第十讲营业税(上)

1、湖北大学知行学院湖北大学知行学院税 法主讲教师：关群湖北大学知行学院经管系email： 湖北大学知行学院湖北大学知行学院第十讲：营业税 本次课的内容 一、营业税的概念与特点 二、纳税义务人与扣缴义务人 三、税目与税率 四、应纳税额的计算（计税依据） 湖北大学知行学院湖北大学知行学院本次课重点与难点重点：营业税的概念 纳税义务人与扣缴义务人难点：营业税税目湖北大学知行学院湖北大学知行学院4-1营业税概述 4-1-1营业税的概念与特点 1、营业税的概念 p73 营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。 凡属营业税的征税范围，以劳务发生地为

2、原则， 所提供的应税劳务发生在境内；在境内载运旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；境内保险机构提供的除为出口货物提供保险以外的保险劳务；境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 应税劳务 指七个行业的劳务。 交通运输业建筑业邮电通信业金融保险业文化体育业服务业娱乐业所提供的劳务。 应税资产：无形资产及有形不动产 2、特点 税负低 3%5%，娱乐业5% 20。 按行业设置税目。七个行业设置七个税目。 实行多环节征收。有一次应税行为和营业额，就征一次税。 价内税。税负可转嫁。湖北大学知行学院湖北大学知行学

3、院营业税与增值税的关系 营业税营业税营业税与增值营业税与增值税呈板块结构，税呈板块结构，是一种并列调是一种并列调节的关系。节的关系。 增值税增值税以调节非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉及销售无形资产及有形不动产。调节对象不同以调节商品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务应税劳务包括：交通运输业、建筑业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、服务业、娱乐业。应税资产：无形资产及有形不动产征收范围不同应税劳务包括：加工、修理修配劳务。应税资产：有形动产湖北大学知行学院湖北大学知行学院 4-1-2 纳税义务人与扣缴义务人 1、纳税人的一般规定。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动

4、产的单位和个人，为营业税的纳税人。 确定营业税纳税人时，应同时具备以下三个条件 所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为发生在中华人民共和国境内。 必须有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。 提供的必须是营业税的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 2、纳税人的特殊规定 铁路运输的纳税人如下： 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或者其指定的管理机构基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 从事运输业务（水、陆、空）并负

5、有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 建筑安装业务实行分包或者转包的，分包或装包者为纳税义务人。 金融保险业纳税人包括银行信用合作社证券公司证券交易所金融租赁公司保险公司其他机构。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 3、扣缴义务人 委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 建筑业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人。没有代理人的，以受让者为扣缴义务人。 单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务

6、人。演出经纪人为个人时，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。湖北大学知行学院湖北大学知行学院4-2 税目与税率 4-2-1 税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置。 营业税的应税劳务 ，具体有七大类。 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。 1、交通运输业 p75 本税目征收范围包括陆路运输，水路运输，航空运输，管道运输和装卸搬运等5大类。 具体解释见教材p7576 自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按

7、3的税率征收营业税。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 2、建筑业p76 建筑业是指建筑安装工程作业等。本税目征税范围包括：建筑，安装，修缮，装饰和其他工程作业。 具体解释见教材p76 课内练习：以下属于营业税“建筑业”项目的有（abcd） a、油漆发电机组 b、养护古建牌楼 c、代电信工程 d、管道煤气集资费 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 3、金融保险业 p77 金融保险业是指经营金融、保险的业务。本税目的征收范围包括金融、保险。 金融是指经营货币资金融通活动的业务。包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。 贷款是指将资金有偿贷与他人使用的业务。贷款分为外汇转贷款业务和

8、一般贷款业务两种。 金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。包括股票转让、债务转让、外汇转让、其它金融商品转让。 保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 4、邮电通信业 p77 邮电通信业是指专门办理信息传递是业务。本税目的征收范围包括 邮政、电信。 邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 5、文化体育业 p77 文化体育业是指经营

9、文化、体育活动的业务。本税目的征收范围包括 文化业，体育业。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 6、娱乐业 p77 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。本税目的征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉ok歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等等。 7、服务业p78 本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业，广告业和其他服务业。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 补充内容： 1、远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目。 2、旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业旅游业”征税 3、无船承运业务按照“服务业代理业”税目征税。 4、单位和个人受托种植

10、植物，饲养动物的行为，应按“服务业”税目征税。 课内练习：以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有 （ cd） a、拆除建筑物收入 b、维修房屋收入 c、无船承运业务收入 d、个人受托种植植物收入湖北大学知行学院湖北大学知行学院 （二）转让无形资产p78 本税目征收范围包括：转让土地使用权，转让商标权，转让专利权，转让非专利技术，转让著作权，转让商誉。 （三）销售不动产 p78 本税目征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售。 不动产租赁，不属于销售不动产 的征税范围。 以不动产投资入股，参与接受投资方利

11、润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 例题：以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入（ ）。 a、应征收营业税 b、减半征收营业税 c、也不征营业税 d、暂缓征收营业税 例题：以不动产投资入股，参与接受投资利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税（ ） 例题：纳税人不以自用为目的，而是将自建的房屋对外销售，其自建行为应先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。（ ）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 （四）营业税征税范围与增值税征税范围的划分 1、混

12、合销售行为。是指一项销售行为涉及增值税的范围，又涉及营业税的范围。营业税混合销售行为规定与增值税混合销售的规定一致。 特例：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为应征增值税，而不征收营业税。 课内练习：运输企业销售货物并负责运输所销售货物，为营业税的混合销售行为，应将货物销售额和运输劳务收入一并征收营业税。（ ）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 2、兼营行为的界定：从事营业税应税劳务又从事增值税货物销售或提供加工修理修配劳务的，应分别核算营业额和销售额，不分别核算或不能分别核算的一并征收增值税 。 课内练习：某宾馆附设化妆品零售部，但没有核算宾馆服务营业额和化

13、妆品销售额。对该宾馆取得的营业额和销售额应（ b ）。 a、一并征收营业税 b、一并征收增值税 c、一并征收消费税 d、从高税率计算征收 混合销售与兼容行为的区别是：混合销售是纳税人的一项销售行为涉及两种税，而兼容行为是纳税人的经营范围涉及两种税 。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 3、纳税人销售自产货物，提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合两个条件的分别征收增值税和营业税。否则征增值税。 例题：按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或者非应税劳务的有（ b ）。 a、运输企业销售货物并负责运输所售货物 b、饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货

14、物 c、商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 d、建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务湖北大学知行学院湖北大学知行学院 4-2-2 税率 营业税实行的是差别比例税率，税率分别为 3%、5%、5% 20% 三个档次。 1、对于国家鼓励发展的行业，交通运输业；建筑业；邮电通信业；文化体育业税率为3% 2、对于在市场经济中迅速发展、盈利水平提高较快的金融保险业； 服务业；转让无形资产销售不动产等税率为5%。 3、对于高消费的娱乐业实行5%- 20% 的幅度税率。湖北大学知行学院湖北大学知行学院例题：下列经营活动中，计算营业税的税率正确的有（ a c d ）。 a、旅游景点经营索

15、道取得的收入按5 b、建筑设计收入按3 c、邮政储蓄收入按5 d、金融保险业按5湖北大学知行学院湖北大学知行学院4-3 应纳税额的计算 4-3-1 计税依据 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产取得的应税营业额。 根据税法的规定，计税依据的确定方法有全额计税，余额计税，核定计税。 1、全额计税：营业额是向对方收取的全部价款和价外费用。 2、核定计税： 组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率） 3、余额计税： 以全部收入减去付给其他企业的余额为营业额。 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 1、全额计税：营业额向对方收取的全部价款和价外费用 例一：咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50000元。 应纳营业税=500005%=2500元 2、核定计税： 组成计税价格=营业成本或工程成本（1+