医院会计实务操作五.doc

1、医院会计实务操作（5）(三 ) 核算举例【例题】 12 月 20 日，医院与融资租赁公司、医疗设备公司三方达成一致协议，医院以融资租赁方式购入大型设备核磁共振一台，设备融资总价款550 万元，运输费、 安装费、 调试费等 6 000 元，由医院支付，租赁期限5 年，租赁手续费25 万元，每季初付租金，每期租金27.5 万元，医院于 26 日将设备租赁手续费和首期租金付给了租赁公司，并收到对方开出的手续费和首期租金单据。固定资产入账价值 =550+25+0.6=575.60 万元借：固定资产融资租入固定资产5 756 000贷：长期应付款租赁公司5 500 000银行存款256 000支付租金：

2、借：长期应付款租赁公司275 000贷：银行存款275 000【例题】 12 月 20 日，医院对血液科病房进行改造决算，并支付改扩建病房款共21 万，拆除部分价值 2.4 万元，病房原值 40万，已经计提折旧35 万。净值转入在建工程：借：在建工程建筑工程5累计折旧35贷：固定资产40发生改扩建支出及变价收入：借：在建工程建筑工程21贷：银行存款21借：银行存款2.4贷：在建工程建筑工程2.4达到预定可使用状态：借：固定资产23.6 (5+21-2.4)贷：在建工程建筑工程23.6【例题】 12 月 20 日，主管部门无偿调入B 超机一台，关凭据注明的金额价款78 万元。需要比照市价或是有关

3、凭据注明的金额加上税费确定。借：固定资产780 000贷：其他收入780 000【例题】 12 月 20 日，医院在年末财产清查中，盘盈医疗仪器一台，估价4600元借：固定资产4 600贷：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢4 600借：待处理财产损益-待处理非流动资产损溢4 600贷：其他收入4 600(四 )对新制度建议1.对固定资产的分类没有细化,而现行制度规定固定资产只有“房屋及建筑物、专用设备、 一般设备、其他固定资产”四类,交通运输工具没有单列。2.医院固定资产发生减值，是否需要计提减值准备?四、累计折旧(一 )主要核算内容讲解： 本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。 本科目应

4、当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。 医院应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。医院应当按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法， 可选用的折旧方法包括年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法。 折旧方法一经确定，不得随意变更。医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧; 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 所谓提足折旧， 是指已经提足该项固定资产应当提取的折

5、旧总额，其中应当提取的折旧总额为固定资产原价。 累计折旧的主要账务处理如下：1.按月计提固定资产折旧时，为加工药品及卫生材料所使用固定资产，按应计提的金额，借记“生产成本”科目，贷记本科目;为提供医疗服务所使用固定资产，按应计提的金额，借记“医疗成本” 科目，贷记本科目 ;专门用于科研、 教学活动的固定资产，按应计提的金额，借记“科教支出”科目，贷记本科目 ;经营租出的固定资产，按应计提的折旧额，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目 ;行政管理部门和后勤部门使用的固定资产，按应计提的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。对于具有多种用途、 混合使用的房屋等固定资产， 其应提的折旧额应采用合理

6、的方法分摊计入有关成本费用科目。2.固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账面价值，借记有关科目，按已提取的折旧，借记本科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。 本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。(二 )核算举例：【知识链接】1.年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:年折旧率 =(l-预计净残值率 )预计使用寿命(年 ) l00%月折旧率 =年折旧率 12月折旧额 =固定资产原价月折旧率2.工作量法工作量法 ,是根据实际工作量计算每期应提折旧

7、额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额=固定资产原价(1-预计净残值率)预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时 ,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内 ,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下 :年折旧率 =2预计使用寿命(年 ) l00%月折旧率 =年折旧率 12月折旧额 =固定资产净

8、值月折旧率某医院某项设备原价为 120 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 4%;假设医院没有对该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率 =2/5 l00%=40%第一年应提的折旧额=120 40%=48(万元 )第二年应提的折旧额=(120 48) 40%=28.8(万元 )第三年应提的折旧额=(120 4828.8) 40%=17.28(万元 )从第四年起改按年限平均法(直线法 )计提折旧：折旧额 =(120-48-28.8-17.28-120 4%)/2=10.56( 万元 )4.年数总和法年数总和法 ,又称年限合计法,是指将固定资产的原价

9、减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下 :年折旧率 =尚可使用年限预计使用寿命的年数总和l00%月折旧率 =年折旧率 12月折旧额 =(固定资产原价一预计净残值)月折旧率【例题】某医院 20 3 年 12 月 31 日购入一台设备， 入账价值 90 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 6 万元，按年数总和法计算折旧。15 是年数总和 ,5 年的年数总和=1+2+3+4+5=15,如果是 6 年 =1+2+3+4+5+6=21 以此类推年数总和法提取折旧=(固定资产原值 -净残值 )年折旧

10、系数年折旧系数 =当年预计使用的年限/ 年数总和第一年 .年折旧系数 =5/(1+2+3+4+5)=5/15第二年.年折旧系数=4/15第三年.年折旧系数=3/15第四年.年折旧系数=2/15第五年.年折旧系数=1/15例如：对于一个折旧年限为 4 年，原值为 11 000 元，净残值为 1 000 元的固定资产，用“年数总和法”计算折旧时，第一年的折旧额为： (11 000-1000) 4/(1+2+3+4)=4 000(元 )第二年的折旧额为： (11 000-1 000) 3/(1+2+3+4)=3 000( 元 )五、在建工程(一 )与现行制度相比主要变化：新制度将基建项目资金进行的工

11、程放在了基建工程中核算，而在建工程科目核算非基建项目资金进行的工程 ;增加两个明细科目建筑工程和设备安装 ;增加了将固定资产转入改、扩建时的处理 ; 增加了购入或融资租入需要安装的设备的处理，使核算的内容结构上更加完整。(二 )主要核算内容： 本科目核算医院以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出。医院取得的不需安装固定资产，通过“固定资产”科目核算，不在本科目核算。 本科目应当设置“建筑工程” 、“设备安装”等一级明细科目，并按照具体工程项目和安装设备设置二级明细科目，进行明细核算。1.“建筑工程”明细科目核算医院为建造、改建、扩建固定资产而进行的建筑工程所发生的实际支出。2.

12、“设备安装”明细科目核算医院购置的待安装设备的成本以及进行设备安装所发生的实际支出。 在建工程的主要账务处理如下：1.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记本科目(建筑工程 )，按预付工程款余额，贷记“预付账款预付工程款”科目，按其差额，贷记“应付账款应付工程款” 、“银行存款”等科目。医院为在建工程借入的专门借款的利息， 属于建设期间发生的， 计入在建工程成本， 借记本科目 (建筑工程 )，贷记“长期借款”科目。工程完工达到预定可使用状态时，按建造过程中发生的实际支出，借记“固定资产”科目，贷记本科目 (建筑工程 )。2.将固定资产转入改、扩建时，应按固定

13、资产的账面价值，借记本科目(建筑工程 )，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。在改、扩建过程中发生的支出，按其实际支付的金额，借记本科目(建筑工程)，贷记“银行存款”等科目。在改、扩建过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(建筑工程 )。改、扩建完成达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记本科目(建筑工程 )。3.购入或融资租入需要安装的设备， 借记本科目 (设备安装 )，贷记“银行存款” 、“应付账款” 、“长期应付款”等科目。发生安装费用，借记本科目(设备安装 )，贷记“银行存款”等科目。安装完毕达到预定可使

14、用状态时，借记“固定资产”科目，贷记本科目(设备安装 )。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。“能 ”，是以众议举宠为督：亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人， 远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时，每与臣论此事， 未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣