营改增有关企业会计处理

1、营改增有关企业会计处理合巢经开区国税局2016年5月营改增有关企业会计处理一、会计科目设置一、会计科目设置二、会计处理方法二、会计处理方法营改增有关企业会计处理一、会计科目设置一、会计科目设置（一）一般纳税人会计科目应交税费应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，还应增设：应交税费增值税留抵税额营改增有关企业会计处理应交税费应交增值税借：进项税额 贷：销项税额 已交税金 出口退税 出口抵减内销应纳税额 进项税额转出 减免税款 转出多交增值税 营改增抵减的销项税额 转出未交增值税营改增有关企业会计处理“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税

2、劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。营改增有关企业会计处理“减免税款”专栏，记录企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。“营改增抵减的销项税额”专栏，记录企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应

3、交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。营改增有关企业会计处理“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。营改增有关企业会计处理“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值

4、税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。营改增有关企业会计处理“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。营改增有关企业会计处理（二）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。应交税费应交增值税营改增有关企业会计处理二、会计处

5、理方法二、会计处理方法（一）不动产分期抵扣的会计处理（二）增值税“挂账留抵税额”的会计处理（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（五）试点纳税人差额征税的账务处理营改增有关企业会计处理（一）不动产分期抵扣的会计处理增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。营改

6、增有关企业会计处理国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2016年第15号) 第二条第四款：房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。第五条 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。营改增有关企业会计处理例：B公司2016年5月10日购入工程物资一批，取得增值税专用发票注明金额1000000元，税额170000元。借：工程物资1000000 应交税费-应

7、交增值税(进项税额)170000 贷：银行存款1170000营改增有关企业会计处理6月10日该批工程物资全部用于本公司在建厂房工程(仅作与进项有关分录)：已抵扣进项税额应转入“待抵扣进项税额”=1700000.4=68000借：应交税费-待抵扣进项税额68000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 68000营改增有关企业会计处理计入“待抵扣进项税额”的68000元要到2017年6月份(转用的当月起第13个月) 从销项税额中抵扣。借：应交税费-应交增值税(进项税额) 68000 贷：应交税费-待抵扣进项税额 68000营改增有关企业会计处理第六条 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工

8、程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 如果B公司2016年12月1日将此项在建工程出售，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额允许于销售的当期从销项税额中抵扣，则剩余的40%(假设仅为该批工程物资)即68000元应在当期转入进项税额抵扣，而不必等到第13个月。借：应交税费-应交增值税(进项税额) 68000 贷：应交税费-待抵扣进项税额 68000营改增有关企业会计处理第七条 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵

9、扣进项税额）不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%营改增有关企业会计处理不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。营改增有关企业会计处理例：2016年5月，C公司购入一座办公楼，500万元，进项税额55万元，2017年3月将该楼改建为职工食堂，假设此时净值为450万元，不动产净值率为90%。2016年5月计入进项为550

10、.6=33万元，剩余40%即22万元要计入到“待抵扣进项税额”，到2017年5月抵扣。借：固定资产-办公楼5000000 应交税费-应交增值税(进项税额) 330000 应交税费-待抵扣进项税额220000 贷：银行存款5550000营改增有关企业会计处理因2017年3月改变用途用于集体福利，须计算不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率=550.9=49.5万元已抵扣的33万元。此时除要将已计入进项税额的33万元做进项税额转出，还要在待抵扣进项税额22万元中扣减49.5-33=16.5万元，则待抵扣进项税额变为22-(49.5-33)= 5.5万元。营改增有关企业会计

11、处理2017年3月改变用途(仅做与进项有关分录)借：固定资产-食堂495000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 330000 应交税费-待抵扣进项税额165000 2017年5月抵扣待抵扣进项税额剩余的5.5万元。借：应交税费-应交增值税(进项税额) 55000 贷：应交税费-待抵扣进项税额55000营改增有关企业会计处理假设将上例中不动产净值率改为50%。因2017年3月改变用途用于集体福利，须计算不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率=550.5= 27.5万元已抵扣的33万元。此时只要将已计入进项税额的33万元中的27.5做进项税额转出，待抵扣进项税额

12、22万元继续到2017年5月抵扣。营改增有关企业会计处理2017年3月改变用途(仅做与进项有关分录)借：固定资产-办公楼275000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 2750002017年5月抵扣待抵扣进项税额剩余的22万元。借：应交税费-应交增值税(进项税额) 220000 贷：应交税费-待抵扣进项税额220000营改增有关企业会计处理按照增值税暂行条例第十条和实施办法第二十七条1-5点规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣

13、的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率营改增有关企业会计处理上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。营改增有关企业会计处理例：2017年1月份D公司原用于职工食堂的楼房改为办公楼，改变用途时净值率为80%。该楼房购入时取得了增值税专用发票，金额1000万元，税额110万元。分析：可以抵扣的进项税额=固定资产净值/（1+适用税率）适用税率=11100000*0.8/1.11*0.11=880000元

14、，则应于2月份计算可以抵扣的进项税额880000*0.6=528000元，计入“待抵扣进项税额” 880000*0.4=352000元，待2018年2月份抵扣。营改增有关企业会计处理2017年2月份作分录 (仅列与进项有关分录)借：应交税费-应交增值税(进项税额) 528000 应交税费-待抵扣进项税额352000 贷：固定资产-办公楼8800002018年2月份作分录(仅做与进项有关分录) 如下：借：应交税费-应交增值税(进项税额) 352000 贷：应交税费-待抵扣进项税额352000营改增有关企业会计处理（二）增值税“挂账留抵税额”的会计处理原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不

15、动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。注：这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法进行计算，在以后纳税期内逐步抵扣，也就是所谓的“挂账留抵税额”。营改增有关企业会计处理开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动

16、资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。营改增有关企业会计处理（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。营改增有关企业会计处理（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理1、增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备

17、支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。营改增有关企业会计处理企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。营改增有关企业会计处理企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“

18、银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。营改增有关企业会计处理2、小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。营改增有关企业会计处理企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等

19、科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目营改增有关企业会计处理企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。营改增有关企业会计处理“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。营改增有关企业会计处理（五）试点纳税人差额征税的账务处理财政部关于印发的通知（财会201213号），对营改增试点纳税人差额征

20、税等问题的会计处理进行了规范。因财会201213号是以已经作废的财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知(财税2011110号)为依据，已不能完全满足当前营改增全面推开的增值税会计核算与管理要求。营改增有关企业会计处理1、一般纳税人差额征税的会计处理根据财会201213号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，营改增有关企业会计处理按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额