第四部分税收征管法

1、第四部分税收征管法 第七章第七章 税收征纳程序法律制度税收征纳程序法律制度 第一节第一节 税务管理制度税务管理制度 一、登记管理（开业、变更、注销都要办一、登记管理（开业、变更、注销都要办 理税务登记）理税务登记） 二、纳税申报（一道法定必经程序）纳税二、纳税申报（一道法定必经程序）纳税 申报的对象为四种人（一般性纳税人、扣申报的对象为四种人（一般性纳税人、扣 缴义务人、取得临时应税收入人、享受减缴义务人、取得临时应税收入人、享受减 免税待遇人）免税待遇人） 三、延期纳税（纳税人因有特殊困难，不三、延期纳税（纳税人因有特殊困难，不 能按期纳税，必须书面提出申请，经省、能按期纳税，必须书面提出申

2、请，经省、 自治区、直辖市税务机关批准，可以延期自治区、直辖市税务机关批准，可以延期 缴纳税款，但最长不得超过缴纳税款，但最长不得超过3 3个月。）个月。） 第四部分税收征管法 税务管理制度税务管理制度 是税收征收的基础和前提，包括税务登记是税收征收的基础和前提，包括税务登记 、帐证管理、纳税申报、帐证管理、纳税申报 税务登记：开业登记、变更登记、重新登税务登记：开业登记、变更登记、重新登 记和注销登记记和注销登记 开业登记：凡经国家工商行政管理部门批开业登记：凡经国家工商行政管理部门批 准开业，从事生产经营的纳税人，都必须准开业，从事生产经营的纳税人，都必须 自领取营业执照之日起自领取营业执

3、照之日起3030日内，向当地税日内，向当地税 务机关申报办理税务登记务机关申报办理税务登记 2021-7-162 第四部分税收征管法 税务管理制度税务管理制度 变更税务登记：纳税人在办理税务登记之后，发生法定变变更税务登记：纳税人在办理税务登记之后，发生法定变 化情形，均应自有关部门批准之日起化情形，均应自有关部门批准之日起3030天内到原登记税务天内到原登记税务 机关办理变更税务登记机关办理变更税务登记 纳税人改变单位名称（或个人名称）；纳税人改变所有制纳税人改变单位名称（或个人名称）；纳税人改变所有制 形式或隶属关系、经营地址；纳税人改变经营方式、经营形式或隶属关系、经营地址；纳税人改变经

4、营方式、经营 范围；纳税人改变开户银行及帐户范围；纳税人改变开户银行及帐户 重新登记：纳税人在办理税务登记之后，发生法定变化情重新登记：纳税人在办理税务登记之后，发生法定变化情 形，应从发生之日起形，应从发生之日起3030日内持有关证件和相应的批准文件日内持有关证件和相应的批准文件 等资料，在所在地税务机关办理重新登记重新登记等资料，在所在地税务机关办理重新登记重新登记 纳税人在生产经营过程中转营其他行业；纳税人在生产经纳税人在生产经营过程中转营其他行业；纳税人在生产经 营过程中改组；在生产经营过程中分设机构的，纳税人发营过程中改组；在生产经营过程中分设机构的，纳税人发 生合并的；纳税人在生产

5、经营过程中联营而成立新的纳税生合并的；纳税人在生产经营过程中联营而成立新的纳税 单位的单位的 2021-7-163 第四部分税收征管法 税务管理制度税务管理制度 注销税务登记：纳税人发生歇业、破产、解散、注销税务登记：纳税人发生歇业、破产、解散、 撤销以及依法应当终止履行纳税义务的其他情形撤销以及依法应当终止履行纳税义务的其他情形 的，应当在申报办理注销工商登记前，先向原登的，应当在申报办理注销工商登记前，先向原登 记税务机关申报办理注销税务登记记税务机关申报办理注销税务登记 帐证管理：账簿设置的管理和账簿、凭证使用和帐证管理：账簿设置的管理和账簿、凭证使用和 保存的管理保存的管理 纳税申报：

6、纳税人必须依照法律、行政法规规定纳税申报：纳税人必须依照法律、行政法规规定 或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的 申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳 税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际 需要要求纳税人报送的其他纳税资料需要要求纳税人报送的其他纳税资料 2021-7-164 第四部分税收征管法 税款征收制度税款征收制度 税款征收方式：指税务机关根据税种的不同特点、征纳双税款征收方式：指税务机关根据税种的不同特点、征纳双 方的具体条件而确定的计算征收税

7、款的方法和形式方的具体条件而确定的计算征收税款的方法和形式 查账征收：税务机关按照纳税人提供的帐表所反映的经营查账征收：税务机关按照纳税人提供的帐表所反映的经营 情况，依照适用税率计算缴纳税款情况，依照适用税率计算缴纳税款 查定征收：纳税单位向税务机关报送纳税申报表，经税务查定征收：纳税单位向税务机关报送纳税申报表，经税务 机关审查核实，计算应纳税额，开具纳税缴款书，由纳税机关审查核实，计算应纳税额，开具纳税缴款书，由纳税 人凭以缴纳入库人凭以缴纳入库 查验征收：纳税人在将其购进商品或自行加工的产品上市查验征收：纳税人在将其购进商品或自行加工的产品上市 销售前，向主管税务机关报验，加盖验讫章后

8、方可上市销售前，向主管税务机关报验，加盖验讫章后方可上市 定期定额征收：由纳税人向主管税务机关申报营业税和利定期定额征收：由纳税人向主管税务机关申报营业税和利 润情况。税务机关确定按季或分月的营业额和所得额，进润情况。税务机关确定按季或分月的营业额和所得额，进 行征收行征收 2021-7-165 第四部分税收征管法 税款征收保障制度税款征收保障制度 税收保全制度：书面通知纳税人开户银行或者其税收保全制度：书面通知纳税人开户银行或者其 他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的 存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款存款；扣押、查封纳税人的价值相当于

9、应纳税款 的商品、货物或者其他财产的商品、货物或者其他财产 税收保全措施的前提条件：税收保全措施的前提条件： 未按规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税未按规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税 人以及临时从事生产经营的纳税人，所从事的生人以及临时从事生产经营的纳税人，所从事的生 产经营活动未主动向税务机关申报纳税的产经营活动未主动向税务机关申报纳税的 2021-7-166 第四部分税收征管法 税款征收保障制度税款征收保障制度 税收保全措施的前提条件：税收保全措施的前提条件： 从事生产、经营的纳税人在规定的纳税期之前有逃避从事生产、经营的纳税人在规定的纳税期之前有逃避 纳税义务行为，被税务机关

10、责令限期缴纳应纳税款，纳税义务行为，被税务机关责令限期缴纳应纳税款， 在限期内发现有明显转移、隐匿其应纳税商品、货物在限期内发现有明显转移、隐匿其应纳税商品、货物 以及其他财或者应纳税收入的迹象的以及其他财或者应纳税收入的迹象的 税务机关依法责成纳税人提供纳税担保，而纳税人不税务机关依法责成纳税人提供纳税担保，而纳税人不 能提供纳税担保的能提供纳税担保的 从事生产、经营的纳税人在税务机关依法对其以前纳从事生产、经营的纳税人在税务机关依法对其以前纳 税期的纳税情况进行税务检查时，发现其有逃避纳税税期的纳税情况进行税务检查时，发现其有逃避纳税 义务行为，并有明显转移、隐匿其应纳税商品、货物义务行为

11、，并有明显转移、隐匿其应纳税商品、货物 以及其他财或者应纳税收入的迹象的以及其他财或者应纳税收入的迹象的 2021-7-167 第四部分税收征管法 税款征收保障制度税款征收保障制度 欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境，在出境欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境，在出境 前未在税务机关结清税款、滞纳金，又不提供纳税担保的前未在税务机关结清税款、滞纳金，又不提供纳税担保的 单位和个人未办理税务登记，跨县（市）从事生产、经营单位和个人未办理税务登记，跨县（市）从事生产、经营 活动和从事工程承包或者提供劳务的活动和从事工程承包或者提供劳务的 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税

12、上发纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发 生争议的生争议的 税收优先权制度税收优先权制度 税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠 缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税 人的财产被留置之前的，税收应先于抵押权、质押权、留人的财产被留置之前的，税收应先于抵押权、质押权、留 置权执行；税收优先于罚款、没收违法所得置权执行；税收优先于罚款、没收违法所得 2021-7-168 第四部分税收征管法 税款征收保障制度税款征收保障制度 欠税告知制度欠税告知制度 国家税务总

13、局国家税务总局欠税公告办法欠税公告办法 税收代位权税收代位权 构成要件包括：存在纳税人欠缴税款的事实；纳构成要件包括：存在纳税人欠缴税款的事实；纳 税人和其债务人之间存在到期的债权；纳税人怠税人和其债务人之间存在到期的债权；纳税人怠 于行使其到期债权于行使其到期债权 税收撤销权税收撤销权 税务机关对欠缴税款的纳税人滥用财产处分权而税务机关对欠缴税款的纳税人滥用财产处分权而 对国家税收造成损害的行为，请求法院予以撤销对国家税收造成损害的行为，请求法院予以撤销 的权利的权利 2021-7-169 第四部分税收征管法 税款征收保障制度税款征收保障制度 税务检查制度税务检查制度 税务机关根据税收法律、

14、法规及其他相关规定对纳税主体税务机关根据税收法律、法规及其他相关规定对纳税主体 履行纳税义务、扣缴税款义务的情况所进行的检验、核查履行纳税义务、扣缴税款义务的情况所进行的检验、核查 活动活动 税务检查权是税务机关在税务检查活动中依法享有的权利税务检查权是税务机关在税务检查活动中依法享有的权利 根据根据税收征收管理法税收征收管理法及其实施细则的规定，税务机关及其实施细则的规定，税务机关 在税务检查中享有以下权利：查账权、场地检查权、责成在税务检查中享有以下权利：查账权、场地检查权、责成 提供资料权、询问权、查证权、检查存款账户权、采取税提供资料权、询问权、查证权、检查存款账户权、采取税 收保全措

15、施或者强制执行措施权、调查取证权收保全措施或者强制执行措施权、调查取证权 2021-7-1610 第四部分税收征管法 第二节第二节 税款征收税款征收 一、多缴税款的处理一、多缴税款的处理 二、未缴和少缴税款的处理二、未缴和少缴税款的处理 三、偷抗骗税款的处理三、偷抗骗税款的处理 第四部分税收征管法 第三节第三节 违反税法的法律责任违反税法的法律责任 一直接防碍税款征收的犯罪一直接防碍税款征收的犯罪 （一）偷税（一）偷税 行为表现：账上作假行为表现：账上作假 ；虚假申报。；虚假申报。 （二）欠税（二）欠税 行为表现：转移隐匿财产；致使税务机关无法追缴。行为表现：转移隐匿财产；致使税务机关无法追缴

16、。 （三）抗税（三）抗税 行为表现：暴力威胁方法；拒不缴纳税款。行为表现：暴力威胁方法；拒不缴纳税款。 （四）骗税（四）骗税 行为表现：有出口货物的单位、个人骗税行为表现：有出口货物的单位、个人骗税 无出口货物的单位、个人骗税无出口货物的单位、个人骗税 第四部分税收征管法 二、偷税行为的法律后果二、偷税行为的法律后果 一般偷税：一般偷税： 数额不满数额不满1 1万元或者偷税数额占应纳税的比例不到万元或者偷税数额占应纳税的比例不到 10%10%。处罚：追缴税款，滞纳金，并处偷税数额。处罚：追缴税款，滞纳金，并处偷税数额 50%50%5 5倍的罚款。倍的罚款。 偷税罪，两种情况：偷税罪，两种情况：

17、 初次偷税，具备两要件：数额初次偷税，具备两要件：数额1 1万万1010万；偷税数万；偷税数 额占应纳税的比例额占应纳税的比例10%10%30%30%。 累次偷税，因两次偷税受到行政处罚第三次又偷税。累次偷税，因两次偷税受到行政处罚第三次又偷税。 处罚：处处罚：处3 3年以下有期徒刑或拘役并处偷税数额年以下有期徒刑或拘役并处偷税数额1 1 5 5倍的罚金。倍的罚金。 严重偷税罪：严重偷税罪： 具备两要件：数额具备两要件：数额1010万以上；偷税数额占应纳万以上；偷税数额占应纳 税的比例税的比例30%30%以上。处罚：处以上。处罚：处3 3年年7 7年有期徒年有期徒 刑并处偷税数额刑并处偷税数额

18、1 15 5倍的罚金。倍的罚金。 第四部分税收征管法 三、防碍发票管理的犯罪三、防碍发票管理的犯罪 防碍发票防碍发票 增值税专用发票增值税专用发票 管理的管理的 针对三种发票针对三种发票 专用发票犯罪专用发票犯罪 普通发票普通发票 防碍发票管理的犯罪：防碍发票管理的犯罪： （一）虚开增值税专用发票犯罪（一）虚开增值税专用发票犯罪 （二）伪造、出售伪造的增值税专用发票犯罪（二）伪造、出售伪造的增值税专用发票犯罪 （三）非法出售增值税专用发票犯罪（三）非法出售增值税专用发票犯罪 （四）非法购买增值税专用发票，购买伪造的增（四）非法购买增值税专用发票，购买伪造的增 值税专用发票犯罪值税专用发票犯罪

19、其余（略）其余（略） 第四部分税收征管法 虚开增值税专用发票犯罪虚开增值税专用发票犯罪 是指用于骗取出口退税、抵扣税款的虚开发票是指用于骗取出口退税、抵扣税款的虚开发票 行为。包括虚开或者故意接受虚开增值税专用行为。包括虚开或者故意接受虚开增值税专用 发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款 的其它发票的行为的其它发票的行为 虚开行为一：没有货物购销或者没有提供虚开行为一：没有货物购销或者没有提供 或接受应税劳务，而为他人、为自已、让他人或接受应税劳务，而为他人、为自已、让他人 为自己、介绍他人开具增值税专用发票；或者为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

20、或者 即使有货物购销或提供或接受了应税劳务，但即使有货物购销或提供或接受了应税劳务，但 为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开 具数量或者金额不实的增值税专用发票或者进具数量或者金额不实的增值税专用发票或者进 行了实际经营活动，但让他人为自已代开增值行了实际经营活动，但让他人为自已代开增值 税专用发票的行为。税专用发票的行为。 第四部分税收征管法 虚开增值税专用发票犯罪虚开增值税专用发票犯罪 虚开行为二：为他人虚开增值税专用发票虚开行为二：为他人虚开增值税专用发票 或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票； 为自已

21、虚开增值税专用发票或用于骗取出口退为自已虚开增值税专用发票或用于骗取出口退 税、抵扣税款的其他发票；让他人为自己虚开税、抵扣税款的其他发票；让他人为自己虚开 增值税专用发票或用于骗取出门退税、抵扣税增值税专用发票或用于骗取出门退税、抵扣税 款的其他发票；介绍他人虚开增值税专用发票款的其他发票；介绍他人虚开增值税专用发票 或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票 第四部分税收征管法 第八章第八章 增值税专用发票制度增值税专用发票制度 第一节第一节 规范性文件梳理规范性文件梳理 一、一、中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条 例例及其实施细则及其实

22、施细则 二、二、中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理 法法及其实施细则及其实施细则 三、三、增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定 第四部分税收征管法 第八章第八章 增值税专用发票制度增值税专用发票制度 第一节第一节 规范性文件梳理规范性文件梳理 一、一、中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条 例例及其实施细则及其实施细则 二、二、中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理 法法及其实施细则及其实施细则 三、三、增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定 第四部分税收征管法 第八章第八章 增值税专用发票制度增值税专用发票制度 第一节第一节 规范性

23、文件梳理规范性文件梳理 一、一、中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条 例例及其实施细则及其实施细则 二、二、中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理 法法及其实施细则及其实施细则 三、三、增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定 第四部分税收征管法 增值税专用发票的法律属性增值税专用发票的法律属性 （一）合同责任证书（一）合同责任证书 证明买卖双方基础合同及其主要权利、义务证明买卖双方基础合同及其主要权利、义务 （二）会计核算凭证（二）会计核算凭证 作为会计核算的原始凭证和记帐凭证作为会计核算的原始凭证和记帐凭证 （三）法律证书（三）法律证书 违反专用发票管理规

24、定，将受到经济和法律上违反专用发票管理规定，将受到经济和法律上 的惩罚的惩罚 （四）扣税凭证（四）扣税凭证 纳税人购进货物时所负担的增值税税款，纳税人纳税人购进货物时所负担的增值税税款，纳税人 可以凭借其取得的专用发票申报抵扣进项税额可以凭借其取得的专用发票申报抵扣进项税额 第四部分税收征管法 增值税专用发票的票面内容增值税专用发票的票面内容 （一）购货单位名称、纳税人登记号、开户银行及账（一）购货单位名称、纳税人登记号、开户银行及账 号。号。 （二）商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、金（二）商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、金 额等。额等。 （三）销货方单位名称、纳税人登记号、开户银

25、行及（三）销货方单位名称、纳税人登记号、开户银行及 账号。账号。 （四）字轨号码。（四）字轨号码。 销货单位开具增值税专用发票时，应按发票上的字轨销货单位开具增值税专用发票时，应按发票上的字轨 号码的顺序和日期的顺序从前往后使用，不得跳号使号码的顺序和日期的顺序从前往后使用，不得跳号使 用，不得拆本使用。用，不得拆本使用。 （五）开具时间、开票单位的财务专用章或发票专用（五）开具时间、开票单位的财务专用章或发票专用 章。章。 第四部分税收征管法 增值税专用发票的联次用途增值税专用发票的联次用途 第一联存根联，由开票方留存备查。销货方在第一联存根联，由开票方留存备查。销货方在 使用增值税专用发票

26、时，必须按规定保存该联使用增值税专用发票时，必须按规定保存该联 ，不得从增值税专用发票的发票本上撕下。，不得从增值税专用发票的发票本上撕下。 第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始 凭证，属于商事凭证。凭证，属于商事凭证。 第三联为税款抵扣联，是购货方计算进项税额第三联为税款抵扣联，是购货方计算进项税额 的证明，由购货方取得该联后，按税务机关的的证明，由购货方取得该联后，按税务机关的 规定，依照取得的时间顺序编号，装订成册，规定，依照取得的时间顺序编号，装订成册， 送税务机关备查。送税务机关备查。 第四联为记账联，是销货方核算销售额和销项第四联为记账联

27、，是销货方核算销售额和销项 税额的主要凭证。税额的主要凭证。 第四部分税收征管法 增值税专用发票的申购使用增值税专用发票的申购使用 增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人 领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税 的纳税人不得使用。的纳税人不得使用。 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统，使用一般纳税人应通过增值税防伪税控系统，使用 专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认 证纸质专用发票及其相应的数据电文。证纸质专用发票及其相应的数据电文。 增值税防伪税控系统，指经国务院同

28、意推行的增值税防伪税控系统，指经国务院同意推行的 ，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和 电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统 。 第四部分税收征管法 增值税专用发票的使用范围增值税专用发票的使用范围 一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用 专用发票：专用发票： 1.1.会计核算不健全，不能按会计制度和税务机会计核算不健全，不能按会计制度和税务机 关的规定准确核算增值税销项税额、进项税额关的规定准确核算增值税销项税额、进项税额 和应纳税额者。和应纳税额者。 2.2.不

29、能向税务机关准确提供增值税销项税额、不能向税务机关准确提供增值税销项税额、 进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税 务资料者。务资料者。 3.3.有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍 未改正者：未改正者： 第四部分税收征管法 增值税专用发票的使用范围增值税专用发票的使用范围 3.3.有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍 未改正者：未改正者： 私自印制专用发票；向个人或税务机关以私自印制专用发票；向个人或税务机关以 外的单位买取专用发票；借用他人专用发票；外的单位买取专用发票

30、；借用他人专用发票； 向他人提供专用发票；未按规定开具专用发票向他人提供专用发票；未按规定开具专用发票 ；未按规定保管专用发票；未按规定申报专用；未按规定保管专用发票；未按规定申报专用 发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机 关检查。关检查。 第四部分税收征管法 增值税专用发票的开具事项增值税专用发票的开具事项 一般纳税人销售货物、提供应税劳务，必须向一般纳税人销售货物、提供应税劳务，必须向 购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用 发票：发票： 向消费者销售应税项目；销售免税项目；销向消费者销售应税项目；销售免

31、税项目；销 售报关出口的货物，在境外销售应税劳务；将售报关出口的货物，在境外销售应税劳务；将 货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或 个人消费；提供非应税劳务（应当征收增值税个人消费；提供非应税劳务（应当征收增值税 的除外）、转让无形资产或销售不动产；提供的除外）、转让无形资产或销售不动产；提供 非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让 无形资产或销售不动产；向小规模纳税人销售无形资产或销售不动产；向小规模纳税人销售 应税项目，可以不开具专用发票。应税项目，可以不开具专用发票。 第四部分税收征管法 增值税专用发票

32、的抵扣规定增值税专用发票的抵扣规定 一般纳税人购进应税项目有下列情况之一者，一般纳税人购进应税项目有下列情况之一者， 不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额： 未按规定取得专用发票；未按规定保管专用发未按规定取得专用发票；未按规定保管专用发 票；销售方开具的专用发票不符合规定要求。票；销售方开具的专用发票不符合规定要求。 保管是指：保管是指： 未按照税务机关的要求建立专用发未按照税务机关的要求建立专用发 票管理制度、设专人保管专用发票、设置专门票管理制度、设专人保管专用发票、设置专门 存放专用发票的场所、将税款抵扣联装订成册存放专用发票的场所、将税款抵扣联装订成册 ；未经税务机关查验擅自销毁专用发

33、票的基本；未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本 联次；丢失专用发票；损（撕）毁专用发票。联次；丢失专用发票；损（撕）毁专用发票。 第四部分税收征管法 增值税专用发票的代开规定增值税专用发票的代开规定 代开是指税务机关为小规模企业代开增值税专代开是指税务机关为小规模企业代开增值税专 用发票用发票 根据增值税暂行条例的规定，小规模纳税人不根据增值税暂行条例的规定，小规模纳税人不 得领购使用专用发票，因此，一般纳税人向小得领购使用专用发票，因此，一般纳税人向小 规模纳税人购进货物不能取得专用发票，无法规模纳税人购进货物不能取得专用发票，无法 抵扣进项税额，因此，此项规定对于小规模纳抵扣进项税额，因

34、此，此项规定对于小规模纳 税人的销售产生了一定影响。鉴于这种影响主税人的销售产生了一定影响。鉴于这种影响主 要存在于小规模纳税人中的企业及企业性单位要存在于小规模纳税人中的企业及企业性单位 ，为了既有利于加强专用发票的管理，又不影，为了既有利于加强专用发票的管理，又不影 响小规模企业的销售。国家税务总局颁行了响小规模企业的销售。国家税务总局颁行了 国家税务总局关于由税务所为小规模企业代开国家税务总局关于由税务所为小规模企业代开 增值税专用发票的通知增值税专用发票的通知。 第四部分税收征管法 增值税专用发票的代开规定增值税专用发票的代开规定 凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（凡能够认真履

35、行纳税义务的小规模企业，经县（ 市）税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税市）税务局批准，其销售货物或应税劳务可由税 务代开专用发票。税务机关应将代开专用发票的务代开专用发票。税务机关应将代开专用发票的 情况造册详细登记备查。但销售免税货物或将货情况造册详细登记备查。但销售免税货物或将货 物、应税劳务销售给消费者的，以及小额零星销物、应税劳务销售给消费者的，以及小额零星销 售，不得给其代开专用发票。对于不能认真履行售，不得给其代开专用发票。对于不能认真履行 纳税义务的小规模企业，不得给其代开专用发票纳税义务的小规模企业，不得给其代开专用发票 税务机关应限期要求小规模企业健全会计核算，税务机关应

36、限期要求小规模企业健全会计核算， 在限期内会计核算达到要求的，可认定为一般纳在限期内会计核算达到要求的，可认定为一般纳 税人，按一般纳税人的规定计算缴纳增值税；达税人，按一般纳税人的规定计算缴纳增值税；达 不到要求的，仍按小规模纳税人的规定计算缴纳不到要求的，仍按小规模纳税人的规定计算缴纳 增值税，但不再代开专用发票。增值税，但不再代开专用发票。 第四部分税收征管法 增值税专用发票的代开规定增值税专用发票的代开规定 为小规模企业代开专用发票，应在专用为小规模企业代开专用发票，应在专用 发票发票“单价单价”栏和栏和“金额金额”栏分别填写栏分别填写 不含其本身应纳税额的单价和销售额；不含其本身应纳

37、税额的单价和销售额； “税率税率”栏填写增值税征收率栏填写增值税征收率6%6%；“税税 额额” 栏填写其本身应纳的税额，即按销栏填写其本身应纳的税额，即按销 售额依照售额依照6%6%征收率计算的增值税额。一征收率计算的增值税额。一 般纳税人取得由税务所代开的专用发票般纳税人取得由税务所代开的专用发票 后，应以专用发票上填写的税额为进项后，应以专用发票上填写的税额为进项 税额。税额。 第四部分税收征管法 增值税专用发票的被盗、丢失处理增值税专用发票的被盗、丢失处理 纳税人必须严格按纳税人必须严格按增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定 保管使用专用发票，对违反规定发生被盗、保管使用专用发票

38、，对违反规定发生被盗、 丢失专用发票的纳税人，按丢失专用发票的纳税人，按税收征收管理法税收征收管理法 和和发票管理办法发票管理办法的规定，处以的规定，处以1000010000元元 以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发 票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年 ）停止领购专用发票；对纳税人申报遗失的专）停止领购专用发票；对纳税人申报遗失的专 用发票，如发现有非法代开、虚开问题的，该用发票，如发现有非法代开、虚开问题的，该 纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。 第四部分税收征管法 增

39、值税专用发票的被盗、丢失处理增值税专用发票的被盗、丢失处理 纳税人丢失专用发票后，必须按规定程序向当纳税人丢失专用发票后，必须按规定程序向当 地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机 关对丢失专用发票的纳税人按规定进行处罚的关对丢失专用发票的纳税人按规定进行处罚的 同时，代收取同时，代收取“挂失登记表挂失登记表”，并将丢失专用，并将丢失专用 发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码，盖发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码，盖 章与否等情况，统一传（寄）中国税务报社刊章与否等情况，统一传（寄）中国税务报社刊 登登“遗失声明遗失声明”，传（寄）中国税务报社的，传

40、（寄）中国税务报社的“ 遗失声明遗失声明”，必须经县（市）国家税务机关审，必须经县（市）国家税务机关审 核盖章、签署意见。核盖章、签署意见。 第四部分税收征管法 第九章第九章 税务代理制度税务代理制度 税务代理制度的历史考察税务代理制度的历史考察 发源地日本：战争经费保证，开征营业税；发源地日本：战争经费保证，开征营业税； 19121912年年大阪税务代辩者取缔规则大阪税务代辩者取缔规则；19421942 年年税务代理士法税务代理士法 美国：美国：19661966年联邦财政部年联邦财政部联邦税务局开业的联邦税务局开业的 律师、注册会计师、注册代理人、注册保险律师、注册会计师、注册代理人、注册保

41、险 审计员及估价人员的业务规则审计员及估价人员的业务规则 中国：中国：19941994年年税务代理试行办法税务代理试行办法；20012001年年 税务代理业务规程税务代理业务规程。税收征收管理法税收征收管理法 为税务代理提供了法律依据，随着中国税收为税务代理提供了法律依据，随着中国税收 征收管理制度改革的逐步深入，推行税务代征收管理制度改革的逐步深入，推行税务代 理势在必行理势在必行 第四部分税收征管法 税务代理制度的概念界定及其法律特征税务代理制度的概念界定及其法律特征 税务代理指代理人接受纳税主体的委托，在法税务代理指代理人接受纳税主体的委托，在法 定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的

42、定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的 行为。行为。 税务代理人在其权限内，以纳税人税务代理人在其权限内，以纳税人( (含含 扣缴义务人扣缴义务人) )的名义代为办理纳税申报，申办的名义代为办理纳税申报，申办 、变更、注销税务登记证，申请减免税，设置、变更、注销税务登记证，申请减免税，设置 保管账簿凭证，进行税务行政复议和诉讼等纳保管账簿凭证，进行税务行政复议和诉讼等纳 税事项的服务活动。税事项的服务活动。 税务代理本质是民事代理中的委托代理，属于税务代理本质是民事代理中的委托代理，属于 专项代理专项代理 第四部分税收征管法 税务代理制度的概念界定及其法律特征税务代理制度的概念界定及其法律特征 税务代理制度的法律特征税务代理制度的法律特征 主体资格法定：税务代理行为是以纳税人、扣主体资格法定：税务代理行为是以纳税人、扣 缴义务人的名义进行的缴义务人的名义进行的 具有法律约束力的合意约定：税务代理行为必具有法律约束力的合意约定：税务代理行为必 须是具有法律意义的行为。须是具有法律意义的行为。