论上市公司内部控制信息披露问题

1、论上市公司内部控制信息披露问题【摘要】众所周知，披露内部控制信息是为了使财务报告中披露的财务信息更加具体充分，便于理解，它不仅能使管理层加强内部控制相关意识，而且为外部投资者做出合理的决策提供了可靠的依据。近年来，国内外财务丑闻接连不断，这也引起了公众对上市公司内部信息披露的关注。这些都体现了我国上市公司治理环境中内部控制制度的薄弱和相关信息披露的缺失。此外，中国经济正处于快速发展阶段，经济市场日益繁荣。上市公司作为经济市场中不可低估的一员，对我国经济发展前景有着深远的影响。披露的信息能够帮助投资者更加理性、有效地做出决策，因此披露的信息对于他们而言是尤为重要的。作者选择对新华制药的内部控制信

2、息披露做研究，促进内部控制信息披露的相关规范制度逐步完善，鼓励公司积极主动进行披露，提升公司内部管理建设水平，为投资者做出理性高效的投资决策而提供真实可靠的依据。【关键词】：上市公司 内部控制 信息披露 新华制药 AbstractAs we all know, the disclosure of internal control information is to make the financial information disclosed in the financial report more specific and easy to understand. It not only e

3、nables the management to strengthen the awareness of internal control, but also provides a reliable basis for external investors to make reasonable decisions. . In recent years, domestic and international financial scandals have continued, which has also caused public concern about the internal info

4、rmation disclosure of listed companies. These all reflect the weakness of the internal control system and the lack of relevant information disclosure in the governance environment of listed companies in China. In addition, the Chinese economy is in a period of rapid development and the economic mark

5、et is booming. As a member of the economic market that cannot be underestimated, listed companies have a profound impact on Chinas economic development prospects. Disclosure of information can help investors make decisions more rationally and effectively, so the information disclosed is especially i

6、mportant to them.The author chooses to do research on Xinhua Pharmaceuticals internal control information disclosure, promote the internal control information disclosure system, and encourage the company to actively disclose, improve the companys internal management and construction, and make ration

7、al and efficient investment decisions for investors. Provide a true and reliable basis.Key words: internal control; information disclosure; listed companies; Xinhua Pharmaceutical目录第一章 绪论1第一节 选题背景及研究意义1一、 研究背景1二、 研究意义1第二节 研究方法2一、 案例分析法2二、 文献研究法2第三节 研究思路与框架2一、 研究思路2二、 研究框架2第四节 创新与不足2一、 创新之处2二、 不足之处3第

8、二章 相关概念及理论基础3第一节 内部控制的定义3第二节 内部控制信息披露的定义3第三节 内部控制信息的特征4第四节 内部控制信息披露的作用4第三章 新华制药内部控制信息披露案例介绍4第一节 新华制药背景介绍4第二节 新华制药内部控制信息披露情况5第三节 公司现行内部控制体系运行情况5一、 内部环境5二、 风险评估6三、 内部监督7四、 控制活动7第四章 新华制药内部控制信息披露案例分析7第一节 案例剖析7一、 新华制药内控信息披露存在的问题7二、 由案例反观我国企业内部控制信息披露现状8第五章 我国上市公司内部控制信息披露的现状分析9第一节 上市公司内部控制信息披露现状9第二节 我国上市公司

9、内部控制信息披露存在的问题9一、 披露信息缺乏主动性9二、 披露形式重于内容10三、 责任主体模糊10第六章 新华制药内部控制信息披露案例启示10第一节、 案例启示10一、 公司层面10二、 监管机构层面11结论12参考文献13致谢1515第一章 绪论第一节 选题背景及研究意义一、 研究背景毫不夸张地说，健全有效的内部控制是公司发展的重要力量，它不仅可以提高收益，也可以降低风险，同时保护投资者和其他利益相关者的权益。因此，投资者意识到公司内部控制信息的披露与公司的经营状况密切相关，因此信息披露成为关注的焦点。然而，随着经济全球化的速度越来越快，各国之间的联系越来越紧密，国内外上市公司发生了一系

10、列的财务舞弊案件，这就不可避免地对公司内部控制披露的信息产生了质疑。为了解决这些问题，国内外相继出台了各种相关法规，要求企业完善内部控制制度，从根本上解决上市公司信息披露问题。美国资本市场内部控制做出了严格的要求,经过不懈的努力和探索，中国也逐渐发布了相关的规范文件,使得在我国内部控制信息披露也慢慢规范起来。但在内部控制信息披露方面，从2001年到2005年采用自愿披露的原则，很难引起一些企业的注意。因此当时上市公司的自愿性披露并不十分活跃，因此现阶段能够进行自愿性披露的上市公司较少。大量相关规范和准则的出台，使我国的内部控制信息披露进入了正式的强制性披露阶段。内部控制信息披露的相关规章制度正

11、处于逐步改善中,但由于内部控制信息披露的时间在中国起步较晚,发展力量弱小,所以仍然有很多不可控因素在影响着内部控制信息的真实性和可靠性,如企业内部控制信息披露的内容和形式,更多的企业忽视内部控制的五个元素等。综上，毫无疑问，探讨中国上市公司内部控制信息披露的现状、内部控制信息披露中存在的具体问题以及如何改进还有待解决。二、 研究意义（一） 理论意义中国的会计信息披露的范围已经在逐步扩大,无论是三表一注还是内部控制信息缺陷的披露，这证明了内部控制信息对决策起一定程度的决定作用。本文研究了我国上市公司内部控制披露的现状以及存在的问题，以具体的案例为引申，给出相关建议。（2） 现实意义 本文研究的现

12、实意义就在于首先要帮助公司从本质上发现内部缺陷，根据建议进行改进，使内部控制的披露更加高效规范，也能在一定程度上帮助公司提高经营管理效率，使效益更大化。其次也能为投资者做出理性高效的投资决策而提供靠谱的依据。再者，更宏观地看，这也能使市场更好、更健康地发展。第二节 研究方法一、 案例分析法本文主要采用案例研究法，从案例公司的中期报告、年报、证监会网站、证券交易所网站以及新闻媒体的报道中收集重要信息，再根据获取的信息分析整个案例，探寻其中存在的问题，最后提出启示及建议。二、 文献研究法本文引用了期刊论文以及研究报告里面的相关国外文献以及大量的国内文献。通过整理国内外相关的文献,并结合我国企业内部

13、控制信息披露的现状。这些文献都是本文创作的重要基础和参考来源。第三节 研究思路与框架一、 研究思路本文的研究思路主要是先查阅相关文献，对上市公司内部控制信息披露做了大致的了解后，有目的地搜集国内外的相关资料。然后通过一个相关的案例以及其存在的问题，以小见大，来进一步分析出我国内部控制信息披露目前的现状以及其中存在的某些问题，指出成因，同时结合实际情况给出建议。二、 研究框架全文研究体系分为六个主要部分：第一部分是绪论，介绍了本文的研究背景、研究意义、研究方法、思路与框架，以及本文的创新和不足之处;第二部分是与内部控制相关的概念和理论基础;第三部分介绍了案例企业的基本情况和目前使用的内部控制制度

14、;第四部分通过对案例的分析，归纳概括了案例公司内控信息披露中尚存的问题及，并由案例反观出我国上市公司内部控制信息披露的现状;第五部分由案例得出我国上市公司内部控制信息披露的现状以及存在的问题;第六部分是新华制药案例对中国上市公司的启示。第四节 创新与不足一、 创新之处（一） 引用了文献研究的方法本文首先引用了大量的国外文献，因为内部控制制度最初是在国外建立，而且通过多年的完善，已经是比较成熟的体系，而国外内部控制的发展正好也能为国内的体系建设和完善提供一定的借鉴。其次本文也引用了不少的国内文献，因为要想促进我国内部控制信息披露的进一步完善，与我国的实际情况是密不可分的，不能脱离实际搞理论。因此

15、大量的国内外文献参考是很有必要的，这有助于推动我国上市公司内部控制信息披露的不断发展，前车之鉴也能有助于有效地解决遇到的问题。（二） 本文将中国市场整体状况与个别案例情况相结合进行分析本文首先介绍了中国市场整体行业的现状，先由整体出发再放眼于局部，选取了有代表性的案例，进行具体分析说明，并由某个案例引申到整个行业市场，这样不仅对整体情况进行了更细致地分析，也结合了实际突破了理论研究。二、 不足之处本文选取某个行业的一个案例为研究对象，但上市公司有很多不同类型的行业，所以本文的研究也有一定的局限，一个案例不可能囊括我国上市公司内部控制信息披露中可能会遇到的所有问题。同时，由于数据和课题研究等因素

16、的影响，计划的重点是定性研究，定量研究是不够的。第二章 相关概念及理论基础第一节 内部控制的定义我国内部控制的概念一直不断完善,最初在内部会计控制基本规范的定义是:企业或单位可以制定相关措施来控制各种业务活动,抑制企业或每个项目的单元操作,在一定程度上防止欺诈,欺诈和其他非法活动。独立审计准则对其概念又进行了完善:内部控制程序应当共同设计和实现的企业,管理和相关人员,真正的内部财务状况报告审计单位应当反映企业的实际经营情况,确保其符合法律法规。基本规范进一步明确了内部控制措施，执行人是公司董事、监事、经理和全体员工。而在本文中，就上市公司来讲，内部控制的定义也有些不同：内部控制是公司进行的规划

17、、调整、控制和评价活动，目的在于规范日常的业务活动，提高经营管理水平，保证其合法合规，更好地实现战略目标。第二节 内部控制信息披露的定义对于每家上市公司而言，内部控制的地位是不言而喻的，它可以成为公司的一把“利剑”，稍有不慎，也可能使得企业落入“深渊”，而信息披露是每个企业所必须承担的义务，是应当对公众承担的责任。而内部控制信息披露作为企业信息披露的重要部分，是企业根据内部控制评价标准对内部控制体系的完整性、合理性和有效性进行自我评价，再以报告的形式发表意见，让投资者了解企业状况并判断其价值，以保护自身合法权益的一种行为。第三节 内部控制信息的特征内部控制信息作为一种非财务信息，只能定性描述，

18、虽然在一定程度上降低了内部控制信息质量的可验证性，但这种可验证性是很弱的，如果使用不当很容易对内部控制的质量造成影响。同时，内部控制活动不是静态的，而是一个连续动态的过程，始终贯穿于日常经营活动中。要获取公司内部控制活动的客观真实的信息,还需要实行更加有效具体的方法。第四节 内部控制信息披露的作用近年来，中国的金融欺诈事件时有发生，万福生科、新泰电气等公司也相继爆出丑闻，不仅有损资本市场的秩序，还损害了利益相关者的合法权益。而这些丑闻出现的原因和公司内部管理有着千丝万缕的联系，例如管理层忽视内部控制的重要性，信息披露意识淡薄，内部控制制度不完善，执行不规范等等。面对日新月异的资本市场，内部控制

19、信息披露的确发挥着不可或缺的作用。首先，随着创业板上市公司数量不断增加，规模不断扩大，经济发展对资本市场的竞争日益复杂，特别是对创业板的高风险、高增长，其内部控制信息披露一直受到政府的严格要求。完善的内部控制机制是创业板上市公司发展的前提，可以提高创业板上市公司的风险应对能力，减少财务舞弊的机会，保证创业板公司的经营效率。因此，为了及时发现内部控制问题，促进内部控制体系的良性循环，公司应定期进行自我评估，完善披露，提高经营水平。完善的内部控制信息披露不仅能够使得内部控制的运行在阳光下进行，及时避免了舞弊的情况发生，而且还能够反馈管理层对内部控制的重视程度，从而有针对性地调整，提升经营管理水平，

20、从另一个角度看来也推动了内部控制制度体系的完善。但同时注册会计师以及相关监管机构应当加强对内部控制信息披露的监督，提升信息披露的质量，促进内部控制有效运行。最后，经济学中的信息不对称理论告诉我们，如果不能完全了解企业的相关情况，投资者等利益相关者会处于不利的一方，而内部控制信息披露恰恰是他们获取信息的关键途径，拥有清晰详细的信息往往更利于他们做出最有益的决策，也会增加投资信息。第三章 新华制药内部控制信息披露案例介绍第一节 新华制药背景介绍中国山东淄博的现代医药城有着悠久的发展历史，在这里有中国最大化学合成药基地-山东新华医药集团有限责任公司。它被世人称作中国的制药巨头之一，一直担当着中国医药

21、工业的排头兵重任，正因为其辉煌的发展，半个世纪以来一直被视作中国民族医药品牌的希望，于1996年股票上市。山东新华制药股份有限公司成立于1943年，专注制药70多年，一直把科技创新视作公司发展的不竭动力，是全球重要的解热镇痛药生产和出口基地。新华制药具有国际质量水平的制剂产品正在大规模走向高端国际市场，“中国药”正成为国际市场上越来越亮丽的民族品牌。第二节 新华制药内部控制信息披露情况根据企业内部控制配套指引，自2012年1月1日起，上市公司应当披露中国两大证交所主板的内部控制报告。但就在规定实行的首年，该上市公司却引起了大众的广泛关注，只有这家公司被出具了否定意见的审计报告。其审计报告被出具

22、否定意见的根本原因在于其内部控制体系。首先其内部的授信体系存在很严重的漏洞：总公司授权其分公司和多个销售部门权限授予信用额度给予客户，导致同一客户获得的信贷额度过大。其次内部控制制度有规定，授予客户的信用额度不能超过其注册资本。但由于内部控制制度的缺陷，有些客户的授信额度过大，甚至超过了注册资本信用。因此内部控制体系的完善也成为新华制药面临的棘手问题之一。第三节 公司现行内部控制体系运行情况一、 内部环境新华制药开始对其内部控制信息进行披露时，国内还没有要求必须对内部控制进行审计，不可否认的是，新华制药在内部控制审计报告的披露方面起到了一定的带头作用，这也表明新华制药已经建立了一定的内部控制意

23、识。这种内部控制意识，不仅向外界发出良好信号，做出表率，还能提升公司盈利能力和业绩。公司在企业组织和权力与责任分担方面建立了较为完善的公司治理体系。新华制药的组织结构比较合理，均符合上市公司的要求。其组织结构如下图1所示。 图1 新华制药的组织结构图根据图一，可以看出新华制药公司内部的审计部门是直接对公司经理和副总经理负责的，因此内部审计部门对公司高级管理人员进行的监督是有限的。并且由于新华制药的独立审计委员会下设于董事会，导致独立审核委员会不能充分体现其独立性。设置这种组织结构的目的在于明确各职能部门的职责，落实各部门之间的责任，并使其相互约束。但是，这一责任仅在公司章程中有所规定，内部控制

24、的意识只是提出的“口号”，公司并没有制定具体的员工职责也没有落实责任到每个员工身上。不能让内部控制意识渗透到员工层内部，使得员工们对内部控制的认识非常有限，只能停留于表面，对公司的内部控制缺陷有着不可推脱的责任。内部控制在每个层级的被重视的程度不一样，并且内部控制系统未在业务层面实施，也没有采用有效的方法来管理子公司。公司制度虽然有子公司治理规则，但2011年内部控制出现严重缺陷，这让人不得不但怀疑相关制度是否只是摆设。二、 风险评估在对外担保和重点投资方面，新华制药管理层具有较强的风险识别能力。在进行担保时，仔细检查担保人的公司的信誉和经营状况和公司，定期与银行核对合同及相关材料，对于被担保

25、人在规定的时间内是否偿债的情况应当予以监督。对于大规模投资，要指定专门机构来评估项目的可行性、投资回报以及投资风险必要时进行专项研究，取得的成果要迅速反馈到决策机构，决策部门根据评估的结果进行全盘考虑，商议是否继续进行下一步。但新华制药风险评估体系有一定的局限性，它只能针对一些关键的风险提供预防性意见，尚未建立有效的风险评估方法。当风险出现时，公司也无法进行全面评估，只是单纯地考虑风险因素是否会影响公司的业务，没有指定的部门或机构对公司的风险因素进行定期评估。三、 内部监督新华制药的监事会只有独立董事和员工代表等三名成员。作为监督机构的监事会，要承担监督管理层行为的规范性以及公司经营财务状况的

26、相关责任。但是对于新华制药这种规模较大的上市公司，其监事会不应仅包括三名成员。由于监事会的规模太小，可能难以履行其内部监督的职责。新华制药有针对性地制定了内部审计管理条例，明确规定了公司内部监督的范围，内容和程序。公司内部控制的具体情况由审计部门和法律部门进行监督检查，它们主要从事业务活动的监督和检查以及内部控制的实施，并提出改进和应对问题的建议。总体而言，新华社的内部监督机制已经基本建立起来，但内部监督机构在实际运作中的权威性不高，因此提出的问题还难以得到管理层的重视。同时，内部监督的广度和深度还有待加强，内部审计工作过于注重表面，无法监督内部控制是否深入运作。四、 控制活动新华制药公司内部

27、的某些经营管理活动也体现了其内部控制制度在发挥着重要的作用，例如，严格对成本费用进行控制，统一领导，配额管理，持续利用内部可能性，节约成本，降低成本和费用，从而提高经济效益以及公司的效率。根据母公司的销售管理规则，按照交易金额的大小和交易的性质的不同，应采用不同的交易批准权限，由总经理，董事长，董事会和股东大会分别进行批准。但是，对该规定的执行力度还不够，内部某些部门，特别是销售部门未按规定执行，批准权限仅由一个人决定，没有其他人进行复核监督。此外，子公司的控制活动与母公司的控制活动不相符，这些控制活动不适用于子公司。相关规定表明上市公司从2012年1月1日起要对内部控制报告进行披露。就是第一

28、年中，在内部控制审计报告被出具否定意见的公司里只有新华制药上市公司一家是由于内部控制缺陷，因此这引起了市场的高度关注。在规定披露内部控制报告的第一年里，新华制药是第一家也是唯一被出具否定意见的上市公司，因此新华制药公司引发了公众的热议和高度关注，这一轰动事件自然也将监管机构的目光聚集到了新华制药上。第四章 新华制药内部控制信息披露案例分析第一节 案例剖析一、 新华制药内控信息披露存在的问题在对相关资料进行浅析后不难发现，新华制药在内部控制信息披露方面存在两个主要问题：首先，新华制药的信息披露不及时。其实在新华制药董事会正式宣布欣康祺资金链断裂前，欣康祺的资金早已出现了严重的问题，其及关联方已欠

29、新华制药6073.11万元。众所周知，作为主要客户的欣康祺，资金一旦出现严重问题，就会给对方公司带来巨大的风险，但是新华制药在得知相关情况后，并没有及时将这些信息披露出来。新华制药决定不公开欣康祺资金链断裂的情况，原因在于害怕自身权益受到损害，但对外公布其担心其他公司会进行财产保全，以此作借口。但根据上市公司信息披露的有关规定，新华制药不得将董事会声明作为不按照规定披露信息的理由，且上市公司应当及时、真实地披露公司相关信息，这就侵犯了投资者了解整件事的权利了。因此该公司内部的“独立审计委员会”和“监事会”作为公司财务审计监督机构，在职权履行方面负有一定责任。第二，作为监督机构，新华制药的内部审

30、计机构履行职责并不到位。通过审查，可以了解到新华制药已经设立了“独立审计委员会”等组织，独立审计委员会的职责在于监督公司财务报告的公允性。除了审查公司的财务数据和财务报表外，还负责与外部审计师沟通，管理公司的财务报告系统，内部控制和风险管理程序。在监事会的职责中，监事会重点在于财务监督，及时核实公司的财务状况，防止损害股东权益，公司及员工的利益。根据相关核算要求，公司应根据应收账款对象的信用等级和盈利能力定期对应收账款进行评估，并按规定计提损失。然而，上一份财务报告并未提及与欣康祺此类重要客户的关联交易以及其中形成的与应收款项资金相关的风险，因此作为公司财务审计监督机构的独立审计委员会和监事会

31、并未有效地履行其职责。二、 由案例反观我国企业内部控制信息披露现状首先，根据德勤2010年中国上市公司内部控制调查，不可否认的是，在过去三年中，中国上市公司在内部控制制度的实施和评价方面取得了很大进展。但是，上市公司仍然面临着一系列问题，例如相关专业人才稀缺，内部控制缺乏信息系统等问题。并且，根据相关研究人员的调查，发现上市公司设立审计委员会对内部控制信息的披露程度有很好的影响。虽然新华制药成立了独立审计委员会，对内控信息的披露具有积极影响。但是，由于执行缺乏有效性和及时性，信息监督未发挥出有效的作用。最后，中国上市公司对内部控制的认识还没有达成一致，也没有相互交流。并且上市公司和内部控制评估

32、标准之间存在很大差距，这体现在所披露的内部控制信息内容没有条理，缺乏系统性，可以看出上市公司的内部控制还需要相关的理论和实例进行引导和借鉴。第五章 我国上市公司内部控制信息披露的现状分析第一节 上市公司内部控制信息披露现状一、 相关法律法规日渐完善随着法律条文的不断完善,上市公司的内部控制信息披露管理在中国正在加强,这意味着上市公司的监督方法越来越丰富,以及上市公司的信息披露逐渐扩大范围并越来越深入。同时，对上市公司内部控制信息披露的管理也有所加强，经营管理水平也日益提升。二、 披露的范围横向纵向均衡发展我国企业信息披露的数量不断增加，同时慢慢由横向发展向纵向发展转变，质量也有了一定程度的提高

33、。然而，一些上市公司并没有完全按照规定的标准披露信息，包括上市公司监事会是否充分行使审计监督职能，年报、内控报告是否充分等内容未充分披露。一些上市公司对内部控制和关系不够重视，只注重内部审计、财务报告和管理数据。对于上市公司来说，在信息表达下存在着回避重要和次要的问题，这是为了避免真实信息的出现对企业造成的负面影响，而真实价值投资者很少知道所有的信息内容;同一内部信息通过不同的注册会计师认证和审计得到的“内部控制”结果应该是相同的，但由于受多种因素的影响和具体尺度的差异，结果可能会完全不同。一些会计师事务所甚至在2015年发表了无保留意见。然而,在2017年版的定稿中表明该公司2015年确实出

34、现了某些问题。 三、监督力度有待加强监管机构对内部控制信息披露的监管力度不到位，与此同时内部控制信息管理人员对信息的披露不够充分，监督力度和手段还有待提升。因此，上市公司内部控制水平的提高应引起各部门的重视，必须按照政策部门的要求不断改进，加强审计部门的审计监督，完善相关披露制度。要想在上市公司内部控制信息披露方面要取得进展，改变目前的现状是最关键的途径。作为上市公司信息披露的重要组成部分，内部控制信息披露提高了对上市公司和投资者利益的保护，提高了资源优化水平，提高了管理绩效的作用。第二节 我国上市公司内部控制信息披露存在的问题一、 披露信息缺乏主动性我国上市公司管理层对内部控制信息披露的相关

35、意义还并不够了解，普遍缺乏披露的意识，有些甚至为了不损害自身的经济利益而选择不披露、不公开财务信息。另一方面，法律的限制使其不得不向公众披露，形成了被动披露的局面，缺乏主动披露的意识。从相关文献也不难发现，一些上市公司在信息披露方面存在躲避甚至是畏惧心理，以自身利益为根本出发点，对法律要求的披露持消极态度。二、 披露形式重于内容随着我国关于上市公司内部控制信息披露的法律法规的颁布，相应的管理水平有了一定的提高，近年来内部控制制度逐步建立和不断改善。但在实际执行的过程中,而上市公司履行了信息披露法律法规,但是大多数公司没有按照实际需求对相关内容进行,更多的是一种简短的总结，是对内部控制的信息的简

36、介,特别是一些更深入的注册会计师审计意见或关键问题如公司是否有风险,大多数公司往往并不会透露。事实上，这样的信息披露对于外部监督和投资者利益是没有意义的，这完全不同于人们所期望的披露状态。三、 责任主体模糊在我国大多数的评价标准中，都明确规定了董事会有完善内部控制的责任，经理对企业的日常经营负责，董事会作为法律责任的主体也应承担责任。但是，从以上的调查中可以看出，董事会只是责任主体的一部分，但很多公司都把管理者当作责任主体，甚至大多数公司并不知道自己的责任主体是什么。通过这种方式,一个企业的财务问题发生后,很难把责任落实到特定的部门或经理,信息披露将成为空谈,也就不能为公司建立和健全内部控制提

37、供保障,无法保护投资者的经济利益。第六章 新华制药内部控制信息披露案例启示第一节、 案例启示一、 公司层面上市公司内部控制信息披露的缺陷已引起监管机构和投资者的高度关注，披露上市公司内部控制信息的重要性是不言自明的，投资者要依靠相关信息，以此作为判断内部控制的依据，并做出相关决策。然而中国上市公司的内部控制信息披露进程才刚刚开始，先天不足，发展缓慢，从这个案例也能看出，显然我国上市公司内部控制信息的披露仍存在许多需要完善的地方。根据相关规定，2012年1月1日起在上交所主板和深交所上市的公司必须披露内部控制报告，上市公司应积极采取相关措施预防风险，改善日常运营管理中出现的缺陷，规范内部控制评价

38、和审计实施的程序以及方法，以满足监管要求。另外，上市公司要把握好时机，力争全面提升风险管理和内部控制水平，使内部控制建设横向纵向交错发展，将内部控制渗透到业务运营的各个方面并不断加深。同时要配以恰当的奖惩措施，提高公司运营效率。二、 监管机构层面（一） 规范内控制信息披露标准企业内部控制配套指引的颁布，明确了会计师事务所内部控制审计的职责、范围以及内部控制的评价标准，保证了财务信息的可靠性，为中国企业提升经营管理水平和风险防范能力提供更清晰的指导。建立了适合中国制度环境的内部控制评价体系，为中国上市公司内部控制制度设定目标。（二） 鼓励自主自愿披露一般而言，主动披露通常更可靠，不仅有利于树立上

39、市公司的良好形象，易于吸引投资者，还能促进公司改善治理结构。不仅要培养遵守法律法规的意识，还必须鼓励上市公司通过自愿内部控制进行披露。公司应提高经营管理水平，培养社会责任感，增加内部控制披露的愿望，鼓励领导者成为公司发展的核心力量，树立良好的领导形象。两种方法缺一不可。首先，我们必须进行自我披露，并加强对违法行为的监督和管理。第二，应为自愿披露建立保护机制。结论通过本文的研究分析，新华制药内控缺陷的信息披露存在内控缺陷的信息披露时效性差、披露不及时不充分等问题。信息披露未能按要求全面、真实地对内控缺陷进行描述。新华制药没有透露欣康祺资金链断裂，而欣康祺的资金链断裂又造成了亏损，那么这就侵犯投资

40、者了解该问题的权利。新华制药披露内部控制缺陷有许多内部和外部原因。内部原因在于管理层有隐藏内部控制信息的动机，在这个案例中新华制药为了不想暴露其主要客户资金链断裂等重大问题，而没有及时披露出来。公司股权结构的过于集中，信息披露肯定或多或少会受到限制。外部原因是国内尚未完善相关的披露制度规范，缺乏外部监管也是主要原因之一。需要提高公司的审计质量，因为市场竞争压力和投资者决策也会影响信息披露。这也证实了，频频发生的内部控制缺陷披露问题不仅不利于公司经营活动的发展，更不利于树立良好的公共形象，损害其知名度。我国目前上市公司信息披露的现状也值得我们深思。相关专业人才稀缺，内部控制缺乏信息系统，缺乏更加

41、详细的标准规定等一系列问题。例如新华制药这样上市公司，虽然内部有独立审计委员会，但由于缺乏有效性和及时性，也没有发挥有效的作用，而目前中国上市公司还有很多像新华制药这样的公司。在内部控制信息披露方面，我们还有更远的路要走。新华制药内部控制缺陷披露整改策略也是分别从两个角度着手的：首先从公司层面看来，要提升公司信息披露意识，强化公司内部控制缺陷披露动机，全面提升风险管理和内部控制水平，使内部控制建设不断加深，将内部控制渗透到业务运营的各个方面。从监管机构层面上讲，要规范内控制信息披露标准，并加强内部控制缺陷披露相关监管的完善，鼓励上市公司自主自愿披露内部控制缺陷，加强对违法行为的监督和管理。参考

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