第2章 增值税法

1、内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院 李晓红李晓红税税 法法Taxation Laws税法税法引导案例引导案例 金华税案金华税案:1994年税制改革到年税制改革到1998年期间，全国年期间，全国虚开增值税专用发票金额最大的案件虚开增值税专用发票金额最大的案件 1997年年3月，根据群众举报，国务院领导指示国月，根据群众举报，国务院领导指示国家税务总局查办浙江省金华县虚开增值税专用发票案。家税务总局查办浙江省金华县虚开增值税专用发票案。国家税务总局立即成立了检查组。经过国家税务总局立即成立了检查组。经过5个多月的艰个多月的艰苦努力，金华税案真相被基本查清。这个仅有苦努力，金华税案真相被基

2、本查清。这个仅有56万人万人口的金华县，从口的金华县，从1994年到年到1997年的年的3年时间里，共有年时间里，共有218家企业参与虚开增值税专用发票，虚开发票家企业参与虚开增值税专用发票，虚开发票65536份，价税合计份，价税合计63.1亿元。亿元。税法税法引导案例引导案例 其中，税额其中，税额9.2亿元，涉及亿元，涉及30个省级行政区，给国个省级行政区，给国家造成税收损失家造成税收损失7.5亿元。无论从发案时间之长、波及亿元。无论从发案时间之长、波及范围之广来看，还是从犯罪金额之大、造成危害之严范围之广来看，还是从犯罪金额之大、造成危害之严重来看，金华税案当时都堪称全国第一大税案。重来看

3、，金华税案当时都堪称全国第一大税案。 根据上述新闻报道，请谈谈你对我国增值税的认根据上述新闻报道，请谈谈你对我国增值税的认识，有何启发？识，有何启发？ 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。值额征收的一种税。增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依

4、据而征收的一种流转税。计税依据而征收的一种流转税。第第1 1节节 增值税概述增值税概述第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述二、增值税的类型二、增值税的类型生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述三、增值税的特点三、增值税的特点(一一)流转税的一般特点流转税的一般特点1. 以以流转额流转额为征税对象为征税对象2.流转税流转税易于转嫁易于转嫁3.税收分配的税收分配的累退性累退性对资源配置不会产生扭曲性对资源配置不会产生扭曲性4.税收征管税收征管便利便利 第

5、第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(二二)一般特点一般特点1.征税范围广，税源充裕。征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税 收中性效应。收中性效应。 三、增值税的特点三、增值税的特点第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法甲（原材料供应商）甲（原材料供应商）乙（生产商）乙（生产商）丙（消费者丙（消费者）税务机关税务机关 产成品产成品原材料原材料消费品消费品0200020003000收（付）收（付）3000 价款价款510 税税收（

6、付）收（付）2000 价款价款340 税税340510 340 = 170进项税额进项税额销项税额销项税额产成品产成品第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 在广州番禺货运码头，广州宏峰物流公司从广州运往海口的一在广州番禺货运码头，广州宏峰物流公司从广州运往海口的一批近千吨的钢材。批近千吨的钢材。 虽然他们以虽然他们以19000元的价格拿下了这个单子，但在转包给元的价格拿下了这个单子，但在转包给码头的过程中，实际毛利润只剩下码头的过程中，实际毛利润只剩下216元，其中需要缴纳的税元，其中需要缴纳的税额是额是1345元，元，其中包含重复纳税其中包含重复纳税657.35元，元，而重复纳税额则是而

7、重复纳税额则是利润的利润的3.04倍。倍。 “客户在码头有一笔装卸费用，这笔装卸费本身已经缴了客户在码头有一笔装卸费用，这笔装卸费本身已经缴了税。税。” 码头装卸费是我们无法抵扣的，等于是码头把装卸税已码头装卸费是我们无法抵扣的，等于是码头把装卸税已经缴过了，我们还要再缴一次。经缴过了，我们还要再缴一次。” 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述(三三)我国现行增值税的其他特点我国现行增值税的其他特点

8、1.实行实行价外计税价外计税2.统一实行规范化的统一实行规范化的购进扣税法购进扣税法3.对不同的纳税人采取不同的对不同的纳税人采取不同的计征方法计征方法4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率 三、增值税的特点三、增值税的特点四、增值税的沿革和发展四、增值税的沿革和发展第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围一、销售或进口货物一、销售或进口货物货物是指货物是指有形有形动产，包括：电力、热力和气体在内。动产，包括：电力、热力和气体在内。注：无形资产、不动产属于营业税征税范围注：无形资产、不动产

9、属于营业税征税范围第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围二、提供的加工修理、修配劳务二、提供的加工修理、修配劳务加工劳务加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。加工费的业务。修理修配劳务修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。修复，使其恢复原状和功能的业务。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范

10、围增值税的征税范围三、特殊项目三、特殊项目 货物期货货物期货 银行销售金银的业务银行销售金银的业务 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务销售寄售物品的业务 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的他单位和个人销售的第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围四、视同销售货物四、视同销售货物l 委托委托代销代销l 受托受托代销代销l 两个以上机构两个以上机构( (不在同一县市不在同一县市) )的货物的货物移送移送用于销售用于销售l 将

11、自产、委托加工货物用于将自产、委托加工货物用于非应税项目非应税项目l 用自产、委托加工或用自产、委托加工或购进购进的货物的货物投资投资l 用自产、委托加工或用自产、委托加工或购进购进的货物的货物分红分红l 用自产、委托加工货物用于集体用自产、委托加工货物用于集体福利福利或个人或个人消费消费l 用自产、委托加工或用自产、委托加工或购进购进的货物的货物赠送赠送他人他人第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 不同县（市）不同县（市）的总分公司，实行的总分公司，实行统一核算统一核算。总分机构间的。总分机构间的货物移送行为，（不包括相互移送原料和半成品等）如果货物移送行为，（不包括相互移送原料和半成品

12、等）如果受货机构接收的货物后，向购货方开具发票或者向购货方受货机构接收的货物后，向购货方开具发票或者向购货方收取货款行为的，移送机构应视同销售；如果受货机构不收取货款行为的，移送机构应视同销售；如果受货机构不是用于销售的，移送机构不征收增值税。是用于销售的，移送机构不征收增值税。 总分机构实行总分机构实行统一核算统一核算，且处于，且处于同一县（市）。同一县（市）。总分机构总分机构的货物移送行为，不论是否用于销售，均不需缴纳增值税。的货物移送行为，不论是否用于销售，均不需缴纳增值税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 另外，这里所述的同一县（市）是指，在同一个县或者在另外，这里所述的同一县

13、（市）是指，在同一个县或者在同一个县级市。同一个县级市。 比如，比如，A公司下设公司下设A1、A2两个分支机构，两个分支机构，A公司和各分支公司和各分支机构统一核算。机构统一核算。A和和A1设在同一个县，设在同一个县，A2设在另一个县。设在另一个县。A负责生产产品，负责生产产品，A1、A2负责销售。负责销售。A将生产的货物移送将生产的货物移送给给A1时，不需要视同销售，但是时，不需要视同销售，但是A将货物移送给将货物移送给A2时，时，需要视同销售。需要视同销售。 A将外购的固定资产（如电脑），移送给将外购的固定资产（如电脑），移送给A1、A2使用，使用，则不需要视同销售。则不需要视同销售。 第

14、第3 3章章 增值税法增值税法税法税法对农业生产单位（农场、林场等）自产农产品移送到跨县对农业生产单位（农场、林场等）自产农产品移送到跨县（市）总、分支机构用于生产、加工销售的，其总、分支机（市）总、分支机构用于生产、加工销售的，其总、分支机构是否作为农业生产单位自产自销农产品对待予以免税？构是否作为农业生产单位自产自销农产品对待予以免税？答：对农业生产单位（农场、林场等）自产农产品移送到跨县（市）答：对农业生产单位（农场、林场等）自产农产品移送到跨县（市）总、分支机构用于生产、加工和销售的，对农业生产单位总、分支机构用于生产、加工和销售的，对农业生产单位免征免征增值税增值税并应开具并应开具普

15、通发票普通发票，跨县（市）的总、分支机构再销售时不得作为自，跨县（市）的总、分支机构再销售时不得作为自产自销行为对待，应按有关规定予以产自销行为对待，应按有关规定予以征税征税。跨县（市）总、分支机构。跨县（市）总、分支机构取得农业生产单位开具取得农业生产单位开具普通发票普通发票允许按允许按13%抵扣抵扣进项税额。进项税额。同一县（市）总、分支机构之间移送自产农产品用于生产、加工同一县（市）总、分支机构之间移送自产农产品用于生产、加工后销售，企业要求开具后销售，企业要求开具普通发票普通发票的，亦可按照上述规定办理。的，亦可按照上述规定办理。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 【例】下列各项

16、中属于视同销售行为应当计算【例】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。销项税额的有（）。 A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工 C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 【答案】【答案】ACAC第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 【例题】按照现行增值税制度的规定，下列行为【例题】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认为增值税销项税额的有（）。中，应确认为增值税销项税额的有（）。 A.A.将委托加工的货物用于对外

17、投资将委托加工的货物用于对外投资 B.B.将购买的货物用于职工福利将购买的货物用于职工福利 C.C.销售代销货物向委托方收取的手续费销售代销货物向委托方收取的手续费 D.D.将自产的货物用于本企业的在建工程将自产的货物用于本企业的在建工程 E.E.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 F.F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 【答案】【答案】ADEADE第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法【应用举例】 1、下列行为属于视同销、下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的售货物，应征收增值税的是（是（ ） A某商店为服装厂代销儿某商店为

18、服装厂代销儿童服装童服装 B某批发部门将外购的部某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用某企业将外购的水泥用于基建工程于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉某企业将外购的洗衣粉用于个人消费用于个人消费 2、下列各项中，应视、下列各项中，应视同销售货物行为征收增同销售货物行为征收增值税的是（值税的是（ ） A将委托加工的货物用将委托加工的货物用于非应税项目于非应税项目 B动力设备的安装动力设备的安装 C销售代销的货物销售代销的货物 D邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品 n答案：A n答案：A C第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第2 2节节 增值税的

19、征税范围增值税的征税范围是指是指一项销售行为一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让同一受让方方取得价款。取得价款。五、混合销售行为五、混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税应税劳务，不缴纳增值

20、税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法特殊规定特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算分别核算货物的销售额和货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：额： 销售自产货物并销售自产货物并同时同时提供建筑业劳务的行为；提供建筑业劳务的行为； 财政部、国家税务总局规定的财政部、国家税务总局规

21、定的其他其他情形。情形。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 【例】下列行为中，属于混合销售行为应该交纳增值税的【例】下列行为中，属于混合销售行为应该交纳增值税的是：（是：（ ） A.A.饭店提供餐饮服务并销售酒水饭店提供餐饮服务并销售酒水 B.B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务C.C.装璜公司为客户包工包料装修房屋装璜公司为客户包工包料装修房屋 D.D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门零售商店销售家俱并实行有偿送货上门 E.E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费 【答案】【答案】DE

22、 DE 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 问：企业为销售货物收取的内段运输费用应如何征税？问：企业为销售货物收取的内段运输费用应如何征税？ 答：企业为销售货物利用自备铁路（公路）专用线承运货答：企业为销售货物利用自备铁路（公路）专用线承运货物，向购货方收取内段运费，属混合销售行为，应按物，向购货方收取内段运费，属混合销售行为，应按增增值税暂行条例实施细则值税暂行条例实施细则第五条规定，应作为所售货物的第五条规定，应作为所售货物的销售额一并征收销售额一并征收增值税增值税。对销货方开出的内段运输结算凭。对销货方开出的内段运输结算凭证，不能作为购货方的运输抵扣凭证。证，不能作为购货方的运输抵

23、扣凭证。 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法兼营行为是指纳税人兼营行为是指纳税人既既经营货物销售，经营货物销售，又又提供营业税提供营业税应税劳务。应税劳务。 第第2 2节节 增值税的征税范围增值税的征税范围六、兼营行为六、兼营行为 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。劳务的销售额。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、纳税人和扣缴义务人

24、一、纳税人和扣缴义务人第第3 3节节 增值税的纳税人增值税的纳税人l在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内销售货物或者提供销售货物或者提供加工、修加工、修理修配劳务以及进口货物的理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位和个人。l纳税人纳税人划分为划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务的纳的纳税人，或以其为主，并兼营货税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人批发或零批发或零售货物售货物的的纳税人纳税人小规模小规模纳税人纳税人S50S50万万S8

25、0S80万万一般纳税人一般纳税人(1) S50(1) S50万万(2)(2)会计核算健全，会计核算健全，30S5030S50S80S80万万第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一般一般纳税纳税人人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规小规模纳模纳税人税人(1)销售货物和提供应税

26、劳务只能使用普通发票；销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；也不得抵扣进项税；(3)简易征税简易征税第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(一一)基本税率：基本税率：17%1.纳税人销售货物或进口货物纳税人销售货物或进口货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务第第3 3章章 增值税法增值税法税

27、法税法一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(二二)低税率低税率: 13%1. 粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、水产品、水产品、食用植物油；食用植物油； 2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3. 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5. 音像制品、电子出版物。音像制品、电子出版物。第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 【例题【例题多选】依照

28、增值税的有关规定，下列多选】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用货物销售，适用13%增值税税率的有（）。增值税税率的有（）。 A.粮店加工切面销售粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售食品厂加工速冻水饺销售 【答案】【答案】AC第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法如何确定挂面（或干面）的增值税如何确定挂面（或干面）的增值税税率？税率？答：财政部、国家税务总局答：财政部、国家税务总局1994年年5月下发的月下发的关于增值税、营业税关于增值税、营业税若干政策规定的通知若干政策规定的通知

29、中明确，切面、饺子皮、米粉等经简单加工的中明确，切面、饺子皮、米粉等经简单加工的粮食复制品（不包括挂面）比照粮食税率征税。粮食复制品（不包括挂面）比照粮食税率征税。1995年年6月下发的月下发的农业产品征税范围注释农业产品征税范围注释（财税字（财税字1995052号）号）中，将切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品纳入了粮食中，将切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品纳入了粮食范围，但对挂面（或干面）未作明确。由于挂面（或干面）的加工工范围，但对挂面（或干面）未作明确。由于挂面（或干面）的加工工艺不是简单加工过程，仍应按艺不是简单加工过程，仍应按17%的税率征收增值税。的税率征收增

30、值税。 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法对矿泉水、纯净水可否比照自来水征收对矿泉水、纯净水可否比照自来水征收增值税？增值税？ 答：根据答：根据增值税暂行条例增值税暂行条例和国家税务总局和国家税务总局关于印发关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知增值税部分货物征税范围注释的通知（国税发（国税发1993151号）有关规定，自来水是指自来水公司及工矿号）有关规定，自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序后，通过供水系统企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序后，通过供水系统向用户供应的水。矿泉水、纯净水不属于自来水范围，应向用户供应的水。矿泉水、纯净水不属于自来水范围，应按按

31、17%的税率征收增值税。的税率征收增值税。 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 【例题例题多选题多选题】按照现行增值税制度的】按照现行增值税制度的规定，下列货物中适用规定，下列货物中适用1313税率的是（税率的是（）。）。A.A.煤气煤气 B.B.古旧图书古旧图书 C.C.图书图书 D.D.酸奶酸奶 E.E.鲜奶鲜奶【答案】【答案】ACE ACE 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法问：对鲜奶、纯牛奶及其加工品问：对鲜奶、纯牛奶及其加工品如何征收增值税？如何征收增值税？答：答：1.根据规定，对鲜奶在鲜奶中添加微量元素生产的鲜奶，可依照根据规定，对鲜奶在鲜奶中添加微量元素生产的鲜奶，可

32、依照农业产品征税范围注释农业产品征税范围注释中的鲜奶按中的鲜奶按13%的增值税税率征收增值税。的增值税税率征收增值税。 2.在财政部、国家税务总局未明确前，纯牛奶可暂比照鲜奶适用税在财政部、国家税务总局未明确前，纯牛奶可暂比照鲜奶适用税率征税。率征税。 3.对农业生产者用自养的哺乳类动物生产、销售的鲜奶免征增值税，对农业生产者用自养的哺乳类动物生产、销售的鲜奶免征增值税，对其销售的外购鲜奶以及从其他单位外购鲜奶经净化、杀菌等加工工对其销售的外购鲜奶以及从其他单位外购鲜奶经净化、杀菌等加工工序生产销售的鲜奶，不属于免税范围，应按农业产品的适用税率征收序生产销售的鲜奶，不属于免税范围，应按农业产品

33、的适用税率征收增值税；增值税； 4、对在鲜奶加工过程中，掺加了其他物质（如核桃、花生、芝麻、对在鲜奶加工过程中，掺加了其他物质（如核桃、花生、芝麻、果汁等），所生产的各种奶制品，则按果汁等），所生产的各种奶制品，则按17%税率征收增值税。税率征收增值税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第38号号 2011.7.1 为明确政策，公平税负，现就巴氏杀菌乳、灭菌乳和调制为明确政策，公平税负，现就巴氏杀菌乳、灭菌乳和调制乳的增值税适用税率问题公告如下：乳的增值税适用税率问题公告如下：按照按照食品安全国家标准食品安全国家标准巴氏杀菌乳巴氏杀菌乳（G

34、B196452010）生产的巴氏）生产的巴氏杀菌乳杀菌乳和按照和按照食品安食品安全国家标准全国家标准灭菌乳灭菌乳（GB251902010）生产的）生产的灭菌灭菌乳乳，均属于，均属于初级农业产品初级农业产品，可依照鲜奶按，可依照鲜奶按13%的税率征收的税率征收增值税；增值税； 按照按照食品安全国家标准食品安全国家标准调制乳调制乳（GB251912010）生产的）生产的调制乳调制乳，不属于初级农业产品，应按照，不属于初级农业产品，应按照17%税率征收增值税。税率征收增值税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法( (三三) )零税率零税率：适用于出口货物：适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口

35、时不征税，而且还这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。的增值税予以全部退还。一、增值税税率的一般规定一、增值税税率的一般规定(四四)小规模纳税人适用的小规模纳税人适用的征收率征收率小规模纳税人增值税的征收率一律为小规模纳税人增值税的征收率一律为3%。第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 纳税人纳税人兼营兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，税率货物或应税

36、劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。 对于对于寄售寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，均按均按4%4%简易征收增值税。简易征收增值税。 纳税人销售纳税人销售自己使用过自己使用过的物品的相关规定的物品的相关规定 一般纳税人的一般纳税人的自来水公司自来水公司销售自来水按简易办法依照销售自来水按简易办法依照6 6的征收率征收增值税的征收率征收增值税 二、增值税适用税率的特殊规定二、增值税适用税率的特殊规定第第4 4节节 增值税的税率增值税的税率第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 一、对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向

37、买方收取的全一、对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用应当按照部价款和价外费用应当按照4%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。务机关批准，可以免征增值税。 二、对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。二、对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法1、一般纳税人一般纳税人销售自己使用过（销售自己使用过（2013年年8月月1日以前日以前 购买）不得抵扣购买）不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依且

38、未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税。值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产（一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产（2013年年8月月1日以后购日以后购买）不论是否抵扣过进项税额，全部按适用税率缴纳增值税。买）不论是否抵扣过进项税额，全部按适用税率缴纳增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。税率征收增值税。 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 2、小规模纳税人小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是什销售自己使用过的固定资产，无

39、论是什么时候购买的，减按么时候购买的，减按2%征收率征收增值税征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按物品，应按3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。 3、其他个人其他个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税销售自己使用过的固定资产，免征增值税 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法销售使用过的固定资产（机器设备）售价低于原值销售使用过的固定资产（机器设备）售价低于原值时，是否需缴纳增值税？如要缴纳应如何计算？时，是否需缴纳增值税？如要缴纳应如何计算？纳税人销售自己使用过的纳税人销售自己使用过的2009年年1月

40、月1日以后日以后购进或者自制的固定资产，按购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；照适用税率征收增值税；2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的使用过的2008年年12月月31日以前日以前购进或者自制的固定资产，按照购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减征收率减半征收增值税；半征收增值税；2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前抵扣范围

41、试点以前购进或者自制的固定资产，购进或者自制的固定资产，按照按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照适用凡属于增值税应税货物的，应按照适用增值税低

42、税率和简易办法增值税低税率和简易办法征收征收增值税增值税；凡属于不动产的，应按照凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例“销售销售不动产不动产”税目计算缴纳税目计算缴纳营业税营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。和不动产的销售额。 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法个人将自己使用过的设备向企业进行投资，按照现行增值税个人将自己使用过的设

43、备向企业进行投资，按照现行增值税规定对外投资应视同销售，那么这时候去税务机关代开普通规定对外投资应视同销售，那么这时候去税务机关代开普通发票是否需要缴纳增值税？发票是否需要缴纳增值税？ 答：根据答：根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第（六）项规定：单位第四条第（六）项规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户行为，视同销售货物。这里指的是单位和个其他单位或者个体工商户行为，视同销售货物。这里指的是单位和个体工商户。体工商户。同时根据同时根据增值税暂行条例增值税暂行条

44、例和和实施细则实施细则规定，其他个人销售自规定，其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。己使用过的物品，免征增值税。故故个人个人将自己使用过的设备向企业进行投资去税务机关代开将自己使用过的设备向企业进行投资去税务机关代开普通发票普通发票应应免征免征增值税。增值税。 第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一般纳税人企业自制机井满足自身用水的同时，向一般纳税人企业自制机井满足自身用水的同时，向周围居民供水并收取水费，这一行为适用的周围居民供水并收取水费，这一行为适用的 增值税增值税税率是多少？税率是多少？ 答：根据答：根据国家税务总局关于印发（增值税部分货国家税务总局关于印发（增值税部分货物征

45、税范围注释）的通知物征税范围注释）的通知（国税发（国税发1993151号）第号）第3条条规定，自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、规定，自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水。沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水。一般纳税人向居民提供的用水如符合上述规定，可选择按一般纳税人向居民提供的用水如符合上述规定，可选择按照简易办法依照简易办法依6%征收率计算缴纳增值税，否则应按照征收率计算缴纳增值税，否则应按照13%增值税税率缴纳增值税。增值税税率缴纳增值税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法企业把部分厂房租赁给其他单

46、位使用，但是与承租单位共用水企业把部分厂房租赁给其他单位使用，但是与承租单位共用水表，并收到了自来水公司按表，并收到了自来水公司按6%6%征收率开具的增值税专用发票，征收率开具的增值税专用发票，其中包括了该企业和承租单位所用的全部水费，现承租单位要其中包括了该企业和承租单位所用的全部水费，现承租单位要求该企业开具增值税专用发票，请问这样做可以吗？如果可以求该企业开具增值税专用发票，请问这样做可以吗？如果可以的话，是否也按的话，是否也按6%6%的征收率开具的征收率开具？ 答：答：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第第2条规定，条规定，自来水的适用税率为自来水的适用税率为13

47、%。一般纳税人销售自产的自来水，。一般纳税人销售自产的自来水，可选择按照简易办法依照可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。 因此，按简易办法征收仅适用于自来水公司销售的自因此，按简易办法征收仅适用于自来水公司销售的自产自来水，而企业转售自来水，不适用简易办法，应当按照产自来水，而企业转售自来水，不适用简易办法，应当按照13%的增值税税率开具增值税专用发票，并可抵扣进项税额。的增值税税率开具增值税专用发票，并可抵扣进项税额。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法沙石的增值税税率是多少？沙石的增值税税率是多少？ 答：根据答：根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民

48、共和国增值税暂行条例第二条关于增值第二条关于增值税税率规定，沙石的增值税税率应为税税率规定，沙石的增值税税率应为17%。 另据另据财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知和简易办法征收增值税政策的通知(财税财税20099号）规定，增值税号）规定，增值税一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料可一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料可选择按照简易办法依照选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。对于小规模纳税人不适用增值税税率，销售沙石应按对于小规

49、模纳税人不适用增值税税率，销售沙石应按3%的征收率缴的征收率缴纳增值税纳增值税。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算( (一一) )销项税额销项税额的确定的确定1.1.计税销售额的基本含义：计税销售额的基本含义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。销售额包括：销售额包括：(1)(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的销售货物或应

50、税劳务取自于购买方的全部价款全部价款。(2)(2)向购买方收取的各种向购买方收取的各种价外费用价外费用( (即价外收入即价外收入) )。(3)(3)应税消费品的应税消费品的消费税税金消费税税金( (价内税价内税) )第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算( (一一) )销项税额的确定销项税额的确定销售额销售额不包括不包括以下内容：以下内容：(1)(1)受托加工应征消费税的消费品受托加工应征消费税的消费品代收代缴代收代缴的消费税；的消费税；(2)(2)同时符合同时符合以下条件的代垫运费：以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；

51、承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。(3)(3)代为收取代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：的政府性基金或者行政事业性收费：(4)(4)销售货物的同时销售货物的同时代办代办保险等而向购买方收取的保险费，以及保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的向购买方收取的代购代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算( (一一) )销项税额的确定销项税额

52、的确定2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定1)1)含税销售额的换算：含税销售额的换算： 销售额销售额=)(1或或征征收收率率增增值值税税税税率率含含税税销销售售额额 第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算( (一一) )销项税额的确定销项税额的确定2.2.计税销售额的特殊规定计税销售额的特殊规定2)2)应税销售额的核定：应税销售额的核定：按下列按下列顺序顺序确定销售额确定销售额: :(1)(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销

53、售价格确定；(2)(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)(3)按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税税额消费税税额第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法运费运费负担负担 增值税增值税卖方送货卖方送货 买方提货买方提货 第三方运输第三方运输买买方方（混合销售）（混合销售）收取的运费计收取的运费计入卖方销售额入卖方销售额 无无 卖方（代垫卖方（代垫运费）不计运费）不计入卖方销售入卖方销售额，买方可额，买

54、方可抵扣的进项抵扣的进项税税卖卖方方无无 无无支付的运费支付的运费为卖方可抵为卖方可抵扣的进项税扣的进项税第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 准予抵扣准予抵扣进项税额进项税额只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人 当期进项税额当期进项税额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣 以票扣税以票扣税 增值税专用发票增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书 税控机动车销售统一发票税控机动车销售统一发票 全国运输费用结算单据（普通发票全国运输费用结算单据（普通发票） 农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票 例题解析例题解析A型、型、B型内衣计税销售额型内衣

55、计税销售额10015+36000（1+10%）41100(元元) 某针织厂（一般纳税人），在某针织厂（一般纳税人），在20082008年年1010月，将月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放放A A型内衣型内衣100100件，销售价每件件，销售价每件1515元（不含税）；元（不含税）；发放发放B B型内衣型内衣200200件，无销售价，已知制作件，无销售价，已知制作B B型内型内衣的总成本为衣的总成本为3600036000元。请计算该厂本月的计税元。请计算该厂本月的计税销售额。销售额。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法一、一般纳税人应纳税

56、额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物折扣销售折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的可按折扣后的余额余额作为销售额计算增值税；作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，理，均不得均不得从销售额中减除折扣额。从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣销售折扣销售折扣不得不得从销售额中减除从销售额中减除销售折让销售折让以以折让后折让后的货款为销售额的货款为销售额第第5 5节节

57、增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法对商业企业采取购物返券、买一赠一等方式赠送给对商业企业采取购物返券、买一赠一等方式赠送给消费者的货物和购物券，应如何确定增值税应税销消费者的货物和购物券，应如何确定增值税应税销售额？售额？答：商业企业的答：商业企业的购物返券购物返券行为不是无偿赠送，不能视同销售计算增值行为不是无偿赠送，不能视同销售计算增值税；购物返券与商业折扣的销售方式相似，因此购物返券应该比照商税；购物返券与商业折扣的销售方式相似，因此购物返券应该比照商业折扣，按实际取得的现金（或银行存款）收入计算增值税。商场从业折扣，按实际取得的现金（或银行

58、存款）收入计算增值税。商场从顾客手中收回的购物券，其收入已在购物返券时体现，不应征收增值顾客手中收回的购物券，其收入已在购物返券时体现，不应征收增值税。税。买一赠一买一赠一行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。算缴纳增值税。购物返券、买一赠一中返券金额和赠一的商品价格不能大于购买购物返券、买一赠一中返券金额和赠一的商品价格不能大于购买货物所支付的金额。货物所支付的金额。第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减

59、旧货物的收购价格。销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。价款征收增值税。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取采取以旧换新以旧换新销售货物销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。

60、款。税法规定：税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，的销售价格，不得不得从销售额中减除还本支出。从销售额中减除还本支出。一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.3.计税销售额的具体规定：计税销售额的具体规定：采取还本方式销售货物采取还本方式销售货物第第5 5节节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第第3 3章章 增值税法增值税法税法税法 【例题【例题单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票普通发