行业会计比较（第五版）课件：第2章 商业会计

1、全国高职高专教育全国高职高专教育“十一五十一五”国家级规划教国家级规划教材材高等教育出版社高等教育出版社 高等教育电子音像出版社高等教育电子音像出版社 学习目标学习目标 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算 第一节第一节 商业经营业务幻灯片特点商业经营业务幻灯片特点 理解各种商业经营活动和基本商业经营管理活动理解各种商业经营活动和基本商业经营管理活动理解商业企业经营活动会计处理方法的特点理解商业企业经营活动会计处理方法的特点 背出商品购进、储存、销售过程应使用的主要账户背出商品购进、储存、销售过程应使用的主要账户 掌握使用相应会

2、计科目编制会计分录的具体方法掌握使用相应会计科目编制会计分录的具体方法 | 能理解商业经营活动中的专业术语和管理方法能理解商业经营活动中的专业术语和管理方法| 能解释商业经营活动过程的核算方法能解释商业经营活动过程的核算方法| 能针对商业批发经营使用数量进价金额核算法进能针对商业批发经营使用数量进价金额核算法进 行会计核算行会计核算| 能针对商业零售经营使用售价金额核算法进行会能针对商业零售经营使用售价金额核算法进行会 计核算计核算 零售商业经营是指把商品最终出售给消零售商业经营是指把商品最终出售给消费者，以满足各类消费者的物质需要和文化费者，以满足各类消费者的物质需要和文化生活需要的经济活动

3、。生活需要的经济活动。 批发商业经营是指进行大宗商品买卖，批发商业经营是指进行大宗商品买卖，购进货物供进一步转售或生产加工的一种商购进货物供进一步转售或生产加工的一种商业经营活动。业经营活动。 第一节第一节 商业经营业务特点商业经营业务特点 商业经营过程商业经营过程中的经营活动中的经营活动 批发商业经营批发商业经营 零售商业经营零售商业经营 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 1 1、经营大宗商品、经营大宗商品 2 2、有一定数量的商品储备、有一定数量的商品储备 一、批发企业经营和管理的特点 3 3、购销对象一般是生产企业、购销对象一般是生产企业和零售商业企业和零售商业企业 二

4、、数量进价金额核算法 库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价记账记账 可在库存商品总账与明细账之间按照商品类别设可在库存商品总账与明细账之间按照商品类别设置类目账置类目账 加强账目间稽核控制加强账目间稽核控制 销售成本的确定使用毛利率法销售成本的确定使用毛利率法 实施严密的手续制度实施严密的手续制度 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 01010202030304040505内内 容：容： 三、存货购进的交接方式 在送货制下，送货发生的运输费用和商品在送货制下，送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担。批发商品的进货物损耗

5、一般由供货单位承担。批发商品的进货也采用这种交接货方式，零售商品进货大量货也采用这种交接货方式，零售商品进货大量用到送货制，故放到那里具体介绍。用到送货制，故放到那里具体介绍。 在发货制下，商品货物的运杂费通常由供在发货制下，商品货物的运杂费通常由供货单位垫付，将运单寄给购货单位，由购货单货单位垫付，将运单寄给购货单位，由购货单位承担。批发商品的进货也接受这种交接货方位承担。批发商品的进货也接受这种交接货方式。销货则大量采用这种大量手续在销货企业式。销货则大量采用这种大量手续在销货企业的交接货方式。的交接货方式。 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 提货制提货制 送货制与发货制

6、送货制与发货制 （1）购货单位业务部门在签定的购货合同基）购货单位业务部门在签定的购货合同基础上，派业务员在本企业财务部门暂支款项，础上，派业务员在本企业财务部门暂支款项，再到销货单位办理交款结算，取得提货单和购再到销货单位办理交款结算，取得提货单和购货发票两联；货发票两联；（2）业务人员凭销货单位开出的提货单联提）业务人员凭销货单位开出的提货单联提货或委托运输单位一道办理提货；货或委托运输单位一道办理提货；（3）业务人员将发票和商品交仓库等职能部）业务人员将发票和商品交仓库等职能部门办理点验入库手续；门办理点验入库手续；（4）库房管理人员据发票及合同在点验无误）库房管理人员据发票及合同在点验

7、无误后，填制收货单一式数联；后，填制收货单一式数联；（5）业务人员持收货单、发票、暂支款凭证）业务人员持收货单、发票、暂支款凭证到本企业财务部门办理报账。到本企业财务部门办理报账。第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 四、商品购进的总分类核算 1 1、使用的主要账户、使用的主要账户 “物资采购物资采购”账户账户 “ “营业费用营业费用”账户账户 “ “库存商品库存商品”账户账户 2 2、购进商品的入账价格、购进商品的入账价格 购进商品的采购成本因进货渠道的不同而不同：购进商品的采购成本因进货渠道的不同而不同：国内购进的商品国内购进的商品 进口的商品进口的商品 委托其他单位代理进口

8、委托其他单位代理进口 企业收购农副产品企业收购农副产品 3 3、现购业务的核算、现购业务的核算 核算主要分为两方面内容：核算主要分为两方面内容：一是支付货款的核算；二是商品验收入库的核算一是支付货款的核算；二是商品验收入库的核算。 4 4、预购与赊购业务的核算、预购与赊购业务的核算 预购业务是指企业以预付贷款的方式采购商品。预购业务是指企业以预付贷款的方式采购商品。 赊购业务是指企业采用延期付款或分期付款方式采购赊购业务是指企业采用延期付款或分期付款方式采购商品的业务。商品的业务。 五、商品购进的明细核算 批发企业物资采购明细分类核算的方法：批发企业物资采购明细分类核算的方法： 2商品购进明细

9、核算的抽单法 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 批发企业的库存商品的明细核算有三方面应注意：批发企业的库存商品的明细核算有三方面应注意：一是按商品名称、规格等分设明细账，进行其明细核一是按商品名称、规格等分设明细账，进行其明细核算。算。二是批发企业一般还应按商品种类、类别、存放地点二是批发企业一般还应按商品种类、类别、存放地点等设置类目账，进行相配套的二级明细核算。如等设置类目账，进行相配套的二级明细核算。如“库库存进口商品存进口商品”类别账等。类别账等。三是会计部门的库存商品明细账采用通用的数量金额三是会计部门的库存商品明细账采用通用的数量金额式账页，库房的保管账和业务部门

10、的调拨账使用数量式账页，库房的保管账和业务部门的调拨账使用数量式明细账，会计部门的类目账采用三栏式明细账页。式明细账，会计部门的类目账采用三栏式明细账页。 1商品购进明细核算的平行登记法 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 六、批发商品销售的核算 （一）批发商品销售的业务程序（一）批发商品销售的业务程序 1、批发商品向本地销售 2、批发商品向外地销售 销售业务部门销售业务部门填制填制“销货单销货单”一联留存一联留存 购货业务人员购货业务人员持其余各联到持其余各联到财会部门结算财会部门结算 对各联对各联“销货单销货单”加盖加盖“收讫收讫”戳记戳记 开具发票开具发票 增值税专用发票

11、记账联增值税专用发票记账联 销售业务处理销售业务处理 增值税专用发票的发票联增值税专用发票的发票联 出门联出门联 抵扣联抵扣联 “销货单销货单”的提货联的提货联 销售商品采用销售商品采用提货制的业务手续提货制的业务手续 销货仓库区的门卫出门销货仓库区的门卫出门 仓库登记库管账仓库登记库管账 购货单位做购货单位做 为原始凭证为原始凭证 （二）商品销售核算（二）商品销售核算第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 六、批发商品销售的核算 1 1、使、使 用用 的的主主 要要 账账 户户 2 2、一、一 般般 现现 销销业业 务务 的的 核核 算算 3 3、商品销售折、商品销售折扣和折让的

12、核算扣和折让的核算 毛利率法计算公式可表达为：毛利率法计算公式可表达为： 本期商品销售毛利本期商品销售额本期商品销售毛利本期商品销售额上季实际或本期计划毛上季实际或本期计划毛利率利率 本期商品销售进价成本本期商品销售额本期商品销售毛利本期商品销售进价成本本期商品销售额本期商品销售毛利以上计算公式也可概括为：以上计算公式也可概括为： 本期商品销售进价成本本期商品销售额本期商品销售进价成本本期商品销售额（1 1上季实际或上季实际或本期计划毛利率）本期计划毛利率）“主营业务收入”账户 “主营业务成本”账户 “销售折扣与折让” 在销货以后在销货以后 发生折让时发生折让时 按折让金额按折让金额 借记借记

13、“销售折扣与折让销售折扣与折让” 按应收账款扣按应收账款扣 除折让的金额除折让的金额 按应收账款金额按应收账款金额 借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目 贷记贷记“应收账款应收账款”等科目等科目 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 销售折扣销售折扣 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 1、批发企业委托代销业务的核算、批发企业委托代销业务的核算 七、委托代销商品的核算 2 2、零售企业委托代销业务的核算、零售企业委托代销业务的核算 （1 1）当企业将委托代销商品移交受托代销企业时，按进货原价借记）当企业将委托代销商品移交受托代销企业时，按进货原价借记“委托代销商品委托代销商品

14、”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户。账户。（2 2）收到受托代销单位的）收到受托代销单位的“代销清单代销清单”时，表明委托代销的这批商时，表明委托代销的这批商品已全部出售，到了本企业做销售入账的时候。此时按应收账款净品已全部出售，到了本企业做销售入账的时候。此时按应收账款净额借记额借记“应收账款应收账款”账户，按扣除的代销手续费等借记账户，按扣除的代销手续费等借记“营业费用营业费用”账户，按销售净收入贷记账户，按销售净收入贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，按收取的销项税账户，按收取的销项税额贷记额贷记“应交税金应交税金增值税（销项税）增值税（销项税）”账户。账户。（3 3）收到

15、代销单位汇来货款净额时借记银行存款账户，贷记应收账）收到代销单位汇来货款净额时借记银行存款账户，贷记应收账款账户。款账户。要点：要点：第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算 一、零售商品流转的基本核算方法 特特 点点 （1 1）实行实行综合经营综合经营 （2 2）销售对象销售对象主要是主要是个人消费者个人消费者 （4 4）业务管理业务管理实行责任制实行责任制 （3 3）经营灵活，经营灵活，购销关系不稳定购销关系不稳定 基本内容：基本内容：（1 1）建立实物负责制。（）建立实物负责制。（2 2）售价记账、金额控制。）售价记账、金额控制。（3 3）设置使用）设置使用“商品进销差价商品进

16、销差价”账户。账户。 （4 4）加强盘点和物价管理。）加强盘点和物价管理。 进价金额核算法，按经营商品的实物负责人开设库存商品的明细分类账进价金额核算法，按经营商品的实物负责人开设库存商品的明细分类账户，并只用进价金额进行核算的方法。即户，并只用进价金额进行核算的方法。即“进价记账，盘存记销进价记账，盘存记销”。 这是按商品的品名分设明细分类账户，同时用数量和售价金额两种计量这是按商品的品名分设明细分类账户，同时用数量和售价金额两种计量单位进行库存商品的明细分类核算的方法。它是对售价金额核算法的完善单位进行库存商品的明细分类核算的方法。它是对售价金额核算法的完善。 进价金额核算法进价金额核算法

17、 一、零售商品流转的基本核算方法 数量售价金额核算法数量售价金额核算法 售价金额核算法售价金额核算法 第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算 二、零售商品购进的核算 销售业务部门销售业务部门 其业务员向仓库提货其业务员向仓库提货 送到购货单位送到购货单位 购货单位业务人员购货单位业务人员将商品交库房验收将商品交库房验收 库管人员对商品库管人员对商品 点验、核价点验、核价 填制商品验收单填制商品验收单 组织商品入库组织商品入库 到财务结算到财务结算 填制销货单、发票填制销货单、发票 会计部门会计部门 记账记账 零售商品购进业务零售商品购进业务 零售商品购进的核算零售商品购进的核算 零

18、售商品的明细分类核算零售商品的明细分类核算 购货单位接受送货制的业务手续购货单位接受送货制的业务手续 零售商品购进使用的账户零售商品购进使用的账户 零售商品购进基本业务的核算零售商品购进基本业务的核算 零售商品预购的核算零售商品预购的核算 零售商品赊购的核算零售商品赊购的核算 包包 括括 库存商品明细账库存商品明细账 商品进销差价明细账商品进销差价明细账 第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算 三、零售商品销售的核算 1、一般门市销售的核算、一般门市销售的核算 2、零售赊销业务的核算、零售赊销业务的核算 零售商品销售业务零售商品销售业务 零售商品销售的核算零售商品销售的核算 零售商

19、品销售一般采用现货交易，即当时付零售商品销售一般采用现货交易，即当时付货、当时收款的交易。货、当时收款的交易。 零售企业现货交易时，收取货款的方式主要零售企业现货交易时，收取货款的方式主要有直接收款和集中收款两种。有直接收款和集中收款两种。零售商品用送货制销售的业务手续为：零售商品用送货制销售的业务手续为：职能部门根据经济合同或要货通知，填制职能部门根据经济合同或要货通知，填制“销销货单货单”交专职营业员。交专职营业员。营业员凭营业员凭“销货单销货单”向仓库提货并按合同规定向仓库提货并按合同规定的要求，送达客户。的要求，送达客户。购货客户对送到的商品进行验收后付款。购货客户对送到的商品进行验收

20、后付款。营业员将有关单证和款项及时交到财会部门办营业员将有关单证和款项及时交到财会部门办理结算。理结算。 1 1、现、现 货货 交交 易易 2、用、用 送送 货货 制制 销销 售售 第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算 实物代销方式的核算实物代销方式的核算 以收取手续费方式以收取手续费方式代销商品的核算代销商品的核算 实物代销方式核算要点是：实物代销方式核算要点是：（1 1）当企业收到代销商品时，按其接收价（含进项税），借记受托代销商品账户，）当企业收到代销商品时，按其接收价（含进项税），借记受托代销商品账户，贷记代销商品款账户；贷记代销商品款账户；（2 2）代销商品销售后，按销

21、售价，借记银行存款账户，贷记主营业务收入、应交税）代销商品销售后，按销售价，借记银行存款账户，贷记主营业务收入、应交税金（销项税）账户；金（销项税）账户；（3 3）结转代销商品的销售成本，按接收价借记主营业务成本账户，贷记受托代销商）结转代销商品的销售成本，按接收价借记主营业务成本账户，贷记受托代销商品账户；同时结转代销商品款，按接收价借记代销商品款账户，贷记应付账款账户；品账户；同时结转代销商品款，按接收价借记代销商品款账户，贷记应付账款账户；（4 4）收到委托方开来专用发票时，借记应交税金（进项税）账户，贷记主营业务成）收到委托方开来专用发票时，借记应交税金（进项税）账户，贷记主营业务成本账户；本账户；（5 5）与委托方结算代销商品款时，借记）与委托方结算代销商品款时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 2、零售中实物代销的核算 （1 1）代销商品的接收价是该商品的含销项税的销售价。这个销售价由委托方确定。）代销商品的接收价是该商品的含销项税的销售价。这个销售价由委托方确定。（2 2）采用收取手续费方式代销商品的销售，不属于本企业商品销售的范畴，纯属代）