2020年中级会计师考试《中级会计实务》教材答疑

1、2020年中级会计师考试中级会计实务教材答疑2020年度全国会计资格考试辅导教材中级会计实务答疑(一)1. 教材第69页【例5-11中，表格下第8行，“调整后的净利 润”涉及到的折旧年限是否有误？解答：教材中的表述是准确的。20X9年乙公司账而上计提折旧额 为500000(100000004-20),按照甲公司取得投资时乙公司固定资产公 允价值为基础应计提的折旧额为750000(120000004-16),两者差额应 在计算归属于甲公司应享有乙公司净利润时实行调整。2. 教材第52页的描述中，公允价值模式不能转为成本模式，但 极少数情况下理应转换时，请问如果要把公允价值模式转为成本模式 该如何

2、操作？是否按会计政策变更来转换？解答：教材第52页所描述的事项是一种投资性房地产的特殊情形， 而不是允许公允价值模式转换为成本模式。即，企业一直采用公允价 值模式对投资性房地产实行后续计量，但是，在某一时点，企业新取 得了某项投资性房地产，且有证明表明该项新取得的投资性房地产的 公允价值不能持续可靠取得，因而无法采用公允价值实行后续计量。 此时，会计准则规定，企业理应对该项新取得的投资性房地产采用成 本模式计量直至处置，且假设其无残值。3. 教材第158页倒数第9行，“应在重分类日，按照持有至到期 投资的公允价值，借记可供出售金融资产一成本科目”。这种说 法是否违背了教材第151页“可供出售金

3、融资产一成本”核算而值的 说法？是否能够这样理解：应在重分类日，按照持有至到期投资的面 值，借记“可供出售金融资产一成本”科目，按照持有至到期投资的 公允价与面值差额，借记(或贷记)“可供出售金融资产一利息调整” 科目？解答：此处说法没有问题。该知识点涉及持有至到期投资重分类 为可供出售金融资产时，可供出售金融资产的初始入账成本问题。在 这种情况下，可供出售金融资产的初始入账成本即为重分类日剩余的 持有至到期投资的公允价值。因为企业金融资产初始入账时，都理应 以公允价值计量。4. 教材第159页【例9-8】第18行，“将剩余的80000份B公司 债券分类为可供出售金融资产”，按照教材确认“可供

4、出售金融资产 B公司债券一成本为8080000”，如果这样处理，成本核算的是公允 价值，不过教材第151页明确说明买债券确认为“可供出售金融资产 成本”。所以，是否理应借方确认“可供出售金融资产一B公司债券 成本”为8000000,同时借方确认“可供出售金融资产一B公司债券 利息调整”为80000?也就是把分录改为：借：可供出售金融资产一B公司债券一成本8000000B公司债券一利息调整80000其他综合收益一公允价值变动一B公司债券576800贷：持有至到期投资一B公司债券一成本8000000B公司债券一利息调整656800请问这样理解是否准确？解答：这样的理解不准确。理由在“问题3”中己经

5、阐明。木题中, 剩余的80000份债券己经重新分类为可供出售金融资产，其初始入账 金额理应为此时的公允价值，不存有利息调整问题。5. 教材第100页第11行，关于“非货币资产交易”中的增值税 处理是计入“固定资产清理”，而在第227页“债务重组”第11行中 的增值税处理却是作为价外税计入“营业外收支”。请问同样是增值 税，为什么这里的处理原则不一样？解答：“固定资产清理”仅仅固定资产处置时的一个过渡科目， 【例7-1】中，“应交税费一一应交增值税”的金额最终也进入了营业 外收支，两处实质上并无区别。6. 教材第280页【例14-34中的（1），关于贷款的分录明细是 否合适？甲商业银行发放贷款的

6、原分录为：借：贷款-乙公司-木金1000000贷：吸收存款-甲商业银行-木金1000000是否理应改为：借：贷款-乙公司-木金1000000贷：吸收存款-乙公司-木金1000000因为以甲银行为会计核算主体，发放贷款后，企业应该同时确认 一笔对贷款企业的资产和对贷款企业的负债。而不能出现对贷款企业 的资产，对自身的一项负债。解答：甲商业银行发放贷款的会计分录应调整为：借：贷款乙公司本金1000000贷：吸收存款乙公司本金10000007. 教材第104页第10行的【例7-4中，甲方账务处理中借：营业外支出-处置非流动资产损失57500贷：固定资产清理57500请问该笔账务处理应如何理解？解答：

7、该笔分录是将【例7-4】中，甲公司该非货币性资产交换事 项会计处理第1-3笔分录中“固定资产清理”的余额转入“营业外支 出”。8. 教材第387页倒数第2行，合并报表抵销的是未实现内部销售 损益，当期S公司向P公司销售15000000元，其中2600000(12600000-10000000)元当期己经实现销售，请问为何还需要抵销这 部分实现的损益，该笔分录是否应该调整为：借：营业收入12400000贷：营业成本12400000解答：在合并财务报表层而，即从整个企业集团来看，集团内部 企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不 会产生利润，也不会增加商品价值。所以，在合并财务

8、报表层面，对 当期内部购进商品并形成存货情形实行抵销处理时，首先理应按照内 部销售收入的金额，冲减营业收入，然后再按照期末内部购进商品形 成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，冲减存货入账价 值。9. 教材第57页正文的最后一句话“若存有原转换日计入资本公 积的金额，也一并结转”是否有误？是否应该是“原计入其他综合收 益” ？解答：应为“其他综合收益”，而不是“资本公积”。10. 教材第92页，倒数第7行“但理应至少在每个会计期末按 照”此处的“每个会计期末”是指每年年末吗？解答：此处的会计期末指企业会计准则一一基本准则第七条 中的会计期间的期末，会计期间分年度和中期，故“每个会计期末

9、” 不一定是每年年末。11. 教材第166页倒数第16行，“可供出售金融资产为股票等权 益工具投资(不含在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的 权益工具投资)的”，请问括号内所指内容是否为“成本模式下计量的 长期股权投资” ？解答：2020年对企业会计准则第2号一一长期股权投资修订 后，将“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工 具投资”排除在长期股权投资范围之外，规定按照金融工具的确认和 计量准则实行处理。12. 教材第163页的表9-5中，在摊销和减值同时存有的12月31 日时，是先摊销再减值，还是先减值再摊销，应该如何理解？解答：理应是先摊销，再计算减值。所谓的摊销

10、是因为票面利息 和实收利息之间存有差异而对债券账面价值实行调整。利息计算的时 点是在12月31 H,但计算的对象是过去1年的资金成本。减值计算 的时点也在12月31日，但计算的对象是未来现金流量的现值。所以, 只有在计算完12月31日债券的摊余成本之后，才可计算是否减值。13. 教材第157页的（6），应计利息为何在贷方，而前面的各个分 录均在借方,请问这应如何理解？解答：此处是因为A债券在1月20日被出售，出售价额小于其摊 余成本导致，计算的投资收益为负，所以应计利息出现在贷方。与前 面各个分录的计算方法不一样。请参见表9-4的计算过程。14. 教材第154页的表中第4行，2X13年12月3

11、1日为何还有 59000元的现金流入，不是己经出售了吗？解答：为了分析的完整性，表中列出了假定债券到期时（即2X13 年12月31日）该项债券利息、利息调整及本金的变动过程及金额， 以与提前出售的业务实行对比。再者，因为木题中涉及的是分期付息、 一次还本的债券，对于债券实际利率的计算均假定债券是在2X13年 12月31日到期的，若非如此，将无法计算出实际利率。15. 教材第155页的（6）,为何要做第一个分录？利息调整和投 资收益之间的分录，其金额是如何计算出的？解答：为了比较清晰的分析问题，此处将1月20日的业务分两步 来处理，第一笔分录是为了按照摊余成本法计算调整可供出售金融资 产的账而价

12、值，其利息调整的金额是直接通过尾数调整而来，参见表 9-3下的注释。16. 教材第147页最后一行，在2X13年12月31号，已收回的本 金是否应为“+164173. 45” ?解答：是的。17. 教材第173页第4行，“股份支付存有非可行权条件的，只 要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限 等），企业理应确认己得到服务相对应的成本费用。”换句话说，只 要未满足所有可行权条件中的非市场条件，原已确认的成本费用理应 转出。但教材第174页倒数第2行中，“即使净利润增长率的非市场 条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到管理层提供的服 务，并相对应确认了费用。”请问这

13、两者是否存有矛盾？未满足市场 条件和非市场条件理应如何处理？解答：不矛盾。前者是股份支付会计处理的基本原则，后者则是 具体举例，木例中，即便第3年年末未能满足净利润增长率的非市场 条件，但企业实际己取得职工提供的服务，所以仍理应确认相对应的 成本费用。18. 教材第412页倒数第5行中，请问应如何理解抵销固定资产 当期多提折旧的分录：借：少数股东损益15000贷：少数股东权益15000解答：该笔分录为按照少数股东所占份额，在该固定资产内部交 易中，抵销当期固定资产多计提折旧额的未实现内部交易损益，并考 虑所得税影响，对少数股股东权益的抵销分录。15000=100000X20%X （1-25%）

14、19. 教材第153、154页【例9-7】的（5）中，甲公司在2X13年 1月20日己经把A公司的债券岀售并取得了价款，为何在第154页第 4行中，第一个2X13年12月31 H的摊余成木余额为1250000元而不 是0元？既然己经出售，甲公司对A公司的债券就应该没有所有权， 是否就不应该再继续计量了？解答：(同第14个问题的解答)为了分析的完整性，表中列岀了 假定债券到期时(即2X13年12月31日)该项债券利息、利息调整 及木金的变动过程及金额，以与提前出售的业务实行对比。再者，因 为本题中涉及的是分期付息、一次还本的债券，对于债券实际利率的 计算均假定债券是在2X13年12月31日到期的

15、，若非如此，将无法 计算出实际利率。20. 教材第165页第6行的703448. 53,是不是利用复利现值计算 出来的？解答：是在2X10年12月31 0,根据未来3年的现金流量的现 值之和计算出来的。21. 教材第106页倒数第12行，关于乙公司的账务处理，计算换 入资产的进项税额时，为什么换入的办公楼没有进项税额？解答：因为办公楼属于营业税应税项目，不属于增值税应税项目。22. 教材第165页第6行的计算式子中“+800 000 (1+10)-3二”是否应该改为 “+800000 (1+10%) -3二” ?解答：是的。23. 教材第329页倒数第7行，差额是否应计入“其他综合收 益” ？解答：应为“其他综合收益”，而不是“资本公积”。24. 教材第73页倒数第17行，“投资方在后续处置股权投资但 对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转 入当期投资收益”，这句话是否应该把“资本公积”调整为“其他综 合收益” ？“对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当 期投资收益”，这句话是否应该把“资木公积”调整为“其他综合收 益” ？解答：教材中的表述是准确的，因为这里讲的是投资方对被投资单 位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变 动的会计处理，不涉及其他综合收益。25. 教材第121页【例8-8倒数第8