上市公司内部控制信息披露问题及对策分析23.93

1、目录上市公司内部控制信息披露问题及对策分析1一、内部控制信息披露的概述2二、我国上市公司内部控制信息披露存在的问题2(一)内部控制信息披露形式化2深市内部控制信息披露情况3(二)缺乏内部控制信息披露的主动性与自愿性3（三） 注册会计师的审核意见不规范4（四） 缺乏权责认定、主体责任模糊4（五） 缺乏完善的内部治理结构4（六）内部控制信息披露及时性较差5三、解决上市公司内部控制信息披露存在的问题的对策5(一)统一相应的披露标准与要求5(二)鼓励上市公司自愿披露内部控制信息5(三)规范注册会计师的审核意见6(四)明确责任主体、赏罚分明6（五)完善上市公司治理结构7(六) 加强对内部控制信息披露的监

2、管、加大处罚力度7(七)建立健全的内部控制评价体系8四、结论8参考文献9上市公司内部控制信息披露问题及对策分析 摘 要 近些年来，虽然我国颁布了有关上市公司内部控制政策法规，但是上市公司内部控制信息披露的法则没有获得有效的实施。管理层对内控信息披露对公司的作用还了解不到位，上市公司内控信息披露情况还不能让人满意。所以本文通过分析上市公司存在的问题如内控信息披露形式化、缺乏披露的主动性与自愿性、注册会计师的审核意见不规范、缺乏权责认定、主体责任模糊、缺乏完善的内部治理结构、会计信息披露及时性较差等问题，然后为提高上市公司内控信息披露的真实有效提出了合理化对策。 关键词 上市公司； 内部控制；信息

3、披露；Analysis on the Problems and Countermeasures of Information Disclosure of Internal Control of Listed CompaniesAbstract In recent years, although China promulgated the relevant policies and regulations on the internal control of listed companies, but the provisions of internal control information

4、disclosure of listed companies in China has not been effectively implemented, The role of listed companies on internal control information disclosure is generally inadequate, listed companies internal control information Disclosure is not optimistic. Therefore, this paper analyzes the problems exist

5、ing in the listed companies such as the formalization of the internal control information disclosure, the lack of disclosure initiative and voluntary, the CPAs opinion is not standardized, the lack of accountability, the main responsibility is blurred, lack of perfect internal governance structure,

6、Accounting information disclosure is less timely and other issues, and then to improve the effectiveness of internal control information disclosure of listed companies put forward the rationalization of the proposed. Key words Listed company；internal control; information disclosure; 一、内部控制信息披露的概述 内部

7、控制是高层管理人员保证公司经营的高效率、会计报告的实用性、法则的遵守等。管理层利用内部控制可以实现企业经营目标1。管理层的任务是创立且实施高效率的内控制度。内部控制信息披露产生是由于投资者要求了解公司真实的财务信息、经营状况、风险状况等以便出明智的投资决策2。内控信息披露是指企业高层管理人员自愿根据有关政策法规向社会披露带有注会对内部控制报告考核的无保留意见，以公开披露的方式呈现给外界，利益相关者根据内控信息作出有效的选择3。投资者的利益受到内控制制度的多方面保证。正确的有参考价值的会计报表也需要有完善的内部控制,它提供可靠性的会计信息，还提升公司管理水平,由此可促进我国经济高效迅猛发展。管理

8、人员披露的信息可以让股东和其他利益相关者很好地了解企业的各方面的现状,管理人员由内控信息可知道与同行业的其他公司的差距，进而改进自己管理不足，提高自己的经营水平，让企业各方面得到完善的发展。因为管理人员可以对企业内部控制系统的制作和运营做出评估,还可以保证财务报表和财务信息的真实、正确、可靠,没有重大错误信息,所以内控信息披露有利于降低金融诈骗发生的可能性。 二、我国上市公司内部控制信息披露存在的问题 (一)内部控制信息披露形式化 本文运用随机抽样的调查方法抽取2016年深市上市公司100家作为样本，从内控报中对100家上市公司内部控制信息披露情况进行统计、分析，结果如下表所示深市内部控制信息

9、披露情况简略详细较详细总数数量86410100百分比86%4%10%100%资料来源:新浪财经2016年10月 从以上数据可得深市内控信息就是走形式，实质性的重要的内容并不多，信息质量一般。企业内控信息披露的模式化、形式化现象和不具有实用性可以通过信号传递理论来理解。只有业绩良好的企业想要披露公司的高质量信息，如好的内部控制和运营绩效以及强大的风险防范能力，以期获得投资者的青睐，因此降低筹资成本，进而扩大公司的经营范围，使企业越做越大;而操作能力差，风险保卫能力较弱的企业会选择隐藏内控信息披露的缺陷。这样本身也不利于公司长期的自我发展。在我国内控信息披露有很多相关基本规范，但这些政策法规要求的

10、内容和形式都不一致，再加上每个公司按照自己公司的需求披露的地方各不同，这更导致了大部分企业披露的内控信息五花八门，投资者无法根据内控信息在公司之间作出选择。当没有规定的时候，有些公司对其内控信息做出简略的披露。有些上市公司在信息披露方面经常为企业自身利益考虑，管理层往往会选择对公司最有利的披露标准，这会掩盖投资者看到最真实的信息。这种现象反映了虽然近几年内部控制在我国快速发展，但是中国企业内控信息披露依然不健全，还处于初级阶段，需要更加重视发展起来。虽然有一些企业已经设立了较为健全的内部控制制度，但是在执行的过程中由于监管的缺失并未完全遵循相关制度，而是按照自己公司最大利益来披露内控信息，依然

11、使得内控信息披露缺少有含金量的内容。 (二)缺乏内部控制信息披露的主动性与自愿性 本文运用随机调查的方法抽取2016年深市上市公司120家作为样本，从内控报告中对120家上市公司内控信息披露情况进行统计、分析，结果发现上市公司未披露的占7.5%，披露的占92.5%。看上去情况较乐观。但有关专业人员在深入调查中发现其实是在监管机构严厉监督下很多企业是被迫披露的，虽然披露但是很多企业披露内容并不真实表达公司情况，内部控制信息可参考性不行。由此可知企业对于内控信息披露缺乏主动、自愿的毫无保留的披露，由于管理层对公司内控制度认识不到位，没有认识到内部控制可以促进公司未来各方面完美的发展，没有看到好的内

12、部控制制度可以提高公司会计信息的准确、有用性，还可以有效评估企业运营风险，从而规避风险，减少损失。高级领导人避讳内部控制，认为它会暴露公司的商业秘密，所以更谈不上主动披露，如果不是监管机构强制要求披露，公司都基本对重要内容不披露，都是走过程敷衍监管机构，更导致内控信息质量不达标。（3） 注册会计师的审核意见不规范 因为目前监管部门没有强制要求会计师对上市公司内控信息披露发表无保留意见，只是某些企业自愿性的请会计师，所以可以看出它的质量不高。2016年8月国外某专家对50家中国上市公司进行随机抽样检查，结果发现：在有注册会计师有效性无保留的审核意见中还发现报告大部分不合格，评估内容简单、披露方式

13、不规范，缺少明确的态度和重大影响性内容。会计师考核态度不严谨、敷衍了事。会计师对企业内控信息披露的真实性没有起到应有作用4。从上述分析可以看出，CPA意见信息不规范。（4） 缺乏权责认定、主体责任模糊 从目前监管部门的相关规定来看，找不到对内控相关主体的责任进行明确的划分，这样就造成主体不清楚，主要责任含糊不清，明确不了企业各组成部分包括注册会计师在内控信息披露方面应承担的责任5。可以看出，目前上市公司对内控信息披露的认识还需要进一步提高。监事会、董事会任务应该是提高公司管理水平，还要对他们的股东负责，而注册会计师在执行业务时，无论是内容上还是形式上都应该是不受其他影响的，负责自己做出的评估报

14、告。现实情况是，董事会，监事会、注册会计师都会对公司信息进行披露，但对他们的主要责任缺乏明确规定，没有什么明确责任必须承担，这样就导致他们对企业内控信息披露有很多随机性，影响企业内控信息披露的可参考性。（5） 缺乏完善的内部治理结构 如果公司内部治理结构不健全，会严重影响内部控制信息披露水平，导致会计管理工作的混乱。公司内部治理结构不健全大部分表现为几乎所有股权为一人所拥有，国有企业和家族企业普遍存在大部分股份被一人拥有的现象，这种现象比比皆是也很正常，因为，国有企业和家族企业的投资决策都是一个人，股东之间没有相互制衡，这样就会没有办法实现中小股东的权益，董事和监事独立性差。董事会负责监督高层

15、管理人员的经营业绩以及战略的制定、进展状况，由此可以看出董事的独立性在监督过程中尤为重要。因为董事与公司股东不同，他们基本不参加公司的活动，所有他们对公司运营所作的决策更具有参考价值。但是，我国上市公司的现状是大部分公司的独立董事没有实质性权力，其发表的独立意见、看法受到企业高层管理者的严重控制。同理，监事也要受到公司管理人员的控制同样缺乏独立性。这样不可避免地影响内控信息披露的质量，同时创造了机会给不真实的内控信息披露，使信息披露不具有可靠性。 （六）内部控制信息披露及时性较差 2016年9月专家在对公司内控信息披露的研究中发现超过60%的企业在进行信息披露过程中，并未依据相关制度对信息立即

16、披露，只有少于40%的公司对于信息及时性的披露。根据有关规定，企业在实施内部控制信息披露中，若是有影响股票价格的问题，需要及时对这些问题进行记录，并及时向社会进行披露。但由于在监管过程中监管不到位，企业很容易违背了相关规定，经常会出现企业出事时不向外公布，或者等事情处理好后向社会公布相关信息，导致内部控制信息披露时效性、正确性不及格。 三、解决上市公司内部控制信息披露存在的问题的对策 (一)统一相应的披露标准与要求 所有监管部门应该沿用一样的内控信息披露制度，建立统一的内部控制法律法则。从内控制度的评价目标、原则、依据、形式、缺陷情况及整改计划等开始，引入更全面的内控评价体系和缺陷识别标准，让

17、利益相关者更准确、及时地了解公司经营情况和内部控制情况及外部监管机构对公司的监管情况。应该出台相同的披露标准与准则，让所有上市公司披露的大致内容、形式相同，利于投资者的理解，能够看出同一行业不同的公司之间的财务信息、公司状况具有可比性6。监管者应侧重于改进和统一内部控制法律规定，创建长期性的规范的内部控制评估标准，全程引导和监督。逐步统一信息披露的内容，说清楚内控披露主体的主要责任，统一奖惩措施，真实地将内控信息披露制度走进企业日常运营的系统之中，从而促进社会经济健康有序发展。 (二)鼓励上市公司自愿披露内部控制信息 制定奖励措施来激励上市公司自愿的披露内控信息，同时让企业知道自己必须明确报告

18、的内容。有关部门可以制定激励措施激励上市公司真实的、全面的、自愿的披露公司内部控制信息，给他们适合的优惠措施，如贷款、税、投资等给予优先考虑和政策扶持；鼓励监管机构考察企业内部控制、企业经营等情况，选出最优秀的企业，给予一定支持、表扬。对于那种设立了健全的内控制度且自愿披露的企业，应该降低检查次数，使上市公司专心投入到提高内部自控系统建设，由此保护自愿披露的公司7。同时让内部控制的主体知道公司在当今高风险的商业背景中建立完善的有序的内部控制制度和高效、全面披露的重要。当企业不对公司内控信息进行披露时，投资者不了解公司经营状况，为了规避风险会选择不对企业进行投资，缺少资金链会导致企业日常经营资金

19、不足和影响未来发展。对企业教育、培训从根本上转变对内控信息披露的看法与认识，保障信息的有效、合理。公司要形成良好的内控企业文化，充分调动员工积极加入到内控发展中。企业的高层管理人员还要构建、领导内部控制小组，并且明确内部控制的主体以及问责机制，充分调动公司主动进行信息披露。(三)规范注册会计师的审核意见首先证监部门应颁布法律法规规定会计师对上市公司内部控制评估时审核的方式、具体内容、框架，以及出具审核意见的判断标准。还应明确规定如果上市公司内部控制中存在重要缺陷或者重大问题，且公司高层管理人员没有及时采取解决措施加以更正，那么会计师不能给出考核报告说明内部控制有效的无保留考核意见。其次还要提高

20、注册会计师的道德修养，定期对注册会计师进行培训、教育与宣传，使其形成一种自我约束机制，自觉遵守职业道德，提高内部控制审计的独立性。最后还要规定注册会计师不能给相同公司既提供内控审计业务和内控咨询业务，因为它们两个之间会相互影响，会可能影响会计师的评价信息的正确性。 (四)明确责任主体、赏罚分明 明确公司各组成部分对内控信息披露的具体责任。我国企业内部控制基础规范和方法指引中并没有确定内控评价的主体和其他相关责任方，建议相关部门应明确责任主体，同时规定独立董事和监事会在内控规划、建设、完善、自我评价及信息披露方面应承担的建议、监督责任，不断强化各方积极主动履责的意识。这依赖于监事和董事制度不断健

21、全和完善起来。需要企业董事长和财务总监对内控信息披露进行签字及盖章，并承诺对其准备无误性负责，而且还要求会计师签字审计文件8。责任认定可以提高内控信息主体的重视程度，也可以改善内控披露的质量，进而提高企业的治理水平，使股东获得更高的投资收益。 （五)完善上市公司治理结构 一是优化公司的股权结构。目前，中国上市公司股权几乎为个人所拥有的现象普遍存在，这将导致拥有大股东身份的人控制内部控制信息披露的内容。企业股权的调整可以降低大股东拥有的股份数量，引入其他社会个体和机构团体来投资，积极发展外国投资者等让不同股东之间能够制约，抑制大股东操纵内控信息9。二是在企业内部设立三权分立制约机制，避免高层管理

22、人员掌控内控信息披露，董事会、管理层成员重叠的现象。再加上公司的所有权、控制权和经营权运行模糊，所以实施三权分立的制约机制，把三者分开，互不干扰。10。该机制的思想为:董事会行使决策权、管理层行使经营权、审计委员会会行使控制权。由股东、注册会计师、审计人员 、职工等组成上市公司审计委员会，以上人员的工资跟公司的经营情况没有关系，而有专项基金或国家给予，保证审计委员会独立行使权利。三是健全公司内部董事制度，使董事会行使权利不受其他因素影响，企业应依据规章制度选择董事，还要实施董事的绩效考核制度，因此对董事起到鼓励的作用。四是设立内部审计委员会制度。审计委员会是公司经营的重要组成部分，它对公司有效

23、、高质量的内部控制信息和财务情况起到很大的作用11。(六) 加强对内部控制信息披露的监管、加大处罚力度2011年11月1日起，我国对企业内控信息实施强制披露，各企业内控信息在数量与质量方面都有很大改善：(1)从内控报告披露数量来看，从 2012 至 2016 年上市公司内控信息披露在绝对数量和相对数量上都明显高于其前年。(2) 从缺陷披露标准看，上市公司内部控制缺陷披露标准持续上升，特别是自2013年初以来，已经大大提高，比2012年增长了 131.78%。(3) 看内部控制缺陷披露情况，2012 至 2016 年上市公司对内部控制缺陷的披露比例也有一定程度的增加，从 6.77%上升到19.1

24、8%，增长幅度增加到12.49%。还有，严重缺陷披露比例从0.15% 上升到 2.10%；由以上可以看出，监管力度越加强，披露规范越完善。没有监管部门的强制要求、监督，任何法律规定都会发挥不到作用，得不到实际的遵守和实施。所以证监部门应制定和完善有关法律法规，如果公司不按规定时间和内容信息披露或者隐瞒披露信息的话对公司进行严重的惩罚和通报批评。再提高行政、经济处罚力度加大违规成本。虽然我国颁布了有关内部控制信息披露的政策法规，但是由于每个企业的情况不一样都又复杂又多变，仅靠法律法规并不能够约束企业的具体行为，再加上每个企业的理解程度等方面差异化的存在，导致各种标准有很大的差距，创造了机会给那些

25、不合格的企业内部控制信息披露，所以监管机构要加大对企业的监管。由于内控评估报告可以具体说明公司内控制度和运行状况，是企业提高财务信息真实性，提高信息用户判断力的重要方法。所以，企业内控信息披露报告应采取强制披露的要求，使内控制度得到有效执行。 (七)建立健全的内部控制评价体系 建立内部控制指标评价体系，使高层管理人员可以在公司内进行有效评估，提高公司经营水平，领导员工为提高内部控制管理平而加油；监管者可以获得证据有关企业内控信息披露的可信性；对于投资者来说可以了解企业运营情况，增加决策的准确性。然而需要提醒的是，因为内控制度自带缺陷，又加上有的控制目标的实现还跟其他外部因素有关联。所以企业内控评价体系只能为企业目标的实现给于一般的保证，不是肯定的保证8。 四、结论信息披露直接关联着公司、政府机构和社会团体等多方利益，是内部控制制度不可缺少的部分。内控信息披露的水平将影响中国社会经济的健康快速发展。外界了解公司各方面情况通过内控信息分析企业管理情况和经营信息。也是高层管理人员提高自身经营水平的最佳途径，内控信息披露可以有效分配资源进而实现公司的经营收益最大化，可以减少内控信息披露成本，提高审计水平和独立行，降低它的风险12。内控信息披露提高内部控制的水平，降低金融