资产评估风险防范研究

1、本 科 毕 业 论 文 （设 计）资产评估风险防范研究research that the assets assessment risk takes precautions agains作 者专 业会计学指导教师学 院资产评估风险防范研究摘要：随着市场经济的逐渐成熟，企业对于市场经济中的不确定因素和事项的风险意识逐渐加强，对于自己不能解决的问题越来越倚重具有专业判断能力的资产评估机构。但是由于评估机构自身的原因,以及评估环境的影响,资产评估未必能真实反映资产价值,由此产生的风险，将给社会和企业带来了相当大的危害。当前，资产评估职业风险己经成为评估行业发展必须研究和解决的重大课题，当务之急是必须从

2、理论上重视研究，并把理论上取得的成果运用于实践指导评估机构和人员在执业中防范和控制的资产评估风险。本文针对资产评估现存的风险，从完善资产评估行业的管理、监控体制，以及强化评估人员素质，提高风险意识方面出发，提出解决资产评估风险的防范措施。关键词：资产评估 风险 素质 防范research that the assets assessment risk takes precautions againsabstract:as the market economy matures, enterprises are the uncertainties in the market economy and

3、 the gradual strengthening of risk awareness issues, not solve problems for their growing reliance on professional judgment asset assessment institutions. however, due to the reasons for its assessment agencies, and environmental impact assessment, asset valuation may not reflect the value of assets

4、, the resulting risk, will bring social and business considerable harm. currently, the asset valuation assessment of occupational risk has become the industry research and development must address the major issue, it is imperative that emphasis on research in theory and to the results achieved in th

5、eory into practice guidance rating agencies and personnel in the prevention and control in practice asset risk assessment. in this paper, the existing assets, risk assessment, asset valuation industry, from improving the management, monitoring system, and strengthen the assessment of the quality of

6、personnel, the point of raising risk awareness, propose solutions to asset risk assessment and preventive measures.keywords：asset evaluation risk quality prevention 目 录1 引言 12 资产评估风险概述 13 资产评估风险的构成和分析 23.1 资产评估风险的构成 33.2 资产评估风险因素的分析 33.21 资产评估机构风险因素的影响 33.22 评估人员风险因素的影响 44 资产评估风险的防范 54.1 完善资产评估行业的管理

7、、监控体制 54.1.1 转变政府职能，充分发挥评估行业组织的作用 54.1.2 建立评估行业专业资格等级制度 64.1.3 资产评估质量监控体系和资产评估质量监控机制 64.2 强化评估人员素质，提高风险意识 64.2.1 规范资产评估人员的职业道德 74.2.2 提高资产评估人员的业务水平 74.2.3 转变资产评估人员的思想观念 7结论 9参考文献 10致谢 111 引言随着社会主义市场经济体制的确立和完善，我国资产要素重组和流动越来越频繁，资产评估这种为市场经济服务的中介活动便应运而生。最近20年间，我国先后发布了多部关于资产评估的法律法规，国内最早的关于资产评估的法规是国有资产评估管

8、理办法于1991年11月16日由国务院授权发布发布，经过多年实践，为完善此部法规，于2001年12月31日发布了国有资产评估管理若干问题的规定，以上两部只是指导性法规，随着我国市场经济体系的深入发展，评估对象从国有企业逐步扩展到合资企业、私营企业，而且资产评估更需要具体实施细则作为指导，2002年开始，财政部和中国资产评估协会陆续发布了资产评估的基本准则和具体准则，最终财政部会同有关部门于2008年7月1日发布实施了资产评估准则评估报告，至此，我国资产评估法律体系基本形成，可以说，我国资产评估行业从无到有，从小到大迅速发展起来，在维护国有资产安全和各类利益主体权益上发挥了重要的作用，全社会对资

9、产评估业的期望也越来越高1。但由于我国资产评估行业进入细则实施阶段仅仅7-8年时间，还存在很多在操作方面的具体疑难问题要处理，再加上部门资产评估事务所资质不够，评估人员素质不高，甚至违反职业道德，总体上看我国资产评估质量令人担忧，部分资产评估事务所甚至被告上了法庭，对经济健康发展产生极大的负面影响。目前资产评估风险已引起理论界和实务界的广泛关注，但对资产评估风险的控制和防范的理论研究滞后，评估机构和人员缺乏应有的风险意识，加强风险理论研究是资产评估行业的重要课题。2 资产评估风险概述资产评估风险存在于资产评估活动的全过程，而且同金融风险、技术风险一样，随着社会经济的发展愈来愈明显和突出。基于此

10、，我们首先要了解资产评估风险的基本涵义及特征，作为本文探讨的理论基础。 资产评估风险是指评估人员在执业过程中，由于主客观原因导致所评估资产价值区间与客观价值发生重大偏离，由此产生危害评估报告使用者利益，使评估机构和人员承担相应法律责任的可能性。 资产评估风险具有以下特征2： 客观性：从风险产生过程来看，评估的对象是资产，评估结果是评估师调查取证、分析计算和预测判断三个方面相结合的产物，从本质上来讲，资产评估工作是一项依靠评估人员经验和能力进行决策的智力性活动，客观存在评估师主观判断的误差，所以资产评估风险存在的客观性是由资产评估工作的判断性质决定的。潜在性：从资产评估的风险表现来看，风险只有在

11、满足一定的条件下，才有可能发生，假如评估人员或机构有意或无意避免了这些条件的发生，即使评估的预测和结论不科学不准确，则风险仍将会得以避免。资产评估风险的发生是一个逐步展现出来的过程，这一过程的长短取决于评估的内容、所在国政治经济法律环境、使用者对评估内容的认同度。总之，由于评估机构和人员的判断决策错误，使风险有了发生的可能，但由于风险发生的条件不满足及人们的主动规避，可能使风险的发生被控制在可接受的范围内，因此，资产评估风险具有潜在性的重要特点。多因素性：从被评估机构提交评估申请，到评估机构做出评估报告，这一过程历经诸多环节，资产评估的风险就是在其中的某个环节中产生的，如评估机构的资质、被评估

12、机构的诚信度，评估人员的职业素养和道德操守、政府监管部门的制约程度等。而风险的发生不是由于某一个环节出了问题，主要是多个环节同时出现问题而导致的结果。因此，资产评估风险的发生具有多种诱因。模糊性：资产评估是一个比较复杂的工作过程。从所需专业知识角度来看，资产评估需要运用评估学、法律学、会计学、审计学、建筑学等学科的原理和方法来获取大量的证明材料；从评估过程来看，资产评估工作包括一系列复杂的过程和环节，每一环节都存在不确定性，即风险性。因此，评估风险大小难以通过精确计算，即资产评估风险具有模糊性。滞后性：资产评估风险的发生，往往是在评估报告公布后，被评估机构在验资、年检、外部审计时被发现问题；或

13、被评估机构与其他机构和个人发生诉讼纠纷时，被评估机构内部问题被揭露，才可能通过追溯发现资产评估失实而被追究评估机构或人员的责任。因此，资产评估具有滞后性的特点。3 资产评估风险的构成及分析通过上面的资产评估风险特点的描述，我们可以知道资产评估风险本身是客观存在的，评估机构和 评估人员只能降低风险，但是不能完全消除风险。因此,必须对风险评估风险进行有效管理，进行有效的风险管理的前提就是必须清楚地认识资产评估风险的组成及成因，并且需要了解这些构成因素是如何对风险评估风险构成影响的。3.1 资产评估风险的构成资产评估风险主要由两部分构成：一是内部风险，即评估机构或评估人员自身原因造成的风险，这种风险

14、是由于评估机构或人员对资产对象作出错误或不当的评估，这种内部风险又可分为：（1）评估机构自身的原因，如评估机构资质不够、缺乏经验、内部沟通存在问题，技术手段不完善。（2）评估人员自身的原因，如评估人员自身的道德水准，对各种细则的理解程度，对信息收集的能力及评估者自身的技术能力等3。 二是外部风险，即评估机构或评估人员无法直接控制的风险，包括所在国家的政策、法律、经济环境和政治环境，这些因素的剧烈变动会导致评估结论发生偏差；另外被评估机构存在不诚信、甚至欺诈行为，也可能给评估带来不确定风险；还有被评估机构由于内部发生了基本面的重大变化，回导致评估的前提条件失效，也会给评估带来相应的风险。3.2

15、风险因素分析由于可将资产评估风险分为内部和外部两大类，相应地对应的风险分析也可分为内部风险因素分析和外部风险因素分析，其中外部风险因素主要由国家的政治经济基本面、相关国家的法律法规、国家宏观经济政策、被评估客户因素、关联方因素、意外不可抗风险因素等，考虑到这些风险因素都是评估机构自身无法控制的，本文论述的重点是基于评估机构及评估人员的角度去审视资产评估风险，因此，下面将从评估机构和评估人员两个方面展开分析4。3.2.1 资产评估机构风险因素的影响评估机构风险因素的影响主要表现在评估机构由于自身存在管理漏洞和自身能力而造成的。主要表现在如下几个方面：首先，评估机构规模，资质不符合要求，评估执业过

16、程缺乏应有的规范性和约束性，造成评估风险加大。有些评估机构不注意认真贯彻执行国家法律法规、制度，在评估工作的技术要求和组织要求上，存在侥幸心理，不按法定的规范和程序进行，由此造成了在评估过程中部门各自为政，随意性较大的问题；其次，由于行业准入规则和资格审查标准不统一，也使得我国的评估机构过多过滥，造成了很多的问题，有些评估机构为了争取业务量，抢占市场份额，不顾评估职业道德，无视评估法规，承揽超出自身业务能力范围的评估业务，这直接导致高风险的发生；还有，评估机构未能有效建立各种规章制度，如内部审核制度、执业操作规范制度、评估质量监控制度、风险保证金制度及执业过错责任追究制度，这直接导致评估质量下

17、降，评估程序混乱；最后，有些评估机构为了争取业务量，抢占市场份额，违背评估职业道德，违反评估法律法规，采用不正当竞争手段打击竞争对手，直接导致评估执业环境恶劣，评估质量下降，评估风险增加5。其次，我国资产评估机构早期大多挂靠在政府相关部门下，存在独立性差等问题。这导致资产评估机构风险意识观念不强，助长了业务操作中不顾执业质量，片面追求利润的风气，弱化了这一行业所特有的风险约束力。针对出现的问题，财政部开始下大力气对资产评估机构进行清理整顿，并要求在1999年12月31日前必须完成脱钩改制，既要选择合理的制度又要把财产关系尽可能地划清。经过10年的努力，资产评估机构已经做到与政府机构分离，双方无

18、隶属关系，但是在中国这样的重视人际关系、存在浓重官本位主义思想的社会里，评估机构完全按市场经济规律运行的环境还远未达到。最后，评估机构内部成员结构的不合理，可能会造成评估过程中的技术风险、程序风险。在进行重大项目评估中，很多评估机构会暴露出评估人员素质不过硬的问题，这是由于我国评估行业起步晚，而业务发展量巨大，评估人员在年龄、学历、经验、技能等方面的天然欠缺，必将导致评估过程中把握不准确，评估标准选择不科学，评估判断偏差大等棘手问题。3.2.2 评估人员风险因素的影响评估人员是资产评估行业中最重要的人力资本，其素质高低直接决定了评估质量，由此产生不同的评估风险。由评估人员产生的风险主要表现在如

19、下几个方面:首先，评估人员的职业道德素养差，甚至丧失职业道德。资产评估人员的职业道德指注册资产评估师从事产评估工作应当遵守的执业道德、执业纪律、专业胜任能力等行业规范。如果资产评估人员在评估过程中丧失了基本的职业道德，不遵守公平竞争的原则，不履行保守商业秘密的义务，不能很好地与同行或同事合作，就会放大评估风险，给所在评估机构带来潜在危害，也会给自己的评估生涯埋下隐患。如资产评估人员不按规范程序办事，不认真仔细地收集核查资料，不进行市场调查，不积极跟踪相关资产价格，不去现场勘察，仅凭所谓经验随心所欲确定评估价格；或收受资产评估相关方的好处，与资产评估相关方共同舞弊以牟取暴利等。目前资产评估机构风

20、险的产生相当一部分来自对职业道德规范和行业技术标准的不熟悉，资产评估行业的特点决定了必须要建立高素质的评估人员，评估人员职业道德素养差，如果不加以纠正，必将导致丧失职业道德，给评估带来巨大的道德风险6。其次，评估人员的专业技能欠缺。资产评估是个需要运用知识和经验进行判断的过程，资产评估人员判断力的强弱直接关系到资产评估人员的评估质量。资产评估人员无论采用哪种资产评估方法，建立多少评估模型，收集多少评估依据，提出什么评估结果，都直接依赖于资产评估人员的判断，取决于资产评估人员的经验和能力。如果不采取有力措施，保证评估师的专业水平，提高评估师的业务素质，就会给评估风险的产生提供机会。但是由于客观环

21、境的不断变化及资产评估内容的复杂性，即便是长期从事资产评估工作的人员，也可能因为情况的错综复杂，而在资产评估工作中作出错误判断。我国目前由于资产评估起步较晚，评估人员知识、技能、经验有限，业务素质不高，在评估业务中面对错综复杂的评估内容会无所适从，在评估中进行违规操作，产生评估风险。另外，由于理论研究相对滞后于实践操作，评估人员在实践工作中，很难利用理论去指导实践，也容易产生违规操作，增大评估风险7。最后，评估人员风险意识不强。资产评估风险意识淡薄的原因来自两个方面，一方面来自于资产评估人员本身，即资产评估人员缺乏对资产评估风险及风险损失的足够认识；另一方面，来自于资产评估活动的外部环境，比如

22、外部监管的缺失，缺少处罚机制，容易导致资产评估人员对资产评估风险认识淡薄。4 资产评估风险的防范为建设社会主义市场经济体制，我们要在借鉴国外的先进技术和经验的基础上，根据自己的实际情况，制定适合我国市场经济发展现状的资产评估风险防范对策，使我国的资产评估业健康有序地发展，针对资产评估行业和评估人员风险面临的问题，可采取如下措施：4.1 完善资产评估行业的管理、监控体制我国的评估业已开始政府管理与行业自律相结合的改革，但由于资产评估不是市场经济发展到一定阶段的自然产物，而是在政府行政力量的推动下确定其市场地位的，无论从政府还是从协会方面来看，都存在一些不足，评估市场条块分割，多头管理的现象不可避

23、免地会给评估带来风险8。因此，构建一个适合中国国情的专业服务管理体系成为资产评估行业规范发展的重大课题。4.1.1 转变政府职能，充分发挥评估行业组织的作用转变政府管理职能的目标是要转变到制定和执行宏观调控政策，搞好基础设施建设，创造良好的经济发展环境上来，把不应由政府行使的职能逐步转给市场和经济组织。中国资产评估协会是全国资产评估行业自律组织，在中国资产评估协会下建立土地、房产等各专业分会，各专业分会应统一归中国资产评估协会组织管理。评估协会的职能应进一步完善9。评估协会是政府与评估人员之间的桥梁，但是从根本上协会应代表广大评估机构和人员，应代表“从业人士”，所以称为“行业自律”。摆正协会与

24、政府、协会与评估人员的关系极为重要，既要发挥其管理监督的职能，更要发挥其服务评估公司的职能，两者均不可偏废。4.1.2 建立评估行业专业资格等级制度建议在评估行业里也建立专业资格等级制度，并由行业协会来负责实施。具体的实施方法可以有两种。第一种方法是强制性的。由行业协会建立一整套评估师专业资格等级制度，例如：将评估师分为高级评估师、中级评估师和初级评估师，明确规定和区分各类评估师能够承担的业务范围。行业协会可根据评估师的评估质量、被评估单位的反馈情况、评估师的从业时间、评估师的客户重要性等条件，来考察评估师的专业水平和职业素质，并可做出升迁或降低的决定10。另一种方式是自愿性的，同样也由行业协

25、会制定一套专业资格的头衔制度，但是并不强制所有的评估师必须要具备其中的某项资格，评估师可以按照自己的愿望申请某个头衔，由行业协会根据考核成绩授予评估师相应头衔，但并不对拥有某个头衔的估价师可以从事的业务范围做硬性规定，只是用来说明评估师的执业能力，以提供给委托方根据评估项目，进行合理选择。4.1.3 资产评估质量监控体系和资产评估质量控制机制从接受委托、前期准备到实施操作、出具报告、资料归档等各阶段，都应实施严格的内部质量控制管理制度。资产评估机构在接受委托签订资产评估业务约定书之时，就应充分考虑机构自身的专业胜任能力，不能接受无法胜任的评估工作，同时，对被评估客户事先设定评估结果、采用利益诱

26、惑手段，要求出具虚假或具有误导性质的评估报告等违反国家法律法规或职业道德的资产评估业务，应坚决拒绝接受；评估人员要严格按照独立、客观、公正的原则和行业要求撰写评估报告，对在评估过程中发现的可能影响评估结果，但超出评估人员执业水平和能力范围的有关事项，应在评估报告中作出特别说明，提示评估报告使用者注意；对于项目负责人、部门负责人、机构负责人对评估报告进行的三级复核，不能流于形式，应严格执行11。总之，评估机构要建立完整的监控体系，评估工作必须遵守法律、法规和内部工作流程规定。4.2 强化评估人员素质，提高风险意识 资产评估风险是资产评估主体遭受损失或不利的可能性。而这种可能性主要是因为资产评估师

27、在资产评估报告中做出了不正确的估算或表示了错误的意见造成的，评估作价主要是依靠资产评估师个人的知识和经验来进行判断，从而产生资产评估结果的。这中间资产评估师个人的主观因素对资产评估结果有比较明显的影响。因此，对资产评估风险的控制具有一定的难度。规避资产评估风险的重要的防范手段之一是提高资产评估人员的风险意识。从思想上、观念上深入理解资产评估风险，从而在执行资产评估业务的过程中自觉的控制资产评估风险。4.2.1 规范资产评估人员的职业道德资产评估人员的风险意识薄弱在一定程度上是由于资产评估人员的职业道德水平低造成的。资产评估职业为社会提供服务，必须担当起服务社会的职责，凭借其丰富的专业知识和精湛

28、的业务技能，以独立客观的身份发表公正的意见，维护职业和行业的良好形象。如果资产评估人员不忠诚自己的事业，资产评估责任心不强，职业道德水平低，甚至违背职业道德，有意违反法律法规，就必然不关心甚至藐视资产评估工作规则和质量，这无疑会大大增加资产评估风险，所以强化资产评估人员的风险意识，必须规范其职业道德。中国资产评估协会发布的职业道德规范，就是为了规范注册资产评估师的职业道德行为，维护资产评估行业形象，保证资产评估质量，根据行业特点制定的。4.2.2提高资产评估人员的业务水平资产评估人员业务水平的高低直接关系着资产评估风险及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映了资产评估人员风险意识的强弱。因此，

29、强化资产评估人员的风险意识，降低资产评估风险，必须从提高资产评估人员的业务水平入手。建立提高资产评估人员业务水平的途径，除了需要资产评估人员加强自我学习与磨练外，重要的一点是强化整个社会的资产评估人员的职业培训教育，资产评估人员的职业培训能使资产评估人员的知识不断更新，在执行业务时能够关注新问题，实现业务的规范化处理。通过学历教育、考试取得了注册资产评估师资格，只能表明掌握了资产评估行业所需的基础理论、基础知识和基本技能，而要成为高素质的资产评估师还必须接受经常性的后续教育。目前我国资产评估协会已发布职业后续教育规范，其目的就是为了规范注册资产评估师职业后续教育，明确注册资产评估师职业后续教育

30、的要求，从而提高注册资产评估师专业水平和执业能力。4.2.3转变资产评估人员的思想观念 强化风险意识，要求资产评估人员必须转变思想观念，要充分认识到资产评估风险和资产评估风险损失及其管理与控制不仅是理论研究的对象，也是关系到资产评估行业自身生存发展的重大问题。这种思想观念的转变，既是资产评估人员自身的任务，同时也有赖于社会即资产评估工作外部环境的影响与督促。结论资产评估作为一项有偿的社会中介服务，它的风险是客观存在，而且引起风险的因素是多层次、多方面的，而且表现为不同的风险类型，只有深入细致的研究，才能分清风险要素与非风险要素。本文将研究内容的主要结论归纳如下：资产评估风险防范要从完善资产评估行业的管理、监控体制，以及提高评估人员素质出发。其中，完善资产评估行业的管理、监控体制措施有：转变政府职能，充分发挥评估行业组织的作用；建立评估行业专业资格等级制度；资