审计案例研究期末复习应考指导

1、2018年春期开放教育（本科） 审计案例研究期末复习应考指导 课程辅导教师：施舒黎 本期末复习指导适用于 成人开放教育本科 的同学 第一部分 复习应考基本要求 一考核对象 ： 广播电视大学本科开放教育会计学专业本科学生，我校本次为08 秋、09 春、 09秋、 10 春 10 秋会计本科 的同学。 二考核目的 通过本次考试，考察学生对本课程基本内容和重、难点的掌握程度，以及运用本课程的基 本知识、基本理论和基本方法来分析和解决审计问题的能力，同时考察学生在理解现行法规 的基础上运用基本理论和基本方法分析具体审计案例的能力。 三考核方式 本课程期末考试为 开卷笔试，考试时间为 90 分钟。 四适

2、用范围、教材 本复习指导适用于重庆电大开放教育重庆本科会计学专业 限选课 审计案例研究。 本课程考试命题依据的教材采用赵保卿主编，中央电大出版社出版的审计案例研究 （2005年 6月第 2版）。 五命题依据 本课程的命题依据是审计案例研究课程的教案大纲、教材、教案实施细则。 六考试要求 考试主要是考核学生对基本理论和基本问题的理解和应用能力。在能力层次上，从了解、 掌握、重点掌握三个角度来要求。主要考核学生对财务基本理论、基本方法的理解和案例分 析的能力。 七试卷的类型及结构 考题类型及分数比重大致为： 判断题（ 20%） 单项案例分析题（ 30%） 综合案例分析（ 50%）。 第二部分 复习

3、应考资料及使用 该学科本次考试有下列 四种资料可供学员复习应考用：平时作业册、巴南电大期末复习应 考指南、中央电大和重庆电大期末复习资料 一平时作业与考试卷型和要求基本上是一样的，根据过去考试的情况看也有重复，有些 作业题其实就是考试卷，所以一定要认真用好。平时作业老师均作过评讲，请按老师平时所 评讲的要求掌握。 二该复习指南中的第四部分综合复习题是本期期末考试前市电大责任教师挂在网上的。 这套题是对平时练习的补充，同时也是对考试内容的补充和强调，针对性较强，请各位学员 一定要高度注意。 三审计案例研究，各章均有重难点讲解和自测题（含答案），这些都是复习参考的重要 资料，请学员多加留意。 第三

4、部分 期末考试应注意事项 一由于该门课程是开卷考试，学员在考试过程中只能自己翻书和资料答题，注意答题次 序（先易后难），在考试过程中一定不能传抄他人的试卷和交头接耳，否则，一律视为违纪 作弊。 二要注意判断题、单项案例分析题的答题要求，判断题如果要求说明理由注意 正确答案 仍然要作说明，单项案例分析除了回答基本要点外，还必须进行简要的分析，否则，会被扣 掉一半的分数，这样会影响考试成绩。 三还要注意综合案例题的答题要求，除了回答该题涉及的基本知识要点外，还必须结合 相关的内容进行必要的分析阐述，加上自己的分析和见解。总之，一定要多答些内容，尽量 不要留空白。 第四部分 复习应考重点范围辅导 第

5、一章审计业务承接与规划案例 一、重点掌握： 1案例一，审计业务约定书签定。 P1-9 2案例二，审计计划的编制。 P10-18 二、一般掌握： 1案例一，在业务承接中如何了解客户。P4 2案例二，审计风险的初步评估与重要性水平的初步确定。P12 第二章销售与收款循环审计案例 一、重点掌握： 1案例一， 销售业务的实质性测试。 P19 二 、一般掌握： 1 案例一， 销售与收款循环的符合性测试。 P17 2 案例二， 应收账款审计的主要审计方法。 P28 3 案例二， 坏账准备审计的主要审计方法。 P36 第三章购货与付款循环审计案例 一、重点掌握： 1案例一，应付款项的函证程序。P37 2案例

6、二，固定资产增加的计价测试。P47 二、一般掌握： 1案例一，应付款项审计工作底稿及审计调整。P39 2案例二，固定资产业务中内部控制的关键点和测试程序。P51 第四章生产循环审计案例 一、重点掌握： 1案例一，存货的监盘程序和方法。P58 2案例二，成本费用业务实质性测试程序与方法。P65 二、一般掌握： 1案例一，存货业务中内部控制的关键控制点及其测试程序和方法。P55 2案例二，成本费用内部控制及其测试程序与方法。P68 第五章筹资与投资审计案例 一、重点掌握： 1案例一，负债融资的实质性测试程序。P72 2案例二，权益融资的实质性测试程序。P77 P81 3案例二，企业存续期内实收资本

7、或股本的变动是否符合相关法律规定。 4案例三，投资环节内部控制关键控制点及其测试程序与方法。P85 二、一般掌握： 1案例一，内部控制制度的关键控制点及测试程序和方法。P82 2案例二，权益融资内部控制的关键控制点及其测试程序与方法。P78 3案例三，投资业务的实质性测试程序和方法。P88 第六章货币资金审计案例 、重点掌握： 1案例一，货币资金实质性测试。P91 2案例一，货币资金中存在的会计舞弊及有关问题及其审核程序与方法。P92 3案例一，货币资金审计所涉及的审计工作底稿及其反映的审计调整。P96 二、一般掌握： 1案例一，货币资金内部控制及其测试程序与方法。P92 第七章损益形成及利润

8、分配审计案例 一、重点掌握： 1案例一，损益形成实质性测试的程序与方法。P101 2案例二，利润分配实质性测试的程序与方法。P109 二、一般掌握： 1案例一，损益形成的内部控制及其测试程序与方法。P105 2案例二，利润分配的内部控制及其测试程序与方法。P113 第八章期初余额、期后事项审核及审计报告案例 一、重点掌握： 1案例一，期初余额审核的程序与方法。P122 2案例二，期后事项审核的程序与方法。129 3案例三，不同审计意见类型的审计报告主要区别。P142 二、一般掌握： 1案例一，期初余额审核的必要性与目标。P124 2案例二，期后事项审核的必要性与目标。P132 3案例三，审计报

9、告的编写。 P146 第九章验资和经济责任审计案例 、重点掌握： 1案例一，验资报告的格式、内容及其编制。P146 2案例二，经济责任审计的一般程序和方法。P158 二、一般掌握： 经济责任审计报告的格式、内容及其编制技术。 1案例一，验资的程序和方法。验资过程中应注意的问题。P147-153 第十章审计风险、审计法律责任与审计质量控制案例 、重点掌握： 1案例一，审计法律责任的类型及其形成。P175 2案例二，审计质量控制的程序和方法。P181 二、一般掌握： 1案例一，审计法律责任的确立、解除和避免。P176 2案例二，影响审计质量的主要因素。P182 第五部分 综合练习题及参考答案 一、

10、判断题 (X) 1、注册会计师在审计过程中发现的被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评 估，以确定是否修改或追加审计程序。 ( X ) 2无论是首次接受委托还是持续接受委托，会计师事务所对被审计单位的前期调查内容是相同 的。 (X ) 3为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务 报表审计应使用同样的重要性水平。 (X ) 4 会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相 关专业人员，即可接受该项业务的委托。 (X ) 5如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次 固

11、定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 (V ) 6.会计事务所对任何一个审计委托工程，不论其业务繁简程度和规模大小，都应制定审计计 划。 (V ) 7 注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并 可根据实际情况适当简化审计计划。 (V ) &注册会计师在审计计划阶段必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间 和范围，从而使审计更具效率和效果。 (X ) 9.在主营业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是 相关明细账。 (X ) 10.如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误

12、。 对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在仰卧内部控制有弱点时，才实施实质性程序。因此，测 试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。 (V ) 11 对主营业务收入工程实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记 录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。 (V ) 12如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体 是合理的。 (X ) 13 审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析，判断有多少应收账款属于无法 收回的。 (V ) 14一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录

13、的应付账款，况且注 册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 (X ) 15进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产负债 表日金额为零的债权人不必函证；同样，当选择重要的应付账款工程进行函证时，不应包括余额为零的 工程。 (V ) 16如果存在未回函的重大应付账款工程，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。通常可 以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关 凭证资料，核实交易事项的真实性。 (X ) 17对于融资租入的固定资产应登入备查簿。 (V ) 18对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检

14、查产权过户手续是否齐备，固定资产计价明讲确 认的损益是否符合相关会计准则的规定。 (V ) 19实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明 会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。 (X ) 20 固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，因此，审计人员在检查、评价企业 的内部控制时，不需要了解固定资产的保险情况。 (V) 21 对于因清产核资、资产评估调整固定资产的，应取得有关清产核资报告、资产评估报告及政 府有关部门的批复或备案报告，检查其会计处理是否正确。 (X ) 22定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。

15、 (V ) 23在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取工程追查至存货实物，以测 试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取工程追查至存货盘点记录，以测试存货盘点 记录的完整性。 (V ) 24在实地观察盘点现场时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘 点。 (V ) 25.对料、工、费的归集与分配的审计是生产成本审计的实质性测试环节的重要程序。 (X )26.为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或 包销人进行函证。 ( X) 27.由于短期借款一般较长期借款金额小，还款期限短，因此通常无需抵押，所以注册会计

16、师一 般无需审查短期借款的抵押、担保情况。 (V ) 28.全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%，即非货币资金(包括无形资产)最 高出资比例不得高于注册资本的70%。 ( X ) 29.注册会计师应提请被审计单位将其对子公司的投资采用权益法核算。 ( V ) 30.如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函 证，以证实投资证券的存在性和金额准确性。 ( V ) 31.注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主 要股东函证。 (X ) 32.根据“资产负债=所有者权益”的关系，只要资产和负债期初余额、本 期变

17、动和期末余额都已经审查核实，就不必对所有者权益单独审计。 ( X ) 33.对所有者权益进行审计时，由于一般不进行控制测试，所以，注册会计师也就不需了解企 业所有者权益的内部控制并做出评价。 ( V) 35.货币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销 售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。 ( X ) 36.库存现金的盘点一般不能在资产负债表日后进行，因为盘点的目的是证实资产负债表日库存 现金的实际库存数。 ( X ) 37.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款 账户数额为准。 ( V ) 38.一

18、般而言，对于企业的其他货币资金工程，注册会计师应直接执行实质性程序，而不执行控 制测试。 ( V ) 39.对公司损益类工程的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内 容之一。 ( X ) 40.利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合 法性。 ( V ) 41.审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除工程的列支是否正确。 ( X ) 42.只有被审计单位首次接受审计时才涉及期初余额的审计。 ( V) 43.注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大 影响的错报。 ( X ) 44.如初期余额对会计

19、报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应 当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。 ( X ) 45.审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 (V ) 46.实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准 则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。 ( V ) 47.对未决诉讼案件，如果被审计单位已经在财务报表附注中作了适当披露，注册会计师也对此 取得了充分证据，但其结果对财务报表的影响较大且不确定性较大，注册会计师仍应在审计报告中进行 反映。 ( X ) 48.在审计报告日之前发生的期后事项，应提请被

20、审计单位调整财务报表；在审计报告日之后 发生的期后事项，应提请被审计单位在财务报表附注中披露。 ( X ) 49.当注册会计师无法取得充分、适当的审计证据以证实错误、舞弊和违法行为对财务报表的 影响程序时，应出具无法表示意见的审计报告。 (x ) 50.无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。 (x )51 .注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事 项，则注册会计师只能发表保留意见。 (V ) 52.注册会计师进行设立验资时，也要审查企业的会计账目。 (V ) 53变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况 进行的审

21、验。 ( x )54.与审计报告相同，验资报告可以在意见段之前增加说明段，以说明注册会计师与被审验单 位之间无法协调一致的争议。 ( x )55.注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据， 其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。 ( V )56.经济责任审计属于审计的经济鉴证业务之一，具有审计责任范围广、时间跨度长、难度 大的特点。 ( x )57.经济责任审计的审计主体、审计对象、审计客体，与其他审计相比，没有什么特别 之处。 ( x )58.众多信息者起诉注册会计师的案件都是由于社会公众对审计工作的不甚了解以及审 计工作方法本身的局限性，而不是注册

22、会计师的审计法律责任导致的。 ( V )59.理论上判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应在两个层面的结 合点上考虑问题：一是审计结果，二是审计过程。 ( x ) 60.当会计师事务所不得不临时从其他会计师事务所高薪聘请注册会计师完成审计任务 时，不必对其他会计师事务所的注册会计师的独立性进行评价。 ( V )61.对于必须借助专家咨询才能完成的审计任务，所有咨询事项必须详细记录于档案， 经咨询得出的重大结论需专家签字。 二、单项案例分析 1. 案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？ 答： 注册会计师在首次接受委托前，对被审计单位的前期

23、调查涉及内容较多，对被审计单位所有者 及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的 了解。但对每一个调查工程而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。 在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有： ( 1)了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围； ( 2)了解被审计单位的会计核算体系； ( 3)初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以确定初步的审计 策略； ( 4)对财务报表的主要工程进行分析程序； ( 5)对重要事项进行细致调查和相应的记录； (6) 督促被审计单位提供

24、完善的材料； (7) 确定是否尚存在遗留问题。 2. 根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。并指 出上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。 A 注册会计师在对 B 公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划： ( 1)了解 B 公司经营及所属行业的基本情况； 2）了解被审计单位的内部控制； 3）执行分析性复核程序； 4）考虑审计风险； 5）初步评价重要性水平； 6）对重要认定制定初步审计策略； 7）确定检查风险及设计实质性程序； 8）进行控制测试及评估控制风险。 答： 上述编制审计计划的步骤是错误的，正确的步骤应该是

25、： （1）了解 B 公司经营及所属行业的基本情况； （ 2）执行分析性复核程序； （3）初步评价重要性水平； （4）考虑审计风险； （5）对重要认定制定初步审计策略； （6）了解被审计单位的内部控制； （ 7）进行控制测试及评估控制风险。 （8）确定检查风险及设计实质性程序； 在改正后的步骤后，（ 1 ）、（ 2）、（ 3）、（ 4）属于总体审计计划；（5）、（ 6 ）、（ 7 ）、 （8）属于具体审计计划。 3在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答： 在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交 易作假，有许多方

26、便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用 虚假销售的手段、虚开发票等。 在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后 通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无 异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照非关联企业的价目表和定价方 法进行审计。 4注册会计师于 2009 年 2月 15 日审查 A 公司应收账款明细账时，发现2008年 12 月 31日是 B 公 司应收账款明细账有借方余额 110 000 元，经查证有关凭证，这是 2005 年 B

27、公司向 A 公司购买木料的货 款。 要求：说明“应收账款 B 公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。 答： “应收账款 B 公司”明细账可能存在下列问题： （ 1）B 公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。 （ 2）B 公司无力偿还。 （3）可能是记账差错。 注册会计师应采用函证的方式进行调查。针对不同情况，做出不同处理： 若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要 及时加以更正。 5注册会计师 A 和 B 在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控 8 / 22 制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表

28、日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定 实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 要求：注册会计师 A 和 B 应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某 些未入账的应付账款，应如何处理？ 答： 注册会计师 A 和 B 查找未入账的应付账款的审计程序如下： （1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发 票的经济业务； （2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。 （3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间 是否正确。 如果注册会计师通过这些审计程序发

29、现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底 稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。 6某审计人员对新成立的 A 公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录： 借：固定资产房屋 2 400 000 贷：应付票据抵押票据1 400 000 长期股权投资普通股 1 000000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股100元）给B公司及承担B公司 建造房屋的抵押借款 1 400 000 元为条件获得一幢厂房。 要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元？ 答： 由于 B 公司获得了 A 公司转让的股

30、票，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引 起警惕。也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2 400 000元。 首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制 造物附件凭证； 其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同 及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本； 最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。 经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑 成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。 7注册会计师对大有工厂 2008年

31、 12月 31 日的存货进行截止测试时发现如下事项： （1） 2008年 12月 28日收到一张购货发票，已计入当年1 2月份账内，其会计处理为： 借：原材料 28 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 760 贷：预付账款 A 公司32 760 但存货实物却在次年 1 月 3 日才收到，未包括在年度盘点的范围内。 （2）2008年 12月 31日购入原材料 200 000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货 发票在次年 1 月 5 日收到，记入 2009年 1 月份的账内。 （3）2009年 1 月 6日收到价值为 700元的物品，并于当天登记入账，该物品于 2008年 1

32、2月 28日 按供货商离厂交货条件运送，因 2008 年 12 月 31 日尚未收到，故未记入结账日存货。 （4） 按顾客特殊定单制作的某产品，于20 08年1 2月3 1日完工并送装运部门，顾客已于当日付款， 该产品于 2009年 1月 5日送出，但未包括在 2008年 12月 31日的存货内。 要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？ 答： ( 1)由于 2008 年已按购货发票记账，但存货未包括在 2008 年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚 减本年利润，应进行调整。 (2) 2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，会使 2008 年 少计存货和负

33、债，应进行调整。 (3) 如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务报 表的影响并不重要。 (4)当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正 确。 8万成公司生产 A 产品，审计人员张威审查 A 产品直接材料成本工程时，从成本资料中得知，该公 司计划生产 A 产品 800件，消耗定额每件 15千克，材料成本计划价格每千克 5元，实际生产 A 产品 900 件，单耗每件 16 千克，材料单价每千克 4.5元。 要求：根据上述资料指出对该企业直接材料工程审查的重点。 参考答案： 计算产量、单耗、单价对材料成本的影响： (

34、1) 材料成本计划数= 800X15X5= 60 000 (元) (2) 产量变动影响成本上升=(900-800) X15X5= 7 500 (元) (3) 单耗变动影响成本上升= 900X(1615) X5=4 500(元) (4) 单价变动影响成本下降= 900X16X(4.5-5)=- 7 200(元) 由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支 12 000 元( 7500+4500)，单价下降使材料成 本节约 7 200 元，综合作用的结果使材料成本上升 4 800 元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影 响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点

35、是查找单耗上升的原因： ( 1 )生产中的损失浪费造成单耗上升； ( 2)计量不准造成单耗上升； ( 3)材料质量低劣造成单耗上升； ( 4)未办理退料造成单耗上升； ( 5)废料利用后未冲账造成单耗上升； ( 6)人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。 对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。 9注册会计师王某在审计 A 公司应付债券时，发现 A 公司发行了 5 年期的公司债券。债券契约规 定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款： (1) A 公司保持不低于 2：1 的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资 不应高

36、于 100 万元。 ( 2) A 公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。 ( 3) A 公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。 要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反 规定的事项，应采取何种措施？ 答： （ 1）审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反条款。 （2）核实自发行年度起各年年末资产负债表中的流动比率，一旦低于2： 1 的比率，应立即审查公 司高级管理人员的工资是否高于 100 万元。 （3）查明该公司为债券担保的资产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有

37、关单位进行 函证。 （4）向税务机关函证，查明契约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。 10审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M 公司即有一笔与投资余额相等的资 金减少额，审计人员怀疑 M 公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？ 答： 真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为 被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷 记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收 手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性

38、和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查 是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。 11确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？ 答： 通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、 共同控制或重大影响，检查企业是否对这些工程采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核 算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响证据；在权益法下， 企业“企业长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽 量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资

39、企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公 开渠道取得。否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得 所需情况或数据。 122018 年 1月 10日上午 9时，新立会计师事务所派出的审计人员对永星公司的库存现金进行突击 盘点，盘点情况如下： （ 1）现钞： 100 元币 10张， 50元币 13张， 10元币 16 张，5 元币 19 张，2 元币 22 张，1元币 25 张，5角币 30张， 2角币 20张， 1角币 4张，硬币 5角 8分。现钞总计 1 997.58元。 （2）已收款尚未入账的收款凭证3 张，计 130元。 （ 3）已付款尚未入账的付款凭

40、证5 张，计 520 元，其中有马明借条一张，日期为 2005 年 7 月 15 日，余额 200 元，未经批准和说明用途。 （ 4）盘点库存现金账面余额为1 890.20元， 2018年 1月 1日至 2018年 1月 10日收入现金 4 560.16 元，支出现金 4 120元， 2009年 12月 31日库存现金账面余额为 1 060.04 元。 要求：（ 1）根据资料计算库存现金盈亏，并推算2009年 12 月 31日库存现金实存额。 （2）指明企业存在的问题，提出处理意见。 答： （ 1 ）盘点结果： 盘点账面应存数 1 890.20+130-520 = 1 500.20 （元） 盘

41、点时实存数为 1 997.58 元 盘盈数=1 997.58-1 500.20 = 497.38 （元）。 2009 年 12 月 31 日库存现金实存额=1 997.58+4 560.16-4 120 = 1 557.42 （元） （ 2）存在的问题： 白条抵库；收付款未及时入账；现金盘盈。 对白条抵库应及时收回，对出纳员应批评教育；对收付款应及时入账；对现金盘盈应查明原因，经 批准后及时做出调账处理。 13在案例一中，审计工程组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？ 答： 损益形成的实质性程序与其他业务环节的实质性程序有共性，也需要在进行内部控制测试的基础上 确定实质性程序的范围和重

42、点。其不同在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方 法将本年度损益形成各工程金额与上年度相应金额进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细 账，查找漏记或错记损益形成工程的情况。 在本案例中，审计工程组在损益形成审计中实施了如下实质性测试程序： （1）编制利润总额分析表进行初步分析与复核。首先将利润表中利润总额各构成工程与对应的总 账、明细账中本年累计发生额加以核对，同时将各明细账期初余额、本期发生额的合计数与利润表构成 工程的总账对应工程进行核对，证明相符；之后，编制了审计工作底稿利润总额分析表，运用分析 性复核方法，将本年度损益形成的各工程金额与上年度相应金额对比，分析差

43、异形成的原因。 （2）审查利润总额各构成工程的明细账。重点对与利润总额的主要构成工程营业利润、投资收 益和营业外收支净额相关的各明细工程进行全面审查。 （3）调整与审定利润表中各构成工程的金额，编制审计工作底稿。 14如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什 么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？ 答： 申泽公司在董平未审查前的应纳税所得额为 6 038.5 万元，应该按 25%的所得税率缴纳所得税。因为 申泽公司不符合税法规定的小型微利企业条件，也不是非居民企业，所以无法适用20%的所得税率。该 公司采用 20%的计税税率，违背

44、了税法对纳税企业适用所得税率的规定。 申泽公司应纳所得税1509.625万元（6 038.5X 25%），实纳1207.7万元（6 038.5X 20%），应补缴 所得税 301.925万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税费3 019 250 贷：应交税费应交所得税3 019 250 15. 2008年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2008年度财务报表，委派 A注册会 计师担任工程负责人。甲公司为果汁生产企业，2008 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货 主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库 内

45、。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2008年 12月 31日起开始盘点存续，盘点工作由熟 悉相关业务且具有独立性的人员执行。 A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： （ 1 ）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估 为低水平。 （ 2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定 存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是： 2008年12月 31日盘点 5个简易棚内苹果，2009年1月 5日盘点 其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求工程组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求

46、： （ 1 ）根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 16.注册会计师王某审计四方公司 （ 2）针对上述存货监盘计划第（ 1）项至第（ 3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存 在缺陷，简要提出改进建议。 2009 年度的财务报表，于 2018年 2月 2日完成审计工作。之后王 某了解到， 2018 年 2月 16 日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无 法收回。王某于 2月 22日完成了对这一期后事项的审计工作。 要求：（ 1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏 账准备时没

47、有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？ （2）假设债务破产是由于2月 5 日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债 务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？ 答： （1）债务人已经出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产负债表日后宣布破产，这属于期 后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补 充证据的事项，所以应提请四方公司调整 2009 年度财务报表。 （2）债务人因突发火灾遭受重大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出 现在被审计单位资产负债表

48、日之后，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能影响对财 务报表的正确理解，所以应提请四方公司在2009 年度财务报表附注中披露。 17验资工程组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方 的出资规定有何不同？ 答： 验资工程组验资的主要依据是中国注册会计师审计准则第1602号一一验资和准则指南的要求。 京江公司的注册资本为 6000万元。根据注册会计师的审核，截至 2007年 9月 30 日止，京江公司已收到 出资者投入的资本 5680 万元，全部为实收资本（见表 9-1）。与上述投入资本相关的资产总额为 5680万 元，其中：货币资金 1 580万元

49、，实物资产 3380 万元，无形资产 720 万元，尚未低于注册资本的最低限 额。 （1） 对货币资金出资的审验。根据京江公司与飞龙公司签订的合同，飞龙公司应于2007年 9月 30日前 缴付货币资金 1000 万元，经过函证，实际缴付 780万元，未按规定缴足金额为 220 万元；万方公司缴款 金额 100 万美元（ 800 万元）没有差异。 （2）对实物、无形资产的审验。根据经批准的京江公司合同、协议和章程规定，中昌公司出资的房屋、 建筑物经评估确认价值为 1300 万元（无差异）；但其应于 2007 年 9 月 30 日前缴付土地使用权出资 300 万元，实际缴付 200 万元，未按规定

50、缴足金额为 100 万元。万方公司应于 2007年 9 月 30日前缴付设备 2100万元（ 262.5万美元），实际缴付 2080万元（ 260万美元），未按规定缴足金额为 20万元（ 2.5万美 元）。验证了飞龙公司以专有技术 500 万元所作的投资（无差异）。 18结合“表 9-6 黎夏公司总经理任期目标履行情况表”，分析黎夏公司 2007 年的经济效益总体水 平低于 2006 年的主要原因。 答： 如表 9-6 所示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007 年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但 2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二

51、年的不 足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007 年的经济效益总体水平不如 2006 年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标 2007年均低于 2006年和行业平均水平。 经审计人员深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。 一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007 年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调 整药品价格、实行 “医药分家 ”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生 了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。 另一方面是

52、主观原因， 2007 年黎夏公司经营管理上的问题，也是差异形成的主要原因。主要表现在应收 账款的控制与管理、存货质量和管理、 60 万元的医药产业投资工程几乎没有获得回报等方面，存在严重 的问题。反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制的设置与有效实施上存在着一定的问题，需要 改进。 19 D 注册会计师负责对上市公司丁公司 2008 年度财务报表进行审计。 2008 年，丁公司管理层通过 与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。 D 注册会计师实施了向银 行函证等必要审计程序后，认为丁公司 2008 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报 告。 在丁

53、公司 2008 年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案 件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师， 要求其赔偿损失。 D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1) 为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 (2) 指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3) 在哪些情形下， D 注册会计师可以免于承担民事责任。 答： (1) 股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计 报告是无保留意见，属于不实报

54、告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的 审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信 任了丁公司报出的 2008 年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因 果关系。 ( 2)D 注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报 告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然 人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和 D 注册会计师构成利 害关系人。 (3) D注册会计师在下列情形下可以免于承担

55、民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程 序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等 单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不 实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 20 ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控 制程度：( 1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规 范的情况；( 2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所 有审计工作底稿应当在业

56、务完成后 90 日内整理归档；( 4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行 工程质量控制复核制度；( 5)无论审计工程组内部的分歧是否得到解决审计工程组必须保证按时出具审 计报告；( 6)以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3 名 的工程负责人。 要求：针对上述( 1)至( 6)项，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说 明理由。 答： 第( 1)( 6)项均违反了 质量控制准则的规定。 第( 1)项，会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指 标。 第( 2)项，会计师事务所在制定有关客户关系

57、和具体业务的承接与保持独立性的政策和程序时，只 有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务。三个条件：已考虑客户的诚信， 没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道 德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。 第（ 3）项，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60 天内，如果未完成审计工作的业务， 应当在审计业务中止日后 60 日内归档。 第（ 4）项，会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行工程质量控制复核制度，对于除上 市公司审计以外的特定业务，需要执行工程质量控制复核的，也需要进行工程质量控制复核，否则不

58、得 出具报告。 第（ 5）项，工程组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。 第（ 6）项，会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检 查的对象不恰当，应当是对每个工程负责人的业务至少取一项进行检查。 三、综合案例分析 （一）资料审计人员甲和乙在审计 A 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制 存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为 A 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生 的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 要求 试问审计人员甲和乙应如何查找未入账的应付账款？ 答案：（查找未入账应付账款的审计程序）

59、 （ 1）检查 A 公司在资产负债表未处理的不相符购货发票及材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； （ 2）检查 A 公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； （ 3）检查 A 公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 （二）资料审计人员对 B 工厂 2001 年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的 业务事项如下： 1 2002年 1月 2日收到价值为 20000员的货物，入账日期为 1月 4日，发票上注明由供应商负责运 送，目的地交货，开票日期为 2001年 12月 26日。 2当实际盘点时， B 工厂 1 包价值

60、 80000 元的产品以放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字 样而未计如入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为 2001年 12月 20日，顾客于 2002年 1月 1日收 到后付款。 2 2002年 1月 6 日收到价值为 700元的物品，并于当天登记入账。该物品于 2001 年 12月 28日按 供货商离厂交货条件运送，因 2001年 12月 31日尚未收到，故未计入结账日存货。 4按顾客特殊订单制作的某产品，于2001 年 12 月 31 日完工并送装运部门，顾客以于该日付款。该 产品于2002年1月5日送出，但未包括在 2001年12月31日存货内。 要求请分析上述四种情况是否应