坏账及坏账损失的核算

1、坏账及坏账损失的核算经贸系：梁育文v应收账款发生下列情况之一的，可以确认为坏账：应收账款发生下列情况之一的，可以确认为坏账： (1)(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿还因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿还 后，确实不能收回。后，确实不能收回。 (2)(2)因债务单位撤销，资不抵债，确实不能收回。因债务单位撤销，资不抵债，确实不能收回。 (3)(3)因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在 短时间内无法偿付债务，确实不能收回。短时间内无法偿付债务，确实不能收回。 (4)(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过

2、3 3年，经核实年，经核实 确实不能收回。确实不能收回。坏账准备账户计提的坏账准备期末贷方余额表示已计提尚未转销 的坏账准备（1）实际发生的坏账损失 （2）冲减坏账准备数额应收账款账户 应收未收 +应收已收 _期末借方余额v（1）销货百分比法）销货百分比法 销货百分比法，是指根据企业赊销的金额的销货百分比法，是指根据企业赊销的金额的 一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。法。v (2)账龄分析法账龄分析法 账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短，账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短， 根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏根据以往

3、的经验确定坏账损失率，并据以估计坏 账损失、计提坏账准备的一种方法。账损失、计提坏账准备的一种方法。v(3)个别认定法个别认定法 个别认定法，是指对每一项应收款项进行分个别认定法，是指对每一项应收款项进行分析，估计可能发生的损失，计提坏账准备的一种方法。析，估计可能发生的损失，计提坏账准备的一种方法。坏账准备的核算v应收账款余额百分比法v 华联公司采用应收账款余额百分比法（5%）计提坏账准备，有关资料和相应的会计处理如下：例1 205年末，应收账款余额为3 000 000元，坏账准备科目无余额v本年计提的坏账准备=3 000 000*5% =150 000（元）借：资产减值损失 150 000

4、 贷：坏账准备 150 000v结论：计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备例2 206年6月确认应收甲单位的账款120 000元无法收回，予以转销v借：坏账准备 120 000 贷：应收账款 甲单位 120 000* 结论：确认坏账，予以转销 借：坏账准备 贷：应收账款 某单位例3 206年末应收账款余额为2 800 000元v2 800 000*5%=140 000v坏账准备原有贷方余额=150 000-120 000 =30 000（元）本年计提坏账准备=2 800 000*5%（140 000）-30 000 =110 000（元）借：资产减值损失 110 000 贷：坏账准备

5、110 000此时坏账准备年末贷方余额=30 000+110 000=140 000（元）结论：补提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 例4 207年9月确认应收乙单位账款50 000元无法收回，予以转销v借：坏账准备 50 000 贷：应收账款乙单位 50 000此时坏账准备有贷方余额=140 000-50 000=90 000（元）结论：确认坏账，予以转销 借：坏账准备 贷：应收账款 某单位例5 207年末，应收账款余额为1 500 000元v1 500 000*5%=75 000（元）v坏账准备原有贷方余额90 000元 本年计提的坏账准备=1 500 000*5%（75 000）

6、-90 000 =-15 000（元）借：坏账准备 15 000 贷：资产减值损失 15 000结论：贷方余额大于按百分比法计算的数，按差额冲减已提坏账准备： 借：坏账准备 差额 贷：资产减值损失 差额例6 208年确认7月确认应收丙单位的账款80 000元无法收回，予以转销v借：坏账准备 80 000 贷：应收账款丙单位 80 000此时坏账准备贷方余额=75 000-80 000=-5 000即坏账准备借方余额 5 000 结论：确认坏账，予以转销 借：坏账准备 贷：应收账款 某单位例7 208年末，应收账款余额为2 000 000元v2 000 000*5%=100 000（元）坏账准备

7、贷方余额原有-5 000元即借方余额5000元本年计提坏账准备=100 000+5 000=105 000（元）借：资产减值损失 105 000 贷：坏账准备 105 000此时坏账准备贷方余额为100 000元结论v当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计当期按应收账款计 算应提坏账准备金额算应提坏账准备金额+“坏账准备坏账准备”账户借方余账户借方余额额借：资产减值损失 贷：坏账准备例8 209年4月，确认应收丁单位账款60 000元已无法收回，予以转销。v借：坏账准备 60 000 贷：应收账款丁单位 60 000此时坏账准备贷方余额=100 000-60 000 =40

8、 000（元）结论 确认坏账，予以转销 借：坏账准备 贷：应收账款 某单位例9 209年4月，华联公司于206年6月以120 000元作为坏账予以转销的应收账款收回。v冲销原账： 借：应收账款 甲单位 120 000 贷：坏账准备 120 000 收到账款： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款甲单位 120 000此时坏账准备贷方余额=40 000+120 000=160 000（元）结论：作为坏账转销了的应收账款又收回：1 冲销原账 2 收到账款也可作一步：借：银行存款 贷：坏账准备 例10 209年末，应收账款余额为2 000 000元v2 000 000*5%=100 000（元

9、） 坏账准备原有贷方余额160 000元本年计提坏账准备=100 000-160 000 =-60 000（元）结论：贷方余额大于按百分比法计算的数，冲减已计提坏账准备： 借：坏账准备 差额 贷：资产减值损失 差额v坏账准备可以按照以下公式计算：坏账准备可以按照以下公式计算： 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计当期按应收账款计算应提坏账准备金额算应提坏账准备金额-“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额。额。v 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计当期按应收账款计算应提坏账准备金额算应提坏账准备金额+“坏账准备坏账准备”账户借方余账户借方余额额小

10、结坏账准备坏账准备减值金额减值金额（本期应收款项期末余额计提坏账准备百分比）（本期应收款项期末余额计提坏账准备百分比）借记借记贷记贷记无余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备已有贷方余额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备资产减值损失坏账准备小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备坏账准备资产减值损失等于“坏账准备”科目原有贷方余额不计提坏账准备已有借方余额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备总结v（一）计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 如：例1 （二） 确认坏账，予以转销 借：坏账准备 贷：应收账款 某单位 如：例2 例4 例6 例8总结（三）补提坏账准备 坏账准备有贷方余额小于当期按应收账款计算应提坏账准备金额当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计当期按应收账款计算应提坏账准备金额算应提坏账准备金额-“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额 借：资产减值损失 贷：坏账准备 如例3总结（四）坏账准备贷方余额大于按百分比法计算的数，按差额冲减已提坏账准备： 借：坏账准备 差额 贷：资产减值损失 差额 如：例5 例10总结