江苏省会计从业资格考试财经法规第三章ppt

1、第三章第三章 税收法律制度税收法律制度 税收法律制度税收法律制度 税收概述税收概述 税收概念、特征税收概念、特征 税收分类税收分类 税法分类税法分类 税法构成要素（税法构成要素（11项）项） 主要税种主要税种 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 税收征管税收征管 税务登记税务登记 发票开具与管理发票开具与管理 纳税申报纳税申报 税款征收税款征收 税务代理税务代理 税收检查与法律责任税收检查与法律责任 第一节第一节 税收概述税收概述 一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类（一）税收概念与分类 1 1、税收的概念：、税收的概

2、念： 以国家为主体，为实现国家职能，以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照凭借政治权力，按照 法定标准，无偿取得法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。财政收入的一种特定分配方式。 2 2、税收的作用、税收的作用 （1 1）税收是国家组织财政收入的主要形式；）税收是国家组织财政收入的主要形式； （2 2）税收是国家调控经济运行的重要手段；）税收是国家调控经济运行的重要手段； （3 3）税收具有维护国家政权的作用；）税收具有维护国家政权的作用； （4 4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 （二）税收的特征（二）税收的特征

3、强制性、无偿性（核心）和固定性强制性、无偿性（核心）和固定性 （三）税收分类（三）税收分类 标准标准类型类型代表税种代表税种 征征 税税 对对 象象 流转税类流转税类增值税、消费税、营业税和关税增值税、消费税、营业税和关税 所得税类所得税类企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税 财产税类财产税类房产税、车船税、船舶吨税房产税、车船税、船舶吨税,城镇土地使用税城镇土地使用税 资源税类资源税类资源税资源税 行为税类行为税类契税契税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税 征管征管 分工分工 体系体系 工商工商 税类税类 增值税、消费税、营业税、资源税、企业、个

4、人所得税、增值税、消费税、营业税、资源税、企业、个人所得税、 城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等 关税关税进出口关税、对入境旅客和个人邮递物品的进口税进出口关税、对入境旅客和个人邮递物品的进口税 征收征收 权限权限 中央税中央税关税、消费税关税、消费税 地方税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税 共享税共享税增值税、印花税、资源税增值税、印花税、资源税 计税计税 标准标准 从价税从价税增值税、营业税、房产税增值税、营业税、房产税 从量税从量税资源税、车船税和城镇土地使用税以及消费税中啤酒

5、黄酒资源税、车船税和城镇土地使用税以及消费税中啤酒黄酒 复合税复合税卷烟、白酒（粮食白酒、薯类白酒）卷烟、白酒（粮食白酒、薯类白酒） （一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系 1 1、税法的概念、税法的概念 国家权力机关和行政机关制定国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人的用以调整国家与纳税人 之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 （1 1）税法的立法机构：）税法的立法机构： 全国人民代表大会及其常务委员会全国人民代表大会及其常务委员会+ +授权机构授权机构 （2 2）税法的调整对象：税收分配中形成的权利义务关系）税法的

6、调整对象：税收分配中形成的权利义务关系 2 2、税收与税法的关系、税收与税法的关系 税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴； 税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 二、税法及构成要素二、税法及构成要素 （二）税法的分类（二）税法的分类 分类标准分类标准类型类型代表法律法规代表法律法规 功能作用功能作用 税收实体法税收实体法 （具体税种）（具体税种） 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国企

7、业所得税法中华人民共和国企业所得税法 税收程序法税收程序法 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法 中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例 主权国家主权国家 行使税收行使税收 管辖权管辖权 国内税法国内税法 国际税法国际税法 外国税法外国税法 法律级法律级 次次 效力效力 依次依次 递减递减 税收法律税收法律 全国人民代表大会及其常务委员会制定全国人民代表大会及其常务委员会制定 法法税收征收管理法税收征收管理法 个人所得税法等个人所得税法等 税收行政法规税收行政法规( (国务院制定国务院制定) ) 条例，条例，暂行条

8、例暂行条例 营业税暂行条例营业税暂行条例 个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例 税收规章税收规章( (税收主管部门税收主管部门) ) 办法办法 税务行政复议规则税务行政复议规则 税务代理试行办法税务代理试行办法 税收规范性文件（数量最多效力最低）税收规范性文件（数量最多效力最低）增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定 1111个要素个要素征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、 纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中最基本得要其中最基本得要 素为纳税义务人、征

9、税对象、税率素为纳税义务人、征税对象、税率 1 1、征税人、征税人“征税征税”主体主体 2 2、纳税义务人、纳税义务人“纳税纳税”主体主体 3 3、征税对象、征税对象纳税对象，征税客体，课税对象纳税对象，征税客体，课税对象 征税对象是税法最基本的要素征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的，征税对象是区别不同税种的重要重要标志。标志。 4 4、税目、税目-征税的具体范围征税的具体范围 税目制定方法：（税目制定方法：（1 1）列举法；（）列举法；（2 2）概括法。）概括法。 5 5、税率、税率 （1 1）比例税率，增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等。）比例税率，增值税、营业

10、税、城市维护建设税、企业所得税等。 （2 2）定额税率（固定税额），资源税、城镇土地使用税、车船税等。）定额税率（固定税额），资源税、城镇土地使用税、车船税等。 （3 3）累进税率）累进税率 全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税 超率累进税率超率累进税率土地增值税。土地增值税。 （三）税法的构成要素（三）税法的构成要素 6 6、计税依据（税基）、计税依据（税基） （1 1）从价计征）从价计征-应纳税额应纳税额= =计税金额计税金额适用税率适用税率 （2 2）从量计征。以征税对象）从量计征。以征税对象重量、体积、数量重量、体积、数量为计税依据。为计税依据。 消费

11、税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税 依据。依据。 应纳税额应纳税额= =计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额 （3 3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。 如我国现行的消费税中的如我国现行的消费税中的卷烟、白酒卷烟、白酒等。等。 应纳税额应纳税额= =计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额+ +计税金额计税金额适用税率适用税率 7 7、纳税环节、纳税环节-从生产到消费的流转过程从生产到消费的流转过程 8 8、纳税期限：、纳税期限：按期纳税；按次纳税；按期预缴，

12、年终汇算清缴。按期纳税；按次纳税；按期预缴，年终汇算清缴。 9 9、纳税地点、纳税地点 一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地。一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地。 1010、减免税、减免税 （1 1）减税和免税（）减税和免税（直接减免；一定期限内的减免直接减免；一定期限内的减免） （2 2）起征点未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其）起征点未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部全部 数额征税数额征税。 （3 3）免征额（免征额的部分不征税，）免征额（免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。只就其超过免征额的部分征税。） 1111、法律责任、法律责

13、任 第二节主要税种第二节主要税种 一、增值税一、增值税-价外税价外税 （一）概念与分类（一）概念与分类 1 1、概念：是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单、概念：是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单 位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 征收范围：征收范围： （1 1）销售货物销售货物-有形动产货物有形动产货物 （2 2）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 （3 3）进口货物进口货物 征税对象：增值额征税对象：增值额 2 2、分类、分类 （1 1）生产型增值税）生产型增值税不允许扣除任何外

14、购的固定资产价款。不允许扣除任何外购的固定资产价款。 （2 2）收入型增值税）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产 折旧部分。折旧部分。 （3 3）消费型增值税）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的 价款在纳税期内一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型）价款在纳税期内一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型） 我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起全面实行消费型增值税。日起全面实行消费型增值税。 （二）增值税一般纳税人和小规模纳税人（二）增值税一般纳税

15、人和小规模纳税人 增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。 1 1、增值税一般纳税人、增值税一般纳税人 年应税销售额超过认定标准，年应税销售额超过认定标准，主管税务机关认定。主管税务机关认定。 从事从事货物生产或提供应税劳务货物生产或提供应税劳务的纳税人，或者以从事货物生产或提的纳税人，或者以从事货物生产或提 供应税劳务为主，并供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额的纳税人，年应税销售额 在在5050万以上万以上 其他的增值税纳税人年应税销售额在其他的增值税纳税人年应税销售额在8080万元以上万元

16、以上的；的； 年应税销售额未超过标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算年应税销售额未超过标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算 健全能核算并准确提供销项税、进项税，可申请一般纳税人认定手健全能核算并准确提供销项税、进项税，可申请一般纳税人认定手 续。续。 2 2、小规模纳税人、小规模纳税人 经营规模较小，年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全的纳经营规模较小，年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全的纳 税人税人 （三）增值税税率（三）增值税税率比例税率比例税率 1 1、一般纳税人、一般纳税人-基本税率：基本税率：17%17% - -低税率：低税率：13%13% 适用于低税率：适用于低税

17、率： 粮食、食用植物油、鲜奶粮食、食用植物油、鲜奶; ; 自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、 天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、 农药、农机、农膜农药、农机、农膜 2 2、小规模纳税人、小规模纳税人-征收率征收率3%3% （四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额 1 1、一般纳税人、一般纳税人应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 （1 1）销项税额）销项税额= =销售额销售额税率税率 销售额销售额= =向购买方收取的全部价款和价外费用

18、，但不包括向购买方收取的向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的 销项税额（价外税）。销项税额（价外税）。 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+13%1+13%）或（）或（1+17%1+17%） （2 2）进项税额）进项税额 准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额： 从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票上增值税专用发票上注明的增值税额注明的增值税额 从海关取得的从海关取得的完税凭证上完税凭证上注明的增值税额注明的增值税额 向农业生产者或小规模纳税人购买向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品：免税农产品： 准予抵扣进项税额准予抵扣进项税额= =买

19、价买价* * 13%13%扣除率扣除率 关于关于运费运费准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额： （运费（运费+ +建设基金）建设基金）* *7%7%的扣除率（的扣除率（装卸费、保险费等不得计算扣除装卸费、保险费等不得计算扣除） 2 2、小规模纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率（征收率（3%3%） 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率） 【注意【注意】 （1 1）小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额； （2 2）见）见“零售零售”“”“直接销售给消费者直接销售给消费者”

20、，其价格均为含税销售额，应换其价格均为含税销售额，应换 算为不含税销售额。算为不含税销售额。 3 3、某企业为增值税的一般纳税人，本月购进材料不含税价为、某企业为增值税的一般纳税人，本月购进材料不含税价为4040万元，增万元，增 值税专用发票注明的进项税额为值税专用发票注明的进项税额为6800068000，取得运费专用发票上注明的，取得运费专用发票上注明的 运费为运费为2000020000元，包装费元，包装费50005000元，本月向农民购入免税农产品元，本月向农民购入免税农产品3000030000元元 用于生产产品，本月销售产品用于生产产品，本月销售产品7070万元，适用的增值税税率为万元，

21、适用的增值税税率为17%17%，则，则 本月应交的增值税是多少？本月应交的增值税是多少？ 例：例： 1 1、20102010年年3 3月，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装月，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150150套，套， “六一六一”儿童节之前以每套儿童节之前以每套103103元的价格全部零售出去，该商店本月元的价格全部零售出去，该商店本月 销售这安批童装应纳增值税为多少？销售这安批童装应纳增值税为多少？ 不含税销售额不含税销售额=103=103* *150/150/（1+3%1+3%）=15000=15000 应纳增值税额应纳增值税额=15000=15000* *3%=4503

22、%=450元元 2 2、某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明的价款为、某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明的价款为1010万元，万元， 已入库，支付运输企业的运输费为已入库，支付运输企业的运输费为800800元，（货票上注明运费元，（货票上注明运费600600元，保元，保 险费险费6060元，装卸费元，装卸费120120元，铁路建设基金元，铁路建设基金2020元）。进项税是多少？元）。进项税是多少？ 外购原料准予抵扣进项税额外购原料准予抵扣进项税额=100000=100000* *17%=1700017%=17000元元 运费准予抵扣进项税额运费准予抵扣进项税额= =（600+

23、20600+20）* *7%=43.47%=43.4元元 本月销项税额本月销项税额=700000=700000* *17%=11900017%=119000元元 本月准予抵扣进项税额本月准予抵扣进项税额 =68000+20000=68000+20000* *7%+300007%+30000* *13%=7330013%=73300元元 本月应纳增值税额本月应纳增值税额=119000-73300=45700=119000-73300=45700元元 3、进口商品应纳增值税：、进口商品应纳增值税： 进口商品应纳增值税进口商品应纳增值税=增值税组成计税价格增值税组成计税价格*17% 增值税增值税组成

24、计税价格组成计税价格=进口价格进口价格+关税关税+消费税消费税 =（进口价格（进口价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率） 例：某企业为增值税的一般纳税人，进口一批消费品，关税完税价格例：某企业为增值税的一般纳税人，进口一批消费品，关税完税价格 为为1000010000元，关税元，关税10%10%，消费税，消费税20%20%，增值税，增值税17%17%，计算该公司应缴纳，计算该公司应缴纳 的增值税额。的增值税额。 组成计税价格组成计税价格= =( (完税价格完税价格+ +关税关税)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) ) = =（10000+1000010000+1000010%

25、10%）/(1-20%) =13750/(1-20%) =13750元元 应纳增值税额应纳增值税额=13750=13750* *17%=2337.517%=2337.5元元 （五）增值税征收管理（五）增值税征收管理 1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 （1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售 款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天； （2 2）托收托收承付和承付和委托委托银行收款方式销售货物，为银行收款方式销售货物，为发发出出货货物物并并办

26、妥办妥托收托收 手续的当天；手续的当天； （3 3）赊销和分期赊销和分期收款方式销售货物，为按收款方式销售货物，为按合同约定合同约定的收款日期的当天；的收款日期的当天； 无合同的，为无合同的，为货物发出的当天；货物发出的当天； （4 4）预收货款预收货款方式销售货物，为方式销售货物，为货物发出的当天货物发出的当天； （5 5）委托其他纳税人）委托其他纳税人代销代销货物，为货物，为收到代销收到代销单位的代销单位的代销清单清单或者收到或者收到 全部或者部分货款的当天；全部或者部分货款的当天； 未收到未收到代销清单及货款的代销清单及货款的发出发出代销货物满代销货物满180180天的当天；天的当天；

27、（6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款 的凭据的当天；的凭据的当天； （7 7）纳税人发生视同）纳税人发生视同销售货物销售货物行为，为货物行为，为货物移送移送的当天。的当天。 （8 8）进口货物，为报关进口的当天）进口货物，为报关进口的当天 2 2、纳税期限、纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月 或或1 1个季度个季度。 （1 1）1 1个月或个月或1 1个季度个季度期满之日起期满之日起1515日内申报纳

28、税；日内申报纳税； （2 2）1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日期满之日起期满之日起5 5日内预缴税日内预缴税 款，于次月款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月税款。日内申报纳税并结清上月税款。 （3 3）纳税人进口货物）纳税人进口货物自海关填发海关进口增值税专用缴款自海关填发海关进口增值税专用缴款 书之日起书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。 3 3、纳税地点、纳税地点 固定业户固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。 非固定业户非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务销售货物或

29、者应税劳务，应当向销售地或劳务 发生地的主管税务机关申报纳税。发生地的主管税务机关申报纳税。 进口货物进口货物向报关地海关申报纳税。向报关地海关申报纳税。 （一）消费税的概念与计税方法（一）消费税的概念与计税方法 1 1、消费税的概念、消费税的概念 消费税是指对消费税是指对特定的消费品特定的消费品和消费行为在和消费行为在特定的环节特定的环节征收的一种流转税。征收的一种流转税。 2 2、消费税的计税方法、消费税的计税方法 从价定率、从量定额和复合计征从价定率、从量定额和复合计征三种方式。三种方式。 （二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 1 1、凡在中国凡在中国境内境内从事从事生产、委托加工及进口

30、生产、委托加工及进口应税消费品的应税消费品的单位和个人单位和个人， 都是消费税纳税人。都是消费税纳税人。 2 2、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交 货时代收代缴消费税。货时代收代缴消费税。 （三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率 1 1、消费税税目（、消费税税目（1414个）：烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、个）：烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、 高档手表

31、、游艇、木制一次性筷子、实木地板高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 二、消费税二、消费税-价内税价内税 2 2、消费税税率、消费税税率 （1 1）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。 比例税率比例税率 定额税率：黄酒、啤酒、成品油定额税率：黄酒、啤酒、成品油 复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 （四）消费税应纳税额（四）消费税应纳税额 1 1、销售额的确认、销售额的确认 （1 1）从价定率：应纳税额）从价定率：应纳税额= =销售额销售额税率税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额

32、是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款 和价外费用和价外费用，但，但不包括向购货方收取的增值税税款不包括向购货方收取的增值税税款。 （2 2）销售额的确定：）销售额的确定： 其他价外费用，均并入销售额计算征税。其他价外费用，均并入销售额计算征税。 含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = =含增值税的销售额含增值税的销售额/ /（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 4 4、应税消费品已纳税款扣除、应税消费品已纳税款扣除 （1 1）以）以外购外购的已税消费品为原料的已税消费品为原料连续生产连续生产销售的应税消费品，在计税销售的

33、应税消费品，在计税 时应按时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费 税税税款。税款。 （2 2）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。 3 3、从价从量复合计征、从价从量复合计征 卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。复合计卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。复合计 征计算公式为：征计算公式为： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量定额税率定额税率 例：某烟草企业是增值税的一般纳税人，例：某烟草

34、企业是增值税的一般纳税人，20082008年年6 6月销售甲类卷月销售甲类卷 烟烟10001000标准条，取得销售收入含税标准条，取得销售收入含税9360093600元。（已知消费税定额元。（已知消费税定额 税率为税率为0.0030.003元元/ /支，支，1 1标准条有标准条有200200支，比例税率为支，比例税率为56%56%）计算消）计算消 费税税额费税税额 应纳消费税应纳消费税=93600/=93600/（1+17%1+17%）* *56%+100056%+1000* *200200* *0.0030.003 1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 （1 1）销售的应税消费品）销售

35、的应税消费品-与增值税纳税义务发生时间相同。与增值税纳税义务发生时间相同。 （2 2）自产自用自产自用的应税消费品的应税消费品-移送使用的当天移送使用的当天 （3 3）委托加工委托加工的应税消费品的应税消费品-提货的当天提货的当天 （4 4）进口进口的应税消费品的应税消费品-报关进口的当天报关进口的当天 （5 5）铂金饰品、珠宝、钻石在）铂金饰品、珠宝、钻石在零售零售环节纳税。环节纳税。 2 2、纳税期限、纳税期限 消费税的纳税期限为消费税的纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1季度季度。 （1 1）1 1个月或个月或1

36、 1季度季度自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税；日内申报纳税； （2 2）1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月 1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 （3 3）进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起）进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起1515日内缴纳。日内缴纳。 3 3、纳税地点、纳税地点 （1 1）销售及自产自用）销售及自产自用-纳税人机构所在地或居住地主管税务机关纳税人机构所在地或居住地主管税务机关 （2

37、 2）委托）委托个人个人加工加工-委托方委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关向其机构所在地或居住地主管税务机关 （3 3）委托）委托单位单位加工加工-受托方受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关向其机构所在地或居住地主管税务机关 （4 4）进口的）进口的-报关地海关报关地海关 （五）消费税征收管理（五）消费税征收管理 （一）营业税征税范围（在我国境内）（一）营业税征税范围（在我国境内） 1 1、提供应税劳务（非加工修理修配）、提供应税劳务（非加工修理修配） 2 2、转让无形资产、转让无形资产 3 3、销售不动产、销售不动产 （二）营业税纳税人（二）营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转

38、让无形资产或者销售不动产的在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人单位和个人 （三）营业税的税目、税率（三）营业税的税目、税率 1 1、营业税税目、营业税税目 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育 业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 2 2、营业税税率、营业税税率 （比例税率：建交文邮（比例税率：建交文邮3%3%，娱乐业，娱乐业5-20%5-20%，其余为，其余为5%5%） 三、营业税三、营业税-价内税价内税 （四）营业税应纳税额（四）营业税应纳

39、税额 1 1、营业税的计税依据是营业额（全部价款、营业税的计税依据是营业额（全部价款+ +价外费用）价外费用） 2 2、应纳税额、应纳税额= =营业额营业额税率（应纳税额按人民币计算）税率（应纳税额按人民币计算） 例：某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金例：某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金3000030000 元，共演出元，共演出3 3场，由体育馆销售，共取得票款场，由体育馆销售，共取得票款600000600000元，按元，按 票款收入的票款收入的2%2%给歌星经纪人支付佣金，营业税税率给歌星经纪人支付佣金，营业税税率3%3%。体。体 育馆应为歌星代扣代缴营业税为多少？育馆

40、应为歌星代扣代缴营业税为多少？ （600000- 30000 x3-600000 x2%600000- 30000 x3-600000 x2%）* * （五）营业税征收管理（五）营业税征收管理 1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 收讫收讫营业收入款或者取得营业收入款或者取得索取索取营业收入款凭据的当天。营业收入款凭据的当天。 （1 1）转让土地使用或销售不动产预收款的）转让土地使用或销售不动产预收款的-收到预收款当天收到预收款当天 （2 2）无偿赠送不动产或土地使用权）无偿赠送不动产或土地使用权-所有权或使用权转移当天所有权或使用权转移当天 （3 3）自建后销售自建后销售-销售自建建筑

41、物时销售自建建筑物时分别按建筑业和销售不动产分别按建筑业和销售不动产征税征税 （4 4）自建自用不缴营业税自建自用不缴营业税 2 2、纳税期限、纳税期限 5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。 3 3、纳税地点、纳税地点实行实行属地征收属地征收管理管理 （1 1）纳税人）纳税人提供建筑业劳务提供建筑业劳务的，应当向应税的，应当向应税劳务发生地劳务发生地的主管税务机关的主管税务机关 申报纳税；申报纳税； （2 2）纳税人）纳税人转让、出租土地使用权或不动产转让、出租土地使用权或不动产，应当向其，应当向其土地所在地或不土地所在地或不 动产所在地动

42、产所在地的主管税务机关申报纳税；的主管税务机关申报纳税； （3 3）纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的）纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产无形资产的应的应 向向其机构所在地其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报纳税。或者住所的地的主管税务机关申报纳税。 （一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经 营所得和其他所得所征收的种税。营所得和其他所得所征收的种税。 （二）征税对象和纳税人（二）征税对象和纳税人 企业的生产经营所得和其他所得。

43、企业的生产经营所得和其他所得。 【注意【注意】个体工商户和个人独资企业，缴纳个人所得税。】个体工商户和个人独资企业，缴纳个人所得税。 四、企业所得税四、企业所得税 （三）企业所得税税率（三）企业所得税税率-比例税率比例税率 1 1、基本税率为、基本税率为25%25%； （1 1）对符合条件的小型微利企业，减按）对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收；的税率征收； （2 2）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收。的税率征收。 或未设机构、场所，但有来源于或未设机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业。中国境内所得的企

44、业。 纳税人纳税人 居民企业居民企业 依法在中国境内成立企业依法在中国境内成立企业 或或实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的企业的企业 非居民企业非居民企业 在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的 境内境外所境内境外所 得均纳税得均纳税 境内所得及境外与境境内所得及境外与境 内机构有关的所得内机构有关的所得 仅就境内所仅就境内所 得纳税得纳税 （四）企业所得税计税依据（四）企业所得税计税依据 应纳税所得额应纳税所得额 = =收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 1 1、收入总额、收入总额 （1 1）货币形式收入）货

45、币形式收入 （2 2）非货币形式收入）非货币形式收入 2 2、不征税收入不征税收入不是企业营利性活动带来的收益不是企业营利性活动带来的收益 （1 1）财政拨款财政拨款； （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费事业性收费、政府性基金政府性基金； （3 3）国务院规定的其他不征税收入；）国务院规定的其他不征税收入； 3 3、免税收入免税收入 （1 1）国债利息收入国债利息收入； （2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有1212个月个月 以上）以上） （3 3）在中国境内设立机构、场所

46、的非居民企业从居民企业取得与该机构、）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利收入；场所有实际联系的股息、红利收入； （4 4）符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入； 4 4、准予扣除的项目、准予扣除的项目 （1 1）成本；（）成本；（2 2）费用；（）费用；（3 3）税金；）税金；* *注意：税金不包含增值税。（注意：税金不包含增值税。（4 4） 损失；（损失；（5 5）其他支出）其他支出 （6 6）广告费广告费和业务宣传费支出，不超过和业务宣传费支出，不超过年销售收入的年销售收入的15%15%，准予扣除，准予扣除， 超过部分准

47、予在以后年度结转超过部分准予在以后年度结转 （7 7）业务）业务招待费招待费用按照实际发生额的用按照实际发生额的60%60%扣除，但是最高不得超过当年扣除，但是最高不得超过当年 销售收入的销售收入的55 （8 8）企业职工）企业职工福利福利支出，不超过工资总金额的支出，不超过工资总金额的14%14%；工会经工会经费不超过工费不超过工 资薪金总额的资薪金总额的2%2%；职工教育经费职工教育经费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%准予准予 扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除，超过部分准予在以后年度结转 5 5、不得扣除的项目不得扣除的项目 （1 1）向投资者支付的股息

48、、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款； （3 3）税收滞纳金税收滞纳金； （4 4）罚金、罚款和被没收财物罚金、罚款和被没收财物的损失。的损失。但纳税人逾期归还银行贷款，银但纳税人逾期归还银行贷款，银 行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除； （5 5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。（公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。（年利润年利润12%12%以内的可扣除以内的可扣除） （6 6）赞助支出；（）赞助支出；（7 7）未经核定的准备金支出；）未经核

49、定的准备金支出； 6.6.亏损弥补亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用下一年度的所得弥下一年度的所得弥 补补，但结转年限最长不得超过，但结转年限最长不得超过五五年。年。 例：例： 1 1、某企业、某企业20092009年通过民政局向贫困地区捐赠年通过民政局向贫困地区捐赠5050万，直接向大学捐款万，直接向大学捐款1010万，万， 均在营业外支出中列支，该企业当年的利润总额为均在营业外支出中列支，该企业当年的利润总额为400400万元，假设不考万元，假设不考 虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度规定，该企业虑其他纳税调整事项

50、，根据企业所得税法律制度规定，该企业20092009年应年应 纳税所得额为多少？纳税所得额为多少？ 允许扣除捐赠限额允许扣除捐赠限额= =利润总额利润总额* *12%=400 x12%=4812%=400 x12%=48 应纳税所得额应纳税所得额=400+10+2=412=400+10+2=412 2 2、某企业、某企业20052005年发生亏损年发生亏损2020万元，万元，20062006年盈利年盈利1212万，万，20072007年亏损年亏损1 1万元，万元， 20082008年盈利年盈利4 4万元，万元，20092009年亏损年亏损5 5万元，万元，20102010年盈利年盈利2 2万元

51、，万元，20112011年盈利年盈利 3838万元，则该单位万元，则该单位20052005年年-2011-2011年总计应缴纳的企业所得税为多少？年总计应缴纳的企业所得税为多少？ 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20142005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2014 -20 +12 -1 +4 -5 +2 +38 -20 +12 -1 +4 -5 +2 +38 20052005年亏损弥补期至年亏损弥补期至20102010年年 应纳税所得额应纳税所得额=38-1-5=32=38-1-5=32万万 应纳所得税

52、应纳所得税=32=32* *25%=825%=8万万 （五）企业所得税征收管理（五）企业所得税征收管理 1 1、纳税地点：、纳税地点： 登记注册地（实际管理机构所在地或扣缴义务人所在地）登记注册地（实际管理机构所在地或扣缴义务人所在地） 2 2、纳税期限：、纳税期限： 按年计征按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 3 3、纳税申报、纳税申报 （1 1）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起1515日内，日内， 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。向税务机关报送预缴企业所

53、得税纳税申报表，预缴税款。 （2 2）企业应当自年度终了后）企业应当自年度终了后5 5个月内个月内向税务机关报送年度企业所得向税务机关报送年度企业所得 税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。 （3 3）企业交纳所得税以人民币计算。）企业交纳所得税以人民币计算。 （4 4）企业在纳税年度内）企业在纳税年度内无论盈利或者亏损无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内，都应当在法定期限内 向税务机关向税务机关报送企业所得税纳税申报表。报送企业所得税纳税申报表。 （一）个人所得税概念（一）个人所得税概念 个人所得税是对自然人的各类应税所得征收的一种税。个

54、人所得税是对自然人的各类应税所得征收的一种税。 （二）个人所得税纳税义务人（二）个人所得税纳税义务人 以所得人为纳税义务人，以支付单位或个人为扣缴义务人。以所得人为纳税义务人，以支付单位或个人为扣缴义务人。 五、个人所得税五、个人所得税 【注意】住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只【注意】住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只 要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。 （个人独资企业、合伙投资企业个人独资企业、合伙投资企业也是个税纳税义务人）也是个税纳税义务人） 居民纳税人居民纳税人 中国境内有住

55、所中国境内有住所 无住所而在中国境内在无住所而在中国境内在居住满居住满1 1年的年的个人个人 非居民纳税人非居民纳税人 中国境内无住所又不居住中国境内无住所又不居住 在境内居住在境内居住不满不满1 1年的个人年的个人 境内外所得境内外所得 均纳税均纳税 仅就境内仅就境内 所得纳税所得纳税 1 1、工资、薪金所得；、工资、薪金所得； 2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得 （个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）；（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）； 3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包）、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包） 4

56、4、劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）、劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务） 5 5、稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）、稿酬所得；（个人出版图书，或者文章） 6 6、利息、股息、红利所得；（个人买卖股票）、利息、股息、红利所得；（个人买卖股票） 7 7、特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）、特许权使用费所得；（个人专利或者著作权） 8 8、财产租赁所得；（租房，租车）、财产租赁所得；（租房，租车） 9 9、财产转让所得；、财产转让所得； （个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船） 1010、

57、偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）、偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩） 1111、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 （三）个人所得税的应税项目和税率（三）个人所得税的应税项目和税率 1111个税目 个税目 1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得- 3%- 3%45%45%的超额累进税率的超额累进税率 2 2、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 3 3、稿酬所得、稿酬所得-20%-20%的比例税率，但减征的比例税率，

58、但减征30%30%，实际税率为实际税率为14%14% 4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得-20%20%的比例税率，的比例税率，一次收入畸高一次收入畸高，实行加成征收实行加成征收 5 5、特许权使用费所得、特许权使用费所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得 个个 人人 所所 得得 税税 税税 率率 5%5%35%35%的超的超 额累进税率额累进税率 20%20%比例税率比例税率 个人所得税实行个人所得税实行超额累进税率超额累进税率与与比例税率比例税率相结合的税率体系。相结合的税率体系。 1 1、工资、薪金所得工资、薪金所得

59、以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用35003500元后的余额，为应纳税所得额元后的余额，为应纳税所得额 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 = =（每月收入额（每月收入额35003500元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 2 2、个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费 用以及损失后的余额，为应纳税所得额。用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算

60、扣除数 = =（全年收入总额成本、费用以及损失）（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 3 3、对企事业单位的、对企事业单位的承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 = =（纳税年度收入总额必要费用）（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （四）个人所得税应纳税所得额（四）个人所得税应纳税所得额 4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 （1 1）每次收入）每次收入40004000元元的，允许扣除的，允许扣除800800元元 应纳税额应纳税额= =（每