财务信息解读：财务报表

1、 21世纪会计系列规划教材世纪会计系列规划教材 财务会计财务会计 第十二章第十二章 财务信息解读：财务信息解读： 财务报表财务报表 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 第六节第六节 财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系 第七节第七节 会计报告附注会计报告附注 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 2 学习目标学习目标 了解财务会计报告的基本含义和内容。了解财务会计报告的基本含义和内容。 了解会计报表的分类。了解会计报表的分

2、类。 熟练掌握资产负债表、利润表、现金流熟练掌握资产负债表、利润表、现金流 量表、所有者权益变动表的编制方法。量表、所有者权益变动表的编制方法。 理解各会计报表之间的勾稽关系，并能理解各会计报表之间的勾稽关系，并能 够运用考察报表的真实性和合理性。够运用考察报表的真实性和合理性。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 3 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 一、财务报表的定义和构成一、财务报表的定义和构成 定义定义：企业对外提供的反映企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成 果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报财务会计报 告体系告体系 按内容分类按内容分类按时

3、间分类按时间分类 会计报表会计报表 按作用分类按作用分类 年度报告年度报告主表主表 附表附表 会计报表附注会计报表附注 中期报告中期报告 财务情况说明书财务情况说明书 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 4 年度财务报告体系年度财务报告体系 会计 报表 主表资产负债表利润表 现 金 流 量表 合 并 会 计 报 表 （ 注 ： 由 母 子 公 司 构 成 的 企 业 集 团 编制的） 附表 资产减值准备 明细表； 股东权益增减 变动表； 应交增值税明 细表； 利 润 分 配表； 分 部 报 表 其他 财务会 计报告 需要编制财务情况说明书的企业,还应包括财务情况说明书 会计报表

4、附注 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 5 中期财务报告体系 会计会计 报表报表 主表主表资产负债表资产负债表 利润利润 表表 现金现金 流量流量 表表 合并会计合并会计 报表（注：报表（注： 由母子公由母子公 司构成的司构成的 企业集团企业集团 编制的）编制的） 附表附表 资产减值明细表资产减值明细表 应交增值税明细表应交增值税明细表 分部分部 报表报表 会计报表会计报表 附注（季度、附注（季度、 月度报告视月度报告视 情况）情况） 会计报表附注应当以会计报表附注应当以“年初至本中期末年初至本中期末” 为基础编制为基础编制 注：注： 中期报告应包中期报告应包 括括 半年度报

5、告半年度报告 季度报告季度报告 1.1.月度报告月度报告 比较会比较会 计报表计报表 本中期末本中期末 上年度末上年度末 本中期、年本中期、年 中至本中期末、中至本中期末、 上年度可比期上年度可比期 间间 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 6 二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 7 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 8 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 9 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 10 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的内容及

6、结构一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念及作用 概念概念：企业某一特定日期财务状况的会计：企业某一特定日期财务状况的会计 报表。报表。 编制基础编制基础：资产：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 作用作用： 有助于分析、评价、预测企业的偿债能力；有助于分析、评价、预测企业的偿债能力； 有助于评价企业的变现能力和财务弹性；有助于评价企业的变现能力和财务弹性； 有助于评价企业的经营业绩；有助于了解企业有助于评价企业的经营业绩；有助于了解企业 财务状况的发展趋势。财务状况的发展趋势。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 11 （二）

7、资产负债表的基本内容和格式（二）资产负债表的基本内容和格式 内容内容： 企业各项资产的总额及构成，包括流动资产和非企业各项资产的总额及构成，包括流动资产和非 流动资产；流动资产； 负债总额及构成，包括流动负债和非流动负债；负债总额及构成，包括流动负债和非流动负债； 所有者权益总额及构成，包括投资者投入的资本所有者权益总额及构成，包括投资者投入的资本 及留存收益。及留存收益。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 12 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 13 资产负债表可以分为资产负债表可以分为账户式账户式和和报告式报告式 账户式账户式：项目排列采取将资产列示在左

8、 方、负债和所有者权益列示在右方的格 式，形成左右对称结构，类似“T”型账 户。 报告式报告式：将资产、负债、所有者权益项 目自上而下垂直排列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 14 二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法 （一）资产负债表项目具体填列方法（一）资产负债表项目具体填列方法 1.1.“货币资金货币资金”项目，根据项目，根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存 款款”、“其他货币资金其他货币资金”科目的期末借方余额合计数科目的期末借方余额合计数 填列。填列。 2.2.“交易性金融资产交易性金融资产”项目，直接根据总账期末余额项目，直接根据总账期末余额

9、填列。填列。 3.3.“应收票据应收票据”项目，根据项目，根据“应收票据应收票据”科目的期末科目的期末 借方余额填列。借方余额填列。 4.4.“应收股利应收股利”项目，反映企业持有的应收取的现金项目，反映企业持有的应收取的现金 股利的期末价值，应收取的其他单位分配的利润的期股利的期末价值，应收取的其他单位分配的利润的期 末价值，也在本项目反映末价值，也在本项目反映 。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 15 5.5.“应收利息应收利息”项目，根据项目，根据“应收利息应收利息” 科目的期末余额，减去与应收利息相关的科目的期末余额，减去与应收利息相关的 坏账准备的期末余额后的金额

10、填列。坏账准备的期末余额后的金额填列。 6.6.“应收账款应收账款”项目，根据项目，根据“应收账款应收账款” 和和“预收账款预收账款”科目所属各明细科目的期科目所属各明细科目的期 末借方余额合计，减去末借方余额合计，减去“坏账准备坏账准备”科目科目 中有关应收账款计提的坏账准备期末余额中有关应收账款计提的坏账准备期末余额 后的金额填列。后的金额填列。 如如“应收账款应收账款”科目所属明细科目科目所属明细科目 期末有贷方余额，应在资产负债表期末有贷方余额，应在资产负债表“预收预收 账款账款”项目内填列。项目内填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 16 7.7.“预付账款预付

11、账款”项目，根据项目，根据“预付账款预付账款”和和 “应付账款应付账款”科目所属各明细科目的期末借方科目所属各明细科目的期末借方 余额合计数，减去与预付账款相关的、坏账准余额合计数，减去与预付账款相关的、坏账准 备期末余额后的金额填列。备期末余额后的金额填列。 8.8.“存货存货”项目，根据项目，根据“材料采购材料采购”、“原原 材料材料”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“周转材周转材 料料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“ 委托代销商品委托代销商品”、“生产成本生产成本”等科目的期末等科目的期末 余额合计，减去余额合计，减去“受托代销商品款受托代销商品款”

12、、“存货存货 跌价准备跌价准备”科目期末余额后的净额填列。科目期末余额后的净额填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 17 9.9.“长期股权投资长期股权投资”项目根据项目根据“长期股权投资长期股权投资 ”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准长期股权投资减值准 备备”科目期末余额后的净额填列。科目期末余额后的净额填列。 10.10.“固定资产固定资产”项目，根据项目，根据“固定资产固定资产”科目科目 的期末余额，减去的期末余额，减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减固定资产减 值准备值准备”科目的期末余额后的净额填列。科目的期末余额后的净额填列。

13、11.11.“固定资产清理固定资产清理”项目，根据项目，根据“固定资产清固定资产清 理理”科目的期末借方余额填列；如科目的期末借方余额填列；如“固定资产清固定资产清 理理”科目期末为贷方余额，以科目期末为贷方余额，以“”号填列。号填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 18 12.12.“无形资产无形资产”项目，根据项目，根据“无形资产无形资产” 科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“无形资产减值准无形资产减值准 备备”科目期末余额后的净额填列。科目期末余额后的净额填列。 13.13.“开发支出开发支出”项目，根据项目，根据“开发支出开发支出” 科目中所属的科目中所属的

14、“资本化支出资本化支出”明细科目期明细科目期 末余额填列。末余额填列。 14.14.“递延所得税资产递延所得税资产”项目，根据项目，根据“递延递延 所得税资产所得税资产”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 15.15.“短期借款短期借款”项目，根据项目，根据“短期借款短期借款” 科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 19 16.16.“应付票据应付票据”项目，根据项目，根据“应付票据应付票据” 科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 1717“应付账款应付账款”项目，根据项目，根据“应付账款应付账款 ”和和“预付账款预付账款”科目

15、所属各有关明细科科目所属各有关明细科 目的期末贷方余额合计填列；如目的期末贷方余额合计填列；如“应付账应付账 款款”科目所属各明细科目期末有借方余额科目所属各明细科目期末有借方余额 的，应在资产负债表的，应在资产负债表“预付账款预付账款”项目内项目内 填列。填列。 1818“预收款项预收款项”项目，根据项目，根据“预收账款预收账款 ”和和“应收账款应收账款”科目所属各有关明细科科目所属各有关明细科 目的期末贷方余额合计填列。目的期末贷方余额合计填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 20 1919“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目，反映企业根据项目，反映企业根据 有关规定应付

16、给职工的工资、职工福利、社会有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会 保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经 费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外 商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励 及福利基金，也在本项目列示。及福利基金，也在本项目列示。 2020“应交税费应交税费”项目，根据项目，根据“应交税费应交税费” 科目的期末贷方余额填列；如科目的期末贷方余额填列；如“应交税费应交税费”科科 目期末为借方余额，以目期末为借方余额，以“一一”号填列。号填列。 2121“应

17、付利息应付利息”项目，根据项目，根据“应付利息应付利息” 科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 21 2222“其他应付款其他应付款”项目，根据项目，根据“其他应付款其他应付款 ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 2323“长期借款长期借款”项目，根据项目，根据“长期借款长期借款”科科 目的期末余额填列。目的期末余额填列。 2424“应付债券应付债券”项目，根据项目，根据“应付债券应付债券”科科 目的期末余额填列。目的期末余额填列。 2525“长期应付款长期应付款”项目，根据项目，根据“长期应付款长期应付款 ”科目的期末余额，减去

18、相应的科目的期末余额，减去相应的“未确认融资未确认融资 费用费用”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。 2626“预计负债预计负债”项目，根据项目，根据“预计负债预计负债”科科 目的期末余额填列。目的期末余额填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 22 2727“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”项目，根据项目，根据“实收实收 资本资本”（或（或“股本股本”）科目的期末余额填列。）科目的期末余额填列。 2828“资本公积资本公积”项目，根据项目，根据“资本公积资本公积”科科 目的期末余额填列。目的期末余额填列。 2929“盈余公积盈余公积”项目，根据项目

19、，根据“盈余公积盈余公积”科科 目的期末余额填列。目的期末余额填列。 3030“未分配利润未分配利润”项目，根据项目，根据“本年利润本年利润” 科目和科目和“利润分配利润分配”科目的余额进行计算填列。科目的余额进行计算填列。 未弥补的亏损，在本项目内以未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。号填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 23 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 24 第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的内容、结构及基本格式一、利润表的内容、结构及基本格式 定义定义：利润表，又称损益表，是用以反映企：利润表，又称损益表，是用以反映企 业一定期间（

20、如年度、季度、月份）经营成果业一定期间（如年度、季度、月份）经营成果 的会计报表。的会计报表。 利润表把一定期间内的营业收入与其同一会利润表把一定期间内的营业收入与其同一会 计期间相关的营业成本、费用及税费相配比，计期间相关的营业成本、费用及税费相配比， 从而计算出企业一定时期的税后利润。它所依从而计算出企业一定时期的税后利润。它所依 据的会计等式是据的会计等式是“收入收入= =费用费用- -利润利润”。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 25 （一）利润表的内容（一）利润表的内容 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 26 （二）利润表的基本格式（二）利润表的

21、基本格式 单步式单步式利润表又称一步式，是将企业所有的收 入和收益加在一起，再把所有的成本、费用加在 一起，然后用收入与收益的合计数减去成本与费 用的合计数，得到企业净利润（或亏损）。 多步式多步式利润表是将利润表的内容按照重要性、 配比原则进行多次分类，把利润的计算分成若干 步骤，并揭示多个步骤之间的关系，从而提供有 关形成最终净利润的中间性信息。 在我国，企业基本上采用在我国，企业基本上采用多步式多步式结构。结构。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 27 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 28 二、利润表的填列方法二、利润表的填列方法 1 1“营业收入营

22、业收入”项目，根据项目，根据“主营业务收主营业务收 入入”和和“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分科目的发生额分 析加总填列。其中，主营业务收入应当是析加总填列。其中，主营业务收入应当是 实际已经确定的主营业务净收入，即主营实际已经确定的主营业务净收入，即主营 业务收入应当是扣除销售退回、销售折扣业务收入应当是扣除销售退回、销售折扣 与折让等项目以后的净值。与折让等项目以后的净值。 2 2“营业成本营业成本”项目，根据项目，根据“主营业务成主营业务成 本本”和和“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额分科目的发生额分 析填列。析填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社

23、29 3.3.“营业税金及附加营业税金及附加”项目，根据项目，根据“营业税营业税 金及附加金及附加”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 4.4.“销售费用销售费用”项目，根据项目，根据“销售费用销售费用”科科 目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。 5.5.“管理费用管理费用”项目，根据项目，根据“管理费用管理费用”科科 目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。 6.6.“财务费用财务费用”项目，根据项目，根据“财务费用财务费用”科科 目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。 7.7.“资产减值损失资产减值损失”项目，根据项目，根据“资产减值资产减值 损失损失”科目的发生额分析填列

24、。科目的发生额分析填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 30 8 8“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目，根据项目，根据“公允公允 价值变动损益价值变动损益科目的发生额分析填列；如为科目的发生额分析填列；如为 净损失，以净损失，以“一一”号填列。号填列。 9 9“投资收益投资收益”项目，根据项目，根据“投资收益投资收益”科科 目的发生额分析填列；如为投资损失，以目的发生额分析填列；如为投资损失，以“一一 ”号填列。号填列。 1010“营业外收入营业外收入”项目和项目和“营业外支出营业外支出” 项目，根据项目，根据“营业外收入营业外收入”科目和科目和“营业外支营业外支

25、出出”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 31 1111“营业外支出营业外支出”项目，根据项目，根据“营业外支营业外支 出出”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 1212“所得税费用所得税费用”项目，根据项目，根据“所得税费所得税费 用用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 1313“净利润净利润”项目，反映企业实现的净利项目，反映企业实现的净利 润。如为净亏损，以润。如为净亏损，以“”号填列。号填列。 1414“基本每股收益基本每股收益” 项目和项目和“稀释每股收稀释每股收 益益” 项目，反映企业根据每股收益准

26、则计算项目，反映企业根据每股收益准则计算 的两种每股收益指标的金额。的两种每股收益指标的金额。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 32 第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、现金流量表概述一、现金流量表概述 （一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念 定义定义：反映企业在一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表，是以现金为基 础编制的财务状况变动表。 这里的现金是相对广义的现金广义的现金，包括： 库存现金 企业随时支用的银行存款 其他货币资金 现金等价物 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 33 （二）现金流量的分类（二）现金流量的分类 财务会计 大

27、连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 34 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容及结构一、所有者权益变动表的内容及结构 定义定义：反映企业年末所有者权益增减变动情况的：反映企业年末所有者权益增减变动情况的 报表。报表。 列示列示下列信息的项目：下列信息的项目： 净利润；净利润； 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 会计政策变更和差错更正的累积影响金额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 所有者投入资本和向所有者分配利润等；所有者投入资本和向所有者分配利润等； 提取的盈余公积；提取的盈余公积； 实收

28、资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 的期初和期末余额及其调节情况。的期初和期末余额及其调节情况。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 35 二、所有者权益变动表的填列方法二、所有者权益变动表的填列方法 （一）上年金额栏的填列方法（一）上年金额栏的填列方法 所有者权益变动表所有者权益变动表“上年金额上年金额”栏内各项栏内各项 数字，应根据上年度所有者权益变动表数字，应根据上年度所有者权益变动表“ 本年金额本年金额”栏内所列数字填列。如果上年栏内所列数字填列。如果上年 度所有者权益变动表规定的各个项目的名度所有者权益变动表规定的

29、各个项目的名 称和内容同本年度不相一致，应对上年度称和内容同本年度不相一致，应对上年度 所有者权益变动表各项目的名称和数字按所有者权益变动表各项目的名称和数字按 本年度的规定进行调整，填入所有者权益本年度的规定进行调整，填入所有者权益 变动表变动表“上年金额上年金额”栏内。栏内。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 36 （二）本年金额栏的填列方法（二）本年金额栏的填列方法 所有者权益变动表所有者权益变动表“本年金额本年金额”栏内各项栏内各项 数字一般应根据数字一般应根据“实收资本实收资本”、“资本公资本公 积积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”、“ 库存股库存股”

30、、“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的科目的 发生额分析填列。发生额分析填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 37 第六节第六节 财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系 一、资产负债表与利润表的勾稽关系一、资产负债表与利润表的勾稽关系 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 38 二、资产负债表、利润表与现金流量表二、资产负债表、利润表与现金流量表 之间的关系之间的关系 现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽关现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽关 系直接体现在现金流量表的编制方法之中。系直接体现在现金流量表的编制方法之中。 现金流量表现金流量表的编制是以的编制是以利润表利润表