称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物。 依据关于简并增值税征收率增值税征收率政策的通知（财税201457号） 一、财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征 收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第（一）项和第（二）项中

30、 “按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3% 征收率减按2%征收增值税”。 应该是按3%征收率征收。应纳税额含税金额 （13%）2% 第一节第一节 计税方法计税方法 二、简易计税方法二、简易计税方法 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额 一、销项税额一、销项税额 销项税额=销售额税率 或：销项税额=组成计税价格税率 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额 二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定 （一）销售额的范围（一）销售额的范围 1、普通销售 （财

31、税201636号附件1）第三十七条第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税 行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定 的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （1）、代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政 事业性收费。 （2）、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额 二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定 （二）外币销售额折算的规定（二）外币销售额折算的规定 （财税201636号附件1）第三十八条第三十八条 销售额以人民币计算。 纳税

32、人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计 算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇 率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个 月内不得变更。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额 二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定 （三）发生服务中止、折让、退回的处理（三）发生服务中止、折让、退回的处理 （财税201636号附件1）第四十二条第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专 用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税 务总局的规定开具红字增值税专用发票；未

33、按照规定开具红字增值税专用发票的， 不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。 第三十二条第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回 而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止 或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 第三十六条第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退 回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有 余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额

34、二、一般方式销售额的确定二、一般方式销售额的确定 （四）折扣方式销售额的规定（四）折扣方式销售额的规定 （财税201636号附件1）第四十三条第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款 和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同 一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额 三、特殊行为销售额的确定三、特殊行为销售额的确定 （一）视同提供应税服务的确定（一）视同提供应税服务的确定 （财税201636号附件1）第四十四条第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏低或者 偏

35、高偏高且不具有合理商业目不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条第十四条所列行为而无销售额的， 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格 确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排， 减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。 第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产

36、： （一）单位向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会 公众为对象的除外。 （二）单位向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益 事业或者以社会公众为对象的除外。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额 四、跨年业务的处理方法四、跨年业务的处理方法 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（十三）试点前 发生的业务。 1. 试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业 税，营改增试点后因发生退款减除营业额退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申 请退还已缴纳的营业税。 （一）一般征收方式的处理（一

37、）一般征收方式的处理 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第二节第二节 销售额及销项税额销售额及销项税额 四、跨年业务的处理方法四、跨年业务的处理方法 （财税201636号附件2试点实施办法第一条（十三）试点前 发生的业务。 2.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查 等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。 （二）税收检查补缴税款的处理（二）税收检查补缴税款的处理 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 一、概念一、概念 （财税201636号附件1）第二十四条第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、 加工修理修配劳

38、务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 1 1、一般纳税人如何选择供货单位、一般纳税人如何选择供货单位 建筑服务一般纳税人（适用税率11%）在采购货物时，当面临供货商 有两种：一般纳税人或小规模纳税人。是否只考虑一般纳税人而不考虑小规 模纳税人呢？ 决策标准：只要企业取得不含税不含税成本最低是最佳方案，企业应据 此作出决策！ 注意：1、个人出租办公楼进项为0，从个体户取得为5%。 2、生物制品征收率为征收率为3%3%和税率和税率17%17%考虑不含税价格最低不含税价格最低为优选对象。总价 格高低不是决策标准。 3、材料供应商：小规模纳税人小规模纳税人3%3%和一般纳税人和一般纳

39、税人17%17%，优先不含税价格最低为 标准。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 一、概念一、概念 例：例：吉祥公司是一般纳税人，现准备采购一批材料，有两种 方案可选择 ：在一般纳税人处含税价为1000万元，在小规模纳税 人含税处采购价为900万元（可以开具3%的增值税专用发票）。 一般纳税人处采购成本10001000（117%）17%855 小规模纳税人处采购成本 900 900（13%）3%874 结论：结论：吉祥公司应在吉祥公司应在一般纳税人一般纳税人处采购成本最低！处采购成本最低！ 2 2、小规模纳税人、小规模纳税人 或一般纳税人采用简易征收方

40、法或一般纳税人采用简易征收方法 采购货物或劳采购货物或劳 务务 决策标准：含税价最低为标准。如上例中应在小规模纳税人 采购为宜。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 进项税额图示用途进项税额图示用途+票据票据 进项税额 1、直接抵扣 概括方法 不得抵扣 反列举法 3直接禁止 4兼营免税 项目部分 2、改变用途用途 禁止抵扣 5、改变用途用途 可以抵扣 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 （财税201636号附件1）第二十五条第二十五条 下列进项税额进项税额准予从销项税

41、额中抵扣： 1、从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同） 上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外， 按照农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的计算的 进项税额进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率 4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者 扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 注意：财税201636号附件1第二十

42、六条第二十六条 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额 的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （一）试点实施办法规定增值税的（一）试点实施办法规定增值税的扣税凭证 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 二、二、 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 5、不动产分期抵扣规定 （财税201636号附件2试点实施办法第一条(四)进项税额。 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5 5月月1 1日后取得日后取得并在会计制度 上按固定资产核算的不动产或者201

43、6年5月1日后取得的不动产在建工程，其 进项税额应自取得之日起分分2 2年从销项税额中抵扣年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%， 第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵 债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入融资租入的不动产以及在施工现场修建施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项 税额不适用上述分2年抵扣的规定。 注意注意：1、取得时间分析，应该以销售方纳税义务发生时间为准销售方纳税义务发生时间为准。销售方 纳税义务发生时间在5月可以抵扣，在4月不可抵扣。 纳税义务发生时间链接ASD 2、自建自建不

44、动产如何分期抵扣？是否先汇总后再分期抵扣？ 3、用不动产捐赠、投资和抵债捐赠、投资和抵债应纳税。纳税义务发生时间非常重要！ （一）试点实施办法规定（一）试点实施办法规定 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 （一）基本精神：增值税立法原理反列举法。正列举为概括性规定。 （二）、理解不得抵扣进项的方法 1、用途问题。用途问题。一般来讲，如果用于按规定不会产生按税率计算销项按税率计算销项的 项目，比如简（易征收）、免（税项目）、集（体福利）、个（人消费）， 进项不能抵扣，因为没有销项税额可以抵。按此

45、推理，像旅客运输、餐饮服 务、居民日常服务和娱乐服务，都是直接针对自然人直接针对自然人的，大部分是用于集 体福利或者个人消费（包括交际应酬），所以直接不让抵扣。 2 2、非正常损失。、非正常损失。理论上讲，损失了就不会有增值，所以销项税国家是 收不到。 如果是合理的损失合理的损失，进项毕竟是你负担的，国家也给你认，可以用 来抵别的增值； 如果是因为自身管理不善或者是违法乱纪造成的损失，包含的进项要 转出。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福

46、利或者个人消 费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 （1）（财税201636号附件1第二十七条第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项 税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动 产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、固定资产、 无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项

47、税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 混用（合用）资产进项税额抵扣 混用（合同）资产抵扣分析表 资产分类 全部抵扣比例抵扣 （财税201636号附件 1）附：销售服务、无 形资产、不动产注释 二、销售无形资产 其其 他权益性无形资产他权益性无形资产，包 括基础设施资产经营权 、公共事业特许权、配 额、经营权(包括特许 经营权、连锁经营权、 其他经营权)、经销权 、分销权、代理权、会 员权、席位权、网络游 戏虚拟道具、域名、名 称权、肖像权、冠名权 、转会费等。 固定资产营改增前是否 固定资产、无形资产不 包括其它权益性无形资 产、不动产营改增后 是否 原材料等其它资产否是 第四章第四章

48、应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （财税201636号附件1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （2）非正常损失的购进货物购进货物，以及相关的加工修理修配劳务加工修理修配劳务和交通交通 运输服务运输服务。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资 产）、加工修理

49、修配劳务和交通运输服务。 （财税201636号附件1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （3）非正常损失的在产品、产成品在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资货物（不包括固定资 产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建 筑服务。 （财税201636号附件1） 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （4）非正常损失的

50、不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和购进货物、设计服务和 建筑服务。建筑服务。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑 服务。 （财税201636号附件1第二十七条 下列项目的进项税额不得从销 项税额中抵扣： （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和 建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工 程。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额

51、 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 补充、税、会范围差异 会计固定资产增值税有形动产+不动产（含在建工程） 附件附件1 1：第二十八条第二十八条 不动产、无形资产不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附 的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以 及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产有形动产。 第三十一条第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产固定资产、无形资产或者不动产，发生 本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资

52、产或者不动产净值适用税率 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐 服务。服务。 （财税201636号附件1）第二十七条 下列项目的进项税额不得从销 项税额中抵扣： （6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和 娱乐服务。娱乐服务。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的

53、进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （1）、补充贷款服务： （财税201636号附件2试点实施办法第一条(四)进项税额。 3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的 投融资顾问费、手续费、咨询费投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中 抵扣。 （财税201636号附件2增值税暂行条例第二条（一）进项税额。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、 手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （2）、旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常

54、服务和娱乐服 务。 具体范围链接ASD 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 7、其它范围规定 （1）、货物的范围 （财税201636号附件1 第二十七条 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成 不动产实体的材料和设备材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、 通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇 设备及配套设施。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 三、不得抵扣的进项税额反列举法三、不得抵扣的进项税额反列举法 7、

55、其它范围规定 （2）、固定资产和非正常损失的含义 （财税201636号附件1）第二十八条第二十八条 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及 其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 非正常损失，是指因管理不善管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以 及因违反法律法规违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 四、兼营四、兼营简易计税方法、免税项目简易计税方法、免税项目项目不得抵扣项目不得抵扣 （财税201636号附件1）第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼兼 营简易计

56、税方法计税项目、免征增值税项目营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分无法划分不得抵扣的进项税 额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税 方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以可以按照上述公式依据年度数据年度数据对不得抵扣的进项税额 进行清算。 案例：甲公司1月份进项税额为4000万元，而免税销售额为2000元，应税销售 额为8000万元，则转出进项税800万元。而2月一直到12月，全部都是免税销售额， 累计为3亿元，本年度全部进项税额为4000万元。 经过年度清算，免税销售额为3.2亿元，

57、应税销售额为8000万元，当年应该转出 进项税额3200万元，该企业少转出进项税额2400万元。 在这种情况下，税务机关可以按照上述文件的规定，对转出进项税额按照年度 进行清算。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 四、不得抵扣的进项税额四、不得抵扣的进项税额 （三）案例： 吉祥汽车租赁公司2016年12月进项为60万元，用于简易征收项目和 正常适用税率的项目且不能准备划分的进项税金额25万元。12月简易 项目收入100万元，正常应税项目金额为400万元。 20162016年不得抵扣的进项税为年不得抵扣的进项税为2525100100（1001004004

58、00）5 5万元。万元。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 五、因用途改变抵扣改变五、因用途改变抵扣改变 （一）、进项税额转出先抵扣后用途改变转出（一）、进项税额转出先抵扣后用途改变转出 1、购进货物（不含固定资产）、劳务、服务 （1）、财税201636号附件1）第三十条第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发 生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税 项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定 该进项税额的，按照当期实际成本当期实际成本计算应扣减的进项税额。

59、第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 五、因用途改变抵扣改变五、因用途改变抵扣改变 （一）、进项税额转出先抵扣后用途改变转出（一）、进项税额转出先抵扣后用途改变转出 2、固定资产、无形资产或者不动产 （1）、（财税201636号附件1）第三十一条第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第 二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计净值，是指纳税人根据财务会计制度计 提折旧或摊销后的余额。提折

60、旧或摊销后的余额。 注意：净值原值注意：净值原值折旧或摊销，不含减值准备。折旧或摊销，不含减值准备。 第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算 第三节第三节 进项税额进项税额 五、因用途改变抵扣改变五、因用途改变抵扣改变 （二）、转入进项税额先未抵扣后用途改变转入（二）、转入进项税额先未抵扣后用途改变转入 1 1、（财税、（财税201636201636号附件号附件2 2试点实施办法试点实施办法第一条第一条( (四四) )进项税进项税 额。额。按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未不得抵扣且未 抵扣抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，