上市公司审计费用披露

1、上市公司审计费用披露【摘要】加强上市公司审计费用信息披露对建立公平有序的审计市场竞争环境有着重大影响，也可以加强对上市公司和会计师事务所的外部监管，使会计师事务所与上市公司的审计关系更加透明化。但是从目前的披露状况看，审计费用相关信息的披露效果非常不理想，受到了法律法规和公司行为的双重影响。因此，本文拟从博弈的角度对其进行分析探讨。【关键字】审计费用披露影响因素博弈随着资本市场的开展、所有权和经营权的别离，会计师事务所作为社会中介效劳机构应运而生。作为独立的第三方，会计师事务所应保持自身的独立性，对上市公司会计报表提供真实、公允的审计意见。然而在现实的资本市场中，由于审计市场的不完善，上市公司

2、往往采取各种手段诱惑或威逼会计师事务所与其形成审计合谋，侵害广阔股东的利益，或者是以高额的审计费用作为代价，或者是以较大比例的非审计效劳作为补偿，或者结合其他一些方法手段。通常情况下，由于信息的不对称，这些信息资源只是掌握在公司内部人手中，广阔股东和信息使用者很难通过外部渠道获得。所以，无论是从加强上市公司信息披露监管角度来看，还是从维护审计市场秩序角度来看，要求上市公司披露审计费用相关信息都势在必行。为此，国家在2001年公布了?公开发行证券的公司信息披露标准问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露?文件，并陆续发布了一系列?公开发行证券的公司信息披露内容与格式准那么第2号年度报告的内容与格式

3、?，要求上市公司对聘请会计师事务所及支付的审计费用等情况进行披露，以增加二者之间交易的透明度。从理论上讲，审计费用信息的披露有益于投资者对公司的财务状况和会计师事务所的审计独立性做出理性的判断，进而影响其投资决策的行为，并减少会计师事务所之间的恶性低价竞争。但是从2001年?问答第6号?文件公布以来的披露状况看，披露效果非常不理想。每年只有接近半数公司按照国家法律、法规的要求披露审计费用相关信息，其中大局部公司没有按照法规文件的要求进行详细披露，只是简单的、笼统的一带而过。从公司报表的披露内容中无法清晰的获取相关的有用信息，如：审计费用的决策程序和标准、变更会计师事务所的信息、变更签字注册会计

4、师的信息、会计师事务所的任期情况、财务审计费用和非财务审计费用的类别区分及金额、审计及相关效劳费的欠费情况、年度费用比拟信息、变更会计师事务所的前后任期事务所的比拟信息、国内所与国外所的比拟信息、审计费用的期间归属等。从本质上来讲，加强审计费用信息披露应该说是社会经济开展的产物，是资本市场不断健全和完善的标志，是广阔股东自我权利意识的觉醒。但是事物的开展都不可能是一帆风顺的，总会受到很多因素的影响，从而沿着一条曲折的道路不断前进。从上述的分析中，我们也可以看出，上市公司审计费用信息披露效果非常不理想，那么到底是什么原因在制约着审计费用信息披露呢？下面我们将采用博弈论方法进行简单的分析。一、影响

5、上市公司审计费用披露的因素完全披露A，-GA，H-I未完全披露或不披露A-B-C，-G0，H-I由上面的本钱数据可以看出，A-B-C肯定会小于A，所以在这种情况下，理性的上市公司应该会选择完全披露，因为完全披露不会给公司带来任何不利影响，反而会坚决投资者的信心。但是对监管部门而言，只要H-I0，那么监管者出于“偷懒的心理就会放松监管。从我国目前的情况来看，由于我国资本市场不完善，信息使用者完全处于被动接受状态，对信息披露不全但监管不严现象反映比拟冷淡，因此对监管部门声誉上也不会造成多大的损失，所以也就造成了放松监管现象的滋生。情况二：如果上市公司与会计师事务所之间存在审计合谋、审计费用转移等暗

6、箱操作情况。在这种情况下，由于上市公司与会计师事务所之间的暗箱操作属于违规行为，会影响会计报表的真实有用性，进而影响投资者的正确决策。这局部信息一旦完全披露出来，会给公司带来极大的损失。因此，在这里审计本钱就不再是漂浮本钱，而应该是公司进行本钱效益分析的一个重要因素。为此本文先做以下假设：1公司未完全披露或不披露审计费用相关信息而受到中国证监会的处分本钱为B；2上市公司由于受到中国证监会的处分可能会带来声誉上的损失为C；3上市公司与会计师事务所进行审计合谋而支付较高的审计费用为D；如果不被查出可能会得到的额外的合谋收益为E；4如果上市公司与会计师事务所存在审计合谋，审计合谋被发现的可能性存在两

7、种情况：如果公司完全披露审计费用相关的信息完全披露E1-P1-D-P1F，-GE1-P1-D-P1F，H-I未完全披露或不披露E1-P1-B-C-D-P1F，-GE1-P2-D-P2F，H-I下面拟对表13的公式进行简要地分析。首先，对监管部门的分析与情况一相同，对此我们不再赘述。其次，对于上市公司而言，本文按以下两种情况进行具体分析。1如果中国证监会勤于监管，对未完全披露或不披露审计费用相关信息的上市公司强制要求补充披露并加以处分，那么E1-P1-D-P1F肯定大于E1-P1-B-C-D-P1F，因此从理性上来讲，上市公司应该会选择完全披露审计费用相关信息。但是还有一个问题就是，只要E1-P

8、1-B-C-D-P1F0，即E1-P1B+C+D+P1F，那么上市公司出于投机和侥幸的心理，还是会选择不完全披露或不披露审计费用相关信息。一般情况下，由于公司审计合谋行为能够极大的影响财务报表，进而影响信息使用者的投资决策，所以E值是比拟大的。因此，要使上市公司完全披露审计费用相关信息，必须要使B+C+D+P1F的数值大于E1-P1。而我们知道，在披露过程中，审计费用D值已经是既定的了，声誉损失C和审计合谋被发现所带来的损失F是由整个资本市场上的投资者决定的，具有较大的不确定性。因此，要使上市公司完全披露审计费用相关信息，中国证监会必须加大处分本钱，减少上市公司的投机时机。而从我国目前的情况来看，中国证监会对未完全披露或不披露审计费用相关信息的上市公司没有进一步进行监管并采取任何的处分措施。2如果中国证监会放松监管，即对未完全披露或不披露审计费用相关信息的上市公司放任自流，不实施监管，那么在这种情况下，要使上市公司完全披露审计费用信息的前提条件就是E1-P1-D-P1FE1-P2-D-P2F，整理之后即是：P1-P2E+F结合上述分析和我国实际情况来看，由于目前中国证监