第5章 关税会计

1、 第五章第五章 关税会计关税会计第五章第五章 关税会计关税会计 P159P159第一节第一节 关税概述关税概述一、一、 关税的概念与作用关税的概念与作用（一）关税的概念（一）关税的概念 关税是国家授权关税是国家授权海关海关对对出入关境出入关境的的货物货物和和物品物品征收征收的一种流转税。的一种流转税。（二）关税的作用（二）关税的作用 调节经济、保护民族工业调节经济、保护民族工业 争取关税互惠、增加国家财政收入争取关税互惠、增加国家财政收入（三）关税的种类（三）关税的种类1 1、按货物、物品的流向分按货物、物品的流向分：进口关税和出口关税进口关税和出口关税2 2、按征税标准分：从量税、按征税标准

2、分：从量税、从价税从价税、复合税和滑准税、复合税和滑准税3 3、按约束程度分：自主关税、非自主关税和协定关税、按约束程度分：自主关税、非自主关税和协定关税4 4、按差别待遇分：普通关税、优惠关税、差别关税、按差别待遇分：普通关税、优惠关税、差别关税、 特别关税特别关税( (如如反补贴关税反补贴关税、反倾销关税反倾销关税）二、关税的纳税人与纳税范围二、关税的纳税人与纳税范围（一）征税范围（一）征税范围1 1、进出我国关境的、进出我国关境的货物货物：指贸易性商品：指贸易性商品2 2、进出我国关境的、进出我国关境的物品物品：旅客随身携带的行李和物品；：旅客随身携带的行李和物品； 个人邮递物品等个人邮

3、递物品等（二）纳税人（二）纳税人 进（出）口货物进（出）口货物货物的收货人（发货人）货物的收货人（发货人） 物品物品物品的持有人或所有人、收物品的持有人或所有人、收件人件人外贸企业代理进出口外贸企业代理进出口外贸企业外贸企业三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税目和税率 关税税则亦称海关税则。关税税则亦称海关税则。2002.1.12002.1.1日期实施日期实施的的中华人民共和国海关进出口税种中华人民共和国海关进出口税种包括正文包括正文和附录。正文包括和附录。正文包括海关进口税则海关进口税则和和出口税则出口税则，附，附录是税目和税率表，见录是税目和税率表，见P165-170P165-170。

4、第第2 2节节 关税的确认计量与申报关税的确认计量与申报一、关税的计算公式一、关税的计算公式（一）从价税计算公式（一）从价税计算公式 （大多数商品）大多数商品）关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格适用关税税率适用关税税率（二）从量税计算公式（二）从量税计算公式 （啤酒、胶卷）（啤酒、胶卷）关税税额进口货物数量关税税额进口货物数量关税单位税额关税单位税额（三）复合税计算公式（三）复合税计算公式 （录像机、放像机、摄像机）（录像机、放像机、摄像机）关税税额关税完税价格关税税额关税完税价格关税税率进口货物数量关税税率进口货物数量 关税单位税额关税单位税额二、进口关税完税价格及应纳关税的计算二、进

5、口关税完税价格及应纳关税的计算 （一）进口关税完税价格的确认（一）进口关税完税价格的确认 1 1、完税价格与成交价格、完税价格与成交价格进口货物的完税价格，由海关以进口应税货物的进口货物的完税价格，由海关以进口应税货物的成交价成交价格格及货物运抵我国关境内输入地点及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费费、保险费和其他劳务费等，即等，即到岸价格到岸价格CIFCIF。补充介绍：补充介绍：进出口实务中，常见的价格条款有进出口实务中，常见的价格条款有CIFCIF、 CFR CFR 和和FOBFOB三种。三种。CIFCIF：Cost +Insurance

6、+FreightCost +Insurance +Freight 成本加保险及运费，称为成本加保险及运费，称为“到岸价格到岸价格”。FOB: Free On Board FOB: Free On Board 装运港船上交货价格，装运港船上交货价格，“离岸价格离岸价格”。（少了保险费和运。（少了保险费和运费）费） CFR: Cost and FreightCFR: Cost and Freight 成本加运费。（少了保险费）成本加运费。（少了保险费）CIFCIF价格价格= FOB+= FOB+运费运费+ +保险费保险费 = = CFR+CFR+保险费保险费（二）进口应纳关税的计算（二）进口应纳关

7、税的计算 进口关税税额进口关税税额= =完税价格完税价格进口关税税率进口关税税率例例5-1 5-1 某进出口公司从韩国进口甲醇，进口申报某进出口公司从韩国进口甲醇，进口申报价格为价格为CIFCIF天津天津USD500 000USD500 000。假定海关使用的。假定海关使用的计征汇率为计征汇率为USD100=CNY600,USD100=CNY600,进口关税税率为进口关税税率为5.5%5.5%。例例5-2 5-2 某进出口公司从美国进口硫酸镁某进出口公司从美国进口硫酸镁50005000吨，吨，进口申报价格为进口申报价格为FOBFOB旧金山旧金山USD325 000USD325 000，运费，运

8、费每吨每吨4040美元，保险费率美元，保险费率3 3。假定海关使用的计征。假定海关使用的计征汇率为汇率为USD100=CNY600,USD100=CNY600,进口关税税率为进口关税税率为5.5%5.5%。三、出口关税完税价格及应纳关税三、出口关税完税价格及应纳关税 （一）出口关税完税价格（一）出口关税完税价格 出口货物以货物售给境外的出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口离岸价格减去出口关税关税，经过海关审查确定的价格为完税价格，经过海关审查确定的价格为完税价格。 出口完税价格出口完税价格=FOB=FOB出口关税出口关税 =FOB=FOB（1+1+出口关税税率）出口关税税率）（二）出口货物

9、关税的计算（二）出口货物关税的计算出口关税税额出口关税税额= =完税价格完税价格出口关税税率出口关税税率例例5-6 5-6 某进出口公司出口某进出口公司出口50005000吨磷到韩国，每吨磷到韩国，每吨价格为吨价格为FOBFOB天津天津USD500USD500。假定海关使用的计征。假定海关使用的计征汇率为汇率为USD100=CNY600,USD100=CNY600,出口关税税率为出口关税税率为10%10%。四、关税的四、关税的基本缴纳方式基本缴纳方式 P181P181 由接受进（出）口货物通关手续申报的由接受进（出）口货物通关手续申报的海关海关逐逐票计算应征关税并填发关税缴款书，票计算应征关税

10、并填发关税缴款书， 由纳税人凭由纳税人凭已向海关或指定的银行办理税款交付或转账入库已向海关或指定的银行办理税款交付或转账入库手续后，海关凭手续后，海关凭“银行回执联银行回执联”办理结关放行手办理结关放行手续续。第第3 3节节 关税、增值税和消费税的会计处理关税、增值税和消费税的会计处理一、自营一、自营进口业务进口业务海关除了计算征收关税，还代征增值税和消费税。海关除了计算征收关税，还代征增值税和消费税。因此，进口环节会涉及关税、增值税和消费税因此，进口环节会涉及关税、增值税和消费税的会计处理。的会计处理。关税完税价格关税完税价格到岸价格（到岸价格（CIFCIF） 关税关税关税完税价格关税完税价

11、格关关税税率税税率组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税完税价格关税关税消费税消费税 （关税完税价格（关税完税价格关税）关税）（1 1消费税税率）消费税税率）进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税组成计税价格组成计税价格增值税率增值税率进口环节应纳消费税进口环节应纳消费税组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率进口业务中进口业务中国外费用（买价、运保费）国外费用（买价、运保费）-记入商品成本记入商品成本关税和消费税关税和消费税-记入商品成本记入商品成本增值税增值税-以后凭增值税专用缴款书抵扣以后凭增值税专用缴款书抵扣相关国内费用相关国内费用-记入记入“销售费用销售费用”；例例5-8 5-8 进

12、口汽车进口汽车 某外贸企业从国外自营进口排气量某外贸企业从国外自营进口排气量2.22.2升升的小轿车一批，的小轿车一批，CIFCIF价格折合人民币价格折合人民币200200万元，万元，进口关税税率进口关税税率15%15%，代征消费税率，代征消费税率9%9%，增值税，增值税税率税率17%17%。例例5-10 5-10 进口需要安装的设备进口需要安装的设备某工业企业从香港进口原产地为韩国的某型号某工业企业从香港进口原产地为韩国的某型号需要安装的设备，该设备价格为需要安装的设备，该设备价格为CFRCFR天津天津HKD120 000HKD120 000，保险费率，保险费率0.3%0.3%，进口关税税率，进口关税税率6%6%，代征增值税率，代征增值税率17%17%。假定海关计征汇率为。假定海关计征汇率为HKD100=CNY80HKD100=CNY80二、自营出口业务相关税收的会计处理二、自营出口业务相关税收的会计处理出口业务一般出口业务一般免征增值税、消费税免征增值税、消费税；出口关税