企业会计制度设计（第二版）课件： 2-1-1 会计科目设计

1、情境二情境二 会计核算制度设计会计核算制度设计企业会计制度设计企业会计制度设计企业会计制度设计企业会计制度设计子情境一子情境一：会计科目设计：会计科目设计子情境二：会计凭证设计子情境二：会计凭证设计子情境三：会计账簿设计子情境三：会计账簿设计子情境四：会计报表设计子情境四：会计报表设计子情境五：账务处理程序设计子情境五：账务处理程序设计企业会计制度设计企业会计制度设计学习子情境一学习子情境一 会计科目设计会计科目设计【情境引例】【情境引例】 企业会计制度设计企业会计制度设计【引例】【引例】 有东海公司、南河公司两个投资人决定合有东海公司、南河公司两个投资人决定合股投资股投资80008000万元

2、经营一家商城，其经营范万元经营一家商城，其经营范围主要为服饰、家用电器和日用百货，并围主要为服饰、家用电器和日用百货，并开设一个冷饮店。已租入三层楼房一栋，开设一个冷饮店。已租入三层楼房一栋，一楼经营日用百货，二楼经营服饰、家用一楼经营日用百货，二楼经营服饰、家用电器，三楼为冷饮店，营业执照已办妥，电器，三楼为冷饮店，营业执照已办妥，准备开业。现委托诚信财务咨询公司设计准备开业。现委托诚信财务咨询公司设计一套会计制度。经事前调查，获得以下资一套会计制度。经事前调查，获得以下资料：料：企业会计制度设计企业会计制度设计【引例】【引例】 1本公司名称为江河商城有限责任公司。本公司名称为江河商城有限责

3、任公司。 2已在银行开立账户。已在银行开立账户。 3除两家合股投资外，还准备向银行贷款和除两家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按高于同期银行存款利率期应付款，按高于同期银行存款利率10%付息。付息。 4商场和冷饮店均需重新装修后方能开业。商场和冷饮店均需重新装修后方能开业。 5需购入收款机、货架、柜台、音响设备、需购入收款机、货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运输车一辆。桌椅等设备，运输车一辆。 6冷饮店的收入作为非主营业务处理。冷饮店的收入作为非主营业务处理。 7商场购销活动中，库存商品按售价记账

4、，商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。可以赊购赊销。企业会计制度设计企业会计制度设计【引例】【引例】8雇请的安保人员、保洁若干人，每月按计雇请的安保人员、保洁若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。 9房屋按月交纳租金。房屋按月交纳租金。10按规定缴纳增值税、营业税和所得税（其按规定缴纳增值税、营业税和所得税（其他税种从略），税率按国家规定执行。他税种从略），税率按国家规定执行。11公司要求管理费用、销售费用等共同费用公司要求管理费用、销售费用等共同费用应在商场和冷饮店之间分摊。应在商场和冷饮店之间分摊。12利润要按商场和冷饮店分别

5、计算，税后利利润要按商场和冷饮店分别计算，税后利润按规定提取公积金润按规定提取公积金 企业会计制度设计企业会计制度设计【引例】【引例】问题与任务：问题与任务： 江河商城有限责任公司应如何设计江河商城有限责任公司应如何设计会计科目？会计科目？ 企业会计制度设计企业会计制度设计【知识准备】【知识准备】企业会计制度设计企业会计制度设计一、会计科目设计概念一、会计科目设计概念 会计科目是按照经济业务的内会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。的具体内容进行分类核算的项目。所谓会计科目设计，实质上就是对所谓会计科目设计，实质上就

6、是对会计要素的具体内容作出科学的分会计要素的具体内容作出科学的分类，借以确定每类经济业务的名称类，借以确定每类经济业务的名称及其相互之间的关系，使之形成完及其相互之间的关系，使之形成完整的会计科目体系。整的会计科目体系。 企业会计制度设计企业会计制度设计会计科目设计的意义会计科目设计的意义 有利于会计工作的合理分工和顺利开展有利于会计工作的合理分工和顺利开展 有利于提高会计信息质量有利于提高会计信息质量 为建立科学完善的会计核算方法体系奠定基础为建立科学完善的会计核算方法体系奠定基础 123企业会计制度设计企业会计制度设计二、会计科目设计的原则二、会计科目设计的原则合法性原则合法性原则 1适应

7、性原则适应性原则 2逻辑性原则逻辑性原则 3明晰性和发展性原则明晰性和发展性原则 4企业会计制度设计企业会计制度设计三、会计科目设计的基本方法三、会计科目设计的基本方法 1.借鉴设计法借鉴设计法 2.归纳合并法归纳合并法 3.补充修订法补充修订法企业会计制度设计企业会计制度设计1.1.借鉴设计法借鉴设计法 此方法也称参照设计法，适此方法也称参照设计法，适用于新成立的单位设计会计科目使用于新成立的单位设计会计科目使用。其特点是根据单位经济业务的用。其特点是根据单位经济业务的具体内容，参考相关单位的会计科具体内容，参考相关单位的会计科目进行设计目进行设计 企业会计制度设计企业会计制度设计2.2.归

8、纳合并法归纳合并法 此方法适用于被合并或兼并的单此方法适用于被合并或兼并的单位设计会计科目。其设计的特点是在位设计会计科目。其设计的特点是在分析各原有会计科目体系的基础上，分析各原有会计科目体系的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖其核算内容的新并，重新设计能覆盖其核算内容的新的会计科目。的会计科目。 企业会计制度设计企业会计制度设计3.3.补充修订法补充修订法 此方法主要适用于对现行会计此方法主要适用于对现行会计科目的修订和补充，通常在经济业科目的修订和补充，通常在经济业务有新的变化或经营管理有新的要务有新的变化或经营管理有新的要求的情况

9、下使用。求的情况下使用。 企业会计制度设计企业会计制度设计【职业判断与业务操【职业判断与业务操作】作】企业会计制度设计企业会计制度设计一、全面了解企业生产经营情况和经济业务内容一、全面了解企业生产经营情况和经济业务内容（一）（一） （二）（二） （三）（三） （四）（四） 企业企业所属所属行业行业企业性企业性质和生质和生产经营产经营活动活动 投资投资活动活动筹资筹资活动活动 企业会计制度设计企业会计制度设计（一）企业所属行业（一）企业所属行业 实际经营活动中的企业往往分属于不实际经营活动中的企业往往分属于不同的行业，如制造业、批发和零售业、交同的行业，如制造业、批发和零售业、交通运输业、房地产

10、业等。不同的企业要根通运输业、房地产业等。不同的企业要根据所属行业资金运动的特点，制定符合本据所属行业资金运动的特点，制定符合本行业特点的会计科目。制造业主要业务是行业特点的会计科目。制造业主要业务是产品的设计和生产，而对于批发和零售业产品的设计和生产，而对于批发和零售业主要业务是商品的采购和销售，一般没有主要业务是商品的采购和销售，一般没有生产过程，所以设计会计科目应了解企业生产过程，所以设计会计科目应了解企业所属行业。所属行业。企业会计制度设计企业会计制度设计（二）企业性质和生产经营活动（二）企业性质和生产经营活动 企业的所有制形式属于国有企业、企业的所有制形式属于国有企业、外商投资企业、

11、民营企业，还是属于外商投资企业、民营企业，还是属于其他类型的企业。通过了解，确定企其他类型的企业。通过了解，确定企业性质，并在此基础之上选择会计科业性质，并在此基础之上选择会计科目。需全面了解的经营活动，主要包目。需全面了解的经营活动，主要包括括 : 企业会计制度设计企业会计制度设计经营活动经营活动1.主营业务的性质。主营业务的性质。2.与生产产品或提供劳务相关的市场信与生产产品或提供劳务相关的市场信息。息。3.业务的开展情况。业务的开展情况。4.联盟、合营与外包情况。联盟、合营与外包情况。5.从事电子商务的情况。从事电子商务的情况。6.地区与行业分布。地区与行业分布。企业会计制度设计企业会计

12、制度设计经营活动经营活动6.地区与行业分布。地区与行业分布。7.生产设施、仓库的地理位置及办公地点。生产设施、仓库的地理位置及办公地点。8.主要客户。主要客户。9.采购供应商。采购供应商。11.研究与开发活动及其支出。研究与开发活动及其支出。12.生产组织方式和产品工艺过程。生产组织方式和产品工艺过程。10.劳动用工情况。劳动用工情况。企业会计制度设计企业会计制度设计（三）投资活动（三）投资活动1.拟实施或已实施的并购活动与资产处拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况。置情况。2.证券投资、委托贷款的发生与处置。证券投资、委托贷款的发生与处置。3.资本性投资活动，包括固定资产和无资本性投资活动

13、，包括固定资产和无形资产投资，计划发生的变动，以及形资产投资，计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。重大的资本承诺等。企业会计制度设计企业会计制度设计（四）筹资活动（四）筹资活动债务构成内容 筹资活动筹资活动 固定资产的融资租赁 企业会计制度设计企业会计制度设计二、对企业经济业务进行科学分类，选定适二、对企业经济业务进行科学分类，选定适用于企业的会计科目用于企业的会计科目 （一）总分类科目的设计（一）总分类科目的设计（二）明细分类科目的设计（二）明细分类科目的设计企业会计制度设计企业会计制度设计（一）总分类科目的设计（一）总分类科目的设计 总分类科目的设计实际上是各单位根总分类科目的设计实际上

14、是各单位根据本单位可能发生的各项经济业务，参照据本单位可能发生的各项经济业务，参照国家现行的会计制度中的国家现行的会计制度中的会计科目表会计科目表，选择适用的会计科目。选择适用的会计科目。 总分类科目，也叫总账科目或一级科总分类科目，也叫总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。提供总括信息的会计科目。企业会计制度设计企业会计制度设计1.1.筹资业务会计科目的设计筹资业务会计科目的设计123筹集资本金业务会计科目的设计筹集资本金业务会计科目的设计借款业务会计科目的设计借款业务会计科目的设计 发行债券业务会计科目的设计发行

15、债券业务会计科目的设计 企业会计制度设计企业会计制度设计2.2.生产经营业务会计科目的设计生产经营业务会计科目的设计采购业务会计科目的设计采购业务会计科目的设计 1生产业务会计科目的设计生产业务会计科目的设计 2销售业务会计科目的设计销售业务会计科目的设计3企业会计制度设计企业会计制度设计3.3.投资业务会计科目设计投资业务会计科目设计 企业为了近期内出售而持有的金融资产，企业为了近期内出售而持有的金融资产，应设置应设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目反映。如果取得科目反映。如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付

16、息期但尚未领取的债未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独设置券利息的，应当单独设置“应收股利应收股利”、“应收应收利息利息”科目。科目。 企业持有的到期日固定、回收金额固定或企业持有的到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍非衍生金融资产生金融资产应设置应设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目予以科目予以反映。反映。企业会计制度设计企业会计制度设计4.4.利润计算及利润分配业务会计科目设计利润计算及利润分配业务会计科目设计 （1 1）利润计算会计科目设计）利润计算会计科目设计 在计算利润的过程中，除前面已

17、提到的科目在计算利润的过程中，除前面已提到的科目外，还需要设置和运用外，还需要设置和运用“营业外收入营业外收入”、“营业营业外支出外支出”、“所得税费用所得税费用”等科目，同时还要设等科目，同时还要设置置“本年利润本年利润”科目专门计算利润。科目专门计算利润。（2 2）利润分配会计科目设计）利润分配会计科目设计 利润分配实质上是企业利润额的减少，本应利润分配实质上是企业利润额的减少，本应计入计入“本年利润本年利润”科目的贷方，这样科目的贷方，这样“本年利润本年利润”科目就不能提供当年累计实现的利润，而这一指科目就不能提供当年累计实现的利润，而这一指标是信息使用者必须的，因此，必须单独设标是信息

18、使用者必须的，因此，必须单独设“利利润分配润分配”科目专门反映当期利润分配的情况。科目专门反映当期利润分配的情况。企业会计制度设计企业会计制度设计（二）明细分类科目的设计（二）明细分类科目的设计 明细分类科目包括二级、三级明细科明细分类科目包括二级、三级明细科目，是对总分类科目的进一步分类，对总目，是对总分类科目的进一步分类，对总分类科目反映的经济内容起详细补充作用。分类科目反映的经济内容起详细补充作用。这就决定了明细科目的设计必须在总分类这就决定了明细科目的设计必须在总分类科目的基础上进行。明细科科目的基础上进行。明细科 目在行业会计目在行业会计制度中没有作统一的规定、由企业根据需制度中没有

19、作统一的规定、由企业根据需要自行设置。要自行设置。 企业会计制度设计企业会计制度设计1.1.一般明细科目的设计一般明细科目的设计按核算内容的类别或项目分别设计按核算内容的类别或项目分别设计按核算内容的对象分别设计按核算内容的对象分别设计 按业务部门设计按业务部门设计( (可以按车间、可以按车间、部门设置部门设置 ) )123企业会计制度设计企业会计制度设计2.2.特殊要求的明细科目的设计特殊要求的明细科目的设计1）有总账科目就必须设置相应的明细科目。）有总账科目就必须设置相应的明细科目。在新会计准则中规定在新会计准则中规定“资本公积资本公积”科目应设置科目应设置 “资本（股本）溢价资本（股本）

20、溢价”、“其他资本公积其他资本公积”等两个等两个明细科目。明细科目。（2）根据采用的核算方法确定明细科目的名）根据采用的核算方法确定明细科目的名称。称。当长期股权投资核算采用权益法核算时，在当长期股权投资核算采用权益法核算时，在“长期股权投资长期股权投资”科目下，应设置科目下，应设置“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”等三个明等三个明细科目。细科目。企业会计制度设计企业会计制度设计3.3.不设置明细科目的情况不设置明细科目的情况 有些科目不需要设置明细科目。有些科目不需要设置明细科目。属于这种情况的总分类科目主要有属于这种情况的总分类科目主要有“

21、坏账准备坏账准备”、“累计折旧累计折旧”、“本本年利润年利润”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“以前年度损益调整以前年度损益调整”等科目。等科目。 企业会计制度设计企业会计制度设计【情境引例分析【情境引例分析 】 1.库存商品按柜组设置二级科目库存商品按柜组设置二级科目服装组、家电组、百货组，按品种设服装组、家电组、百货组，按品种设置三级科目；置三级科目； 2.管理费用按费用项目设置工资管理费用按费用项目设置工资及福利费、折旧费、业务招待费、办及福利费、折旧费、业务招待费、办公费、工会经费、坏账损失、其他等公费、工会经费、坏账损失、其他等明细科目。明细科目。企业会计制度设计企业会计制度

22、设计三、会计科目编号的设计三、会计科目编号的设计数字顺序法数字顺序法 1数字分组法数字分组法 2文字编号法文字编号法 3文字、数字混合编号法文字、数字混合编号法 4企业会计制度设计企业会计制度设计【情境引例分析情境引例分析 】序号序号编号编号科目名称科目名称序号序号编号编号科目名称科目名称123456789101112131415161718192021222310011002100911111131113311411201121112311243124412811501150216011603170118011901200122012202一、资产类一、资产类库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收款其他应收款坏账准备坏账准备在途物资在途物资原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品商品进销差价商品进销差价存货跌价准备存货跌价准备固定资产固定资产累计折旧累计折旧工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产清理固定资产清