企业财务报表审计课件：项目六 销售与收款循环审计

1、1项目六项目六 销售与收款循环销售与收款循环审计审计目标目标能正确编制销售与收款循环控制测试底稿能正确编制销售与收款循环控制测试底稿能正确编制应收账款实质性程序工作底稿能正确编制应收账款实质性程序工作底稿能正确编制营业收入实质性程序工作底稿能正确编制营业收入实质性程序工作底稿能正确编制销售费用实质性程序工作底稿能正确编制销售费用实质性程序工作底稿能正确编制其他相关账户实质性程序工作底稿能正确编制其他相关账户实质性程序工作底稿1.11.1 销售与收款循环销售与收款循环任务任务1 1 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试一个内部控制较健全的企业，会设置很多与销售和收款相对应的凭证和会计记录

2、。但一般比较典型的凭证和记录主要有：顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、主营业务收入明细账、应收账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、客户对账单、收款凭证、转账凭证。2021-10-10（1）了解销售与收款循环内部控制。（2）从主营业务明细账中抽取部分业务记录，核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确，并与销货单、提货单销售发票进行核对，确定它们的摘要、金额日期是否一致。（3）抽取部分销售发票副本进行检查。（4）核对销售发票与顾客订货单、销货单、提货单。（5）抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的销售发票核对。（6）抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，复核

3、有关销货退回、销售折扣与折让及坏账的核准与会计处理。（7）检查是否定期核对应收账款。（8）观察并询问职责分工情况。1.1.2 2 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试基本训练基本训练任务：任务： 完善完善销售与收款循环控制测试工作底稿循环控制测试工作底稿基本训练基本训练1 1 注册会计师周翔对东方公司2008年应收账款进行审计时所收集的该企业的账龄分析表如下：账龄年初数年末数1年以内1325万1365万12年 896万 920万23年 780万 2100万3年以上 689万 2136万合计 要求： 指出该公司应收账款账龄分析表中存在的问题，并确定下一步的审计重点。 应收账款函证是注册会

4、计师根据被审计单位应收账款的实际情况选择恰当的函证方式，直接向被审计单位的债务人发函，以求证被审计单位应收账款的记录的真实和正确性。由于被审计单位常常高估资产，应收账款真实性审计是应收账款审计重点，因而在应收账款审计中函证是一种非常重要的审计方法。 任务任务2 2 应收账款审计应收账款审计2.1 2.1 应收账款函证应收账款函证2021-10-10 1函证对象 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：账龄长或金额大的应收账款项目；与债务人发生纠纷的应收账款项目；关联方包括持股5%（含）以上股东的应收账款项目；主要客户（包括关系密切的客户）的应收账款项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额

5、为零的应收账款项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常应收账款项目。102函证方式的选择应收账款函证方式的选择应根据被审计单位的实际情况决定，可以只选择肯定式函证方式，也可以只选择否定式函证方式，还可以将两种函证方式结合起来使用。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：u重大错报风险评估为低水平；u涉及大量余额较小的账户；u预期不存在大量的错误；u没有理由相信被询证者不认真对待函证。 在两种函证方式结合起来使用时，一般对于金额大的、重要的应收账款采用肯定式函证，对于金额小的、非重要的应收账款采用否定式函证。 3函证时间的选择 注册会计师应选择恰当的时间进行函证，通常是以资产负债表

6、日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。4函证的控制注册会计师一般从以下几个方面对应收账款的函证结果进行控制： （1）注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： A将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； B将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； C在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； D询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； E将发出询证函的情况形成审计工作记录；

7、F将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 （2）对于回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；（3）对于未回函的或回函答复不肯定的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，例如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。5对不符事项的处理注册会计师收回的询证函若有差异，即函证出现了不符事项，应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不

8、符事项主要表现为： (1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； (2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； (3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； (4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 注意：对未发询证函的应收账款应抽查有未发询证函的应收账款应抽查有 关原始凭证关原始凭证 注册会计师对未发询证函的应收账款应抽查有关的销售合同、销售订单、销售发票副本及出库凭证和发运凭证等原始凭证，以

9、验证应收账款的真实性。 2.2 2.2 对未发询证函的应收账款对未发询证函的应收账款实施替代审计程序实施替代审计程序2021-10-10审计人员应先检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；然后检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。2.3 2.3 检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理2021-10-101.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值；（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算

10、或预测数等进行比较。（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较。（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况。（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析。（5）根据增值税发票申请表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。任务任务3 3 主营业务收入审计主营业务收入审计3.1 3.1 实施实质性分析程序实施实质性分析程序2021-10-102.确定可接受的差异额3.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。4.如果其差异额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。5.评估分析程序的测试结果。2021-10-10抽取本期一定数

11、量的记账凭证、发运凭证。3.2 3.2 抽查凭证抽查凭证3.3 3.3 销售截止测试销售截止测试1.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对。2.复核资产负债表日前后销售和发货水平是否异常。3.取得资产负债表日后所有的销售退回记录。4.结合对资产负债表应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。5.调整重大跨期销售。基本训练基本训练2 2 资料：注册会计师周翔对东方公司应收账款进行审计，该公司2013年应收账款有50户，其中有10户应收账款在1500000元以上，其余40户在5万以下。在对应收账款进行内部控制的研究和评价时发现：该公司各内部控制

12、点均有良好控制。 要求：确定函证的范围、对象和函证方式。基本训练基本训练3 3 续例10-3，假设函证信的回函除有一封未收到外，其余全部收到，其中有二封回函提出了以下意见：1、所购货物从未收到；2、所欠余额已于当年12月28日付清。要求：注册会计师对未发询证函的、未收到回函的和有异议的应分别作出什么样的处理。1、对未发询证函的应抽查有关的销售合同、销售订单、销售发票副本及出库凭证和发运凭证等原始凭证，以验证应收账款的真实性。2、未收到回函的可再次复询，如不复询可采用替代审计程序：检查有关的销售合同、销售订单、销售发票副本及出库凭证和发运凭证等原始凭证，以验证应收账款的真实性。3、有异议的应分别

13、作出处理： 对于货物未收到的，应审核其货运文件等资料，以查明货物是否确已发出。 对于回函称已经付清的，由于此种情况可能是时间差导致的，故注册会计师应审查收款凭证，查看货物是否收到及收到日期。如果货款函证日之前收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账，因此应审查相关账户记录，必要时对相近日期贷记的账户进行函证;如果货款系函证日之后收到并已减少该应收账款,则该应收账款金额可以确认.基本训练基本训练3 3分析分析基本训练基本训练4 4 注册会计师周翔在对东方公司2013年年报进行审计时发现：该公司应收账款总账为6200000元，其明细资料如下： 应收账款： 东华公司 借余 12000

14、00 太森公司 借余 1200000 大发公司 贷余 1800000 名山公司 借余 2100000 东胜公司 贷余 1200000 明霞公司 借余 2300000 康腾公司 借余 1100000 南欣公司 借余 1300000 该公司2013年年报中应收账款项目列示为：6200000元。该公司按应收账款总账余额的0.5%计提坏账准备。指出存在的问题，并编制重分类分录。基本训练基本训练5 5基本训练基本训练5 5销售收入 销售成本销售成本率销售收入 销售成本销售成本率1月8650000692300080.03%5630000451400080.18%3020000241890080.10%2月

15、8120000649580080.00%5180000414500080.02%2940000235600080.14%3月8360000668930080.02%5270000421600080.00%3090000247800080.19%4月8470000669876079.09%5320000425300079.94%3150000252100080.03%5月8270000661543079.99%5210000413500079.37%3060000245000080.07%6月8350000674358080.76%5380000429500079.83%297000023570

16、0079.36%7月8320000667236080.20%5350000426900079.79%2970000235600079.33%8月8360000667900079.89%5370000429500079.98%2990000238200079.67%9月8250000657800079.73%5130000410000079.92%3120000245800078.78%10月8370000665800079.55%5830000458900078.71%2540000201200079.21%11月2560000208900081.60%1890000158654383.94%

17、67000053880080.42%12月1390000111500080.22%123000099870081.20%16000013000081.25%A产品B产品主要产品月份全部产品销售收入 销售成本销售成本率某注册会计师在对某公司下属上年刚成立的子公司（该公司属营业税的征税范围）进行审计时发现：该子公司有一笔销售业务的全部处理如下： 1、根据银行进账单和销售发票记账联作： 借：银行存款 800，000 贷：主营业务收入 800，000 2、月末，商品验收入库但单未到，根据入库单作： 借：库存商品 650，000 贷：应付账款 650，0003、月末，结转已销商品成本： 借：主营业务成本

18、 650，000 贷：库存商品 650，000 4、次年将无法支付的应付账款转资本公积 借：应付账款 650，000 贷：资本公积 650，000基本训练基本训练6 6注册会计师程勇对银河公司（工业企业）的2013年年报审计时发现：该公司本年5月12日销售多余材料一批，该批材料成本价为80000元，售价为100000元，增值税为17000元 ，款已收讫。该公司账务处理为： 借：银行存款 117000 贷：应付账款 100000 应交税金应交增值税（销项税）17000 借：主营业务成本 80000 贷：原材料 80000基本训练基本训练7 7 注册会计师王强在审计长城公司2013年度会计报表时发

19、现：该公司于当年8月与东方公司签订的无形资产转让协议书，将公司的专利技术所有权作价800万元转让给东方公司，该项专利权账面价值600万元（无形资产700万元，累计摊销100万元），协议规定东方公司于9月10日前向长城公司付清全部款项，现款已收到，长城公司的账务处理为： 借：银行存款 8，000，000.00 贷：其他业务收入 8，000，000.00基本训练基本训练8 8 注册会计师王强在审计长城公司2013年年报中，查阅了相关的记账凭证，发现长城公司销售给长江公司的已向银行办妥托收手续的钢材因质量不符合要求，长江公司要求退货，该钢材不含税金额为180000元，代垫运费为2500元。长城公司收

20、到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出以下会计处理： 借：主营业务收入 180000 经营费用 2500 贷：银行存款 182500 该公司增值税适用税率为17%。 基本训练基本训练9 9注册会计师李红对大地公司进行2013年年报审计，在对应收票据进行审计时，通过审阅公司提供的应收票据备查登记簿发现：A公司开具的于11月20日已经到期的不带息商业承兑汇票300万元，该公司到期仍未进行转账。B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面月利率为0.3%，出票日期为8月1日，到期日期是次年2月1日。该公司年终未按规定计息。指出存在的问题，并编制调整分录。基本训练基本训练1010注册会计师接受委

21、托对某企业2013年年报进行审计，在对“预收账款”进行审计时发现：该年7月份有一笔预收A公司的货款200，000元一直挂账到年末，于是审查其凭证，其账务处理为： 借：银行存款 234，000.00 贷：预收账款B企业 234，000.00进一步审查相关合同，发现合同规定的发货时间是8月15日，注册会计师再审查其“库存商品明细账”，发现8月15日该企业确实按合同规定发出甲产品1000件，成本价160元/件，审查其原始凭证该产品确实已经发出，其记账凭证上的会计处理为：借：应收账款B企业 160，000.00 贷：库存商品甲产品 160，000.00指出存在的问题并进行相应的调整。基本训练基本训练1

22、111 注册会计师周翔2013年2月2日在对东方公司2012年年报审计时本年度管理费用与上年度管理费用详见如下工作底稿。 指出其可能存在的问题。基本训练基本训练1212序号序号项目项目上年合计上年合计本年未审数本年未审数1 1工资工资569,963.00 569,963.00 568,912.00 568,912.00 2 2职工福利费职工福利费79,794.82 79,794.82 79,647.68 79,647.68 3 3折旧费折旧费164,321.00 164,321.00 168,567.00 168,567.00 4 4修理费修理费3,546.00 3,546.00 3,678.00 3,678.00 5 5物料消耗物料消耗5,213.00 5,213.00 5,463.00 5,463.00 6 6低值易耗品低值易耗品896,543.00 896,543.00 896,754.00 896,754.00 7 7办公费办公费59,467.00 59,467