李树军--高新技术企业专项审计

1、二0一六年 月 日 2021年6月18日 1 （内部资料，请勿转载） 会计师事务所执业质量检查 第一部分 第二部分 目录Contents 高新认定相关知识 高新认定审计方法 2021年年6月月18日日2（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 第一部分 高新认定相关知识 高新认定综合概述 研发费用归集范围 高新收入认定口径 新旧文件不同之处 2021年年6月月18日日3（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-1 高新认定综合概述 一高新企业认定目的 判断企业否为国家需要重点扶持的高新技术企业。 二高新企业认定依据 高新技术企业认定管理办法 （国科发火【2008】172号） 高新技

2、术企业认定工作指引 （国科发火【2008】362号） 高新技术企业认定管理办法 （国科发火【2016】32号） 高新技术企业认定工作指引 （国科发火【2016】195号） 三高新企业认定机构 科技部、财政部、税务总局相关人员组成领导小组办公室。办公室设在省级、计划单列市科 技行政主管部门，由省级、计划单列市科技、财政、税务部门相关人员组成。 2015年底前执行依据 2016年以后执行依据 2021年年6月月18日日4（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-1 高新认定综合概述 四高新技术企业定义 在国家重点支持的高新技术领域，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心 自主知识产权

3、，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册 一年以上的居民企业。 五重点支持高新领域 1. 电子信息 2. 生物与新医药 3. 航空航天 4. 新材料 5. 高技术服务 6. 新能源与节能 7. 资源与环境 8. 先进制造与自动化 2021年年6月月18日日5（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-1 高新认定综合概述 企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技 术上发挥核心支持作用的知识产权知识产权的所有权； 知识产权 对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技 术领域规定的范围； 企业从事研发和相关技术

4、创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于 10% 产品范围 人员要求 研发费用 近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入总收入的比例不低于60%； 企业创新能力应达到相应要求 产品收入 研发能力 近三个会计年度研发费用总额占同期销售收入总额销售收入总额的比例符合要求： 最近一年销售收入小于5,000万（含）的企业，比例不低于5%； 最近一年销售收入在5,000万至20,000万（含）的企业，比例不低于4%； 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的 比例不低于60%。 六高新企业认定条件 八

5、 个 条 件 同 时 具 备 企业申请认定时须注册成立一年以上； 成立时间 企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事项或严重环境违法行为安全环保 2021年年6月月18日日6（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-1 高新认定综合概述 七高新企业认定程序 八.高新认定申报材料 自我评价 注册登记 提交材料 专家评审 认定报备 公示 备案、公告、颁发证书 办理税收优惠手续 核实处理 有异议 无异议 1、高新技术企业认定申请书； 2、证明企业依法成立的营业执照等相关注册 登记证件的复印件； 3、知识产权相关材料、科研项目立项证明、科技 成果转化、研究开发组织管理等相关材料； 4、企

6、业高新技术产品（服务）的关键技术和技术 指标的具体说明，相关的生产批文、认证认可和 资质证书、产品质量检验报告等材料； 5、企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、 兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技 人员名单及其工作岗位等； 6. 经具有资质并符合本工作指引相关条件的 中介机构出具的企业近三个会计年度（实际年限 不足三年的按实际经营年限，下同）研究开发费 用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入 专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材 料； 7. 经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计 年度的财务会计报告； 8. 近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表。 2021年年6月月

7、18日日7（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-1 高新认定综合概述 九中介机构条件 1、具备独立执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记录。 2、承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比 例不低于30%，全年月平均在职职工人数在20人以上。 3、相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉 高新技术企业认定工作有关要求。 十.中介机构职责 接受企业委托，委派具备资格的相关人员，依据认定办法和工作指引 客观公正地对企业的研究开发费用研究开发费用和高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入进行专项审计 或鉴证，出具专项报告。 2021

8、年年6月月18日日8（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-2 研发费用归集范围 一研发活动的定义 为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质 性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 近三个会计年度研发费用总额占同期销售收入总额销售收入总额的比例符合要求： 最近一年销售收入小于5,000万（含）的企业，比例不低于5%； 最近一年销售收入在5,000万至20,000万（含）的企业，比例不低于4%； 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用 总额的比

9、例不低于60%。 二研发费用的规定 三销售收入的含义 销售收入=主营业务收入+其他业务收入 2021年年6月月18日日9（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-2 研发费用归集范围 四研发费用明细表 企业年度研究开发费用结构明细表企业年度研究开发费用结构明细表 年度 单位：万元 企业填报人签字： 日 期： 研发活动编号：RD 2021年年6月月18日日10（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-2 研发费用归集范围 五.研发费用的构成 外委研 发支出 人员人工费用 直接投入费用 折旧与长摊费用 无形资产摊销费用 设计费用 装备调试与试验费用 其他费用 内部研 发投入 委托境

10、内研究开发费用 委托境外研究开发费用 研 发 费 用 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 开发成果检索、论证、 评审、鉴定、验收费 技术图书资料费 知识产权申请费 注册费 代理费 会议费 差旅费 通讯费 2021年年6月月18日日11（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-3 高新收入认定口径 项目金额 一、产品收入 1、（PS编号及对应名称） 2、（PS编号及对应名称） 3 4 小计 二、技术性收入 1技术转让收入 （PS编号及对应名称） 2技术服务收入 （PS编号及对应名称） 3接受委托科研收入 （PS编号及对应名称） 小计 三、高新技术产品（服务）收入合计 公司法定代表

11、人： 主管会计工作的公司负责人： 公司会计机构负责人： 公司盖章： 高新技术产品（服务）收入明细表 20 年度 编制单位：ABC股份有限公司 单位：人民币万元 一高新技术产品（服务）收入明细表 2021年年6月月18日日12（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-3 高新收入认定口径 二高新技术产品（服务）收入 高新技术产品（服务）收入：企业符合重点领域要求的产品（服务）的销售收入与技 术性收入的总和。 高新技术产品收入 技术性收入 技术转让收入高新技术产品 （服务）收入 技术服务收入 接受委托研发收入 财政拨款 依法取得并纳入财政管理的行政 事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他

12、不征税收入 收入总额 不征税收 入 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 营业收入主营业务收入 营业收入其他业务收入 转让财产收入 投资收益 财务费用 营业收入 营业收入其他业务收入 营业外收入 营业外收入 三总收入的概念 总收入：税法上的概念，是指收入总额减去不征税收入。 2021年年6月月18日日13（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-4 新旧文件不同之处 一新旧文件认定标准对照表 1成立时间 在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三 年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，

13、或通过5 年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心 技术拥有自主知识产权； 企业申请认定时需注册成立一年以上 2知识产权 2008年认定条件2016年认定条件 企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获 得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作 用的知识产权的所有权 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 3产品领域 5人员要求 序 号 项目 研发费用 近三个会计年度研发费用总额占同期销售收入总额 比例： 最近一年销售收入小于5,000万（含）的企业，比例 不低于5%；最近一

14、年销售收入在5,000万至20,000万 （含）的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入 在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占 全部研究开发费用总额的比例不低于60%。 近三个会计年度研发费用总额占销售收入总额比例： 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低 于6%；最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元 的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在 20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占 全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注 册成立时间不足三年，按实际经营

15、年限计算； 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的 60%以上； 近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收 入的比例不低于60%； 企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、 自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符 合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定） 的要求。 企业创新能力应达到相应要求 6高新收入 7创新能力 企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量 事项或严重环境违法行为 8安全环保 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工 总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总 数的10%以上； 企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企 业当年职工总数的比例不

16、低于10% 4人员要求 2021年年6月月18日日14（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-4 新旧文件不同之处 三产品内含不同 2008年文件：高新技术产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 2016年文件：高新技术产品（服务）是指对其发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持 的高新技术领域规定范围的产品（服务）。 二高新领域不同 序号序号20082008年认定的高新技术领域年认定的高新技术领域20162016年认定的高新技术领域年认定的高新技术领域 1电子信息技术电子信息技术 2生物与新医药技术生物与新医药技术 3航空航天技术航空航天技术 4新材料技术新材料技术

17、5高技术服务业高技术服务业 6新能源与节能技术新能源与节能技术 7资源与环境技术资源与环境技术 8高新技术改造传统产业先进制造与自动化 2008年文件：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发 人员占企业当年职工总数的10%以上。 2016年文件：企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不 低于10%。 四人员要求不同 五增加否决事项 2016年新增否决事项：企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事项或严 重环境违法行为 2021年年6月月18日日15（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-4 新旧文件不同之处 七人工费用不

18、同 研 发 人 员 人员人工费是指：从事研究开发活动人员（研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 人员人工费用包括：企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保 险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 研究人员 技术人员 辅助人员 从事研发项目专业人员 在研究人员指导下，参 与某项具体工作的人员 参与研究开发活动的熟 练技工 科 技 人 员 直接人员 管理人员 技服人员 直接从事研发和相关 技术创新活动的人员 专门从事研发和创新 活动的管理人员 直接提供技术服务的 人员

19、n 人员内含不同人员内含不同 2008年 工作指引 2016年 工作指引 n 扩大了人员范围扩大了人员范围 2016年工作指引2008年工作指引 2016年增加了外聘科技人员的劳务费用 2016年研发费用占销 售收入总额比 最近一年销售收入 5000万 六费用比例不同 2008年研发费用占销 售收入总额比 不低于6%不低于5% 5000万20000万不低于3%不低于3% 2021年年6月月18日日16（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 1-4 新旧文件不同之处 八其他费用不同 n 包括的明细内容不同包括的明细内容不同 通讯费 专利申请维护费 高新科技研发保险费 办公费 2008年 研

20、发费用 （其他） 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 开发成果检索、论证、 评审、鉴定、验收费 技术图书资料费 知识产权申请费 注册费 代理费 会议费 差旅费 通讯费 n 其他占比例要求不同其他占比例要求不同 2008年 研发费用 （其他） 2008年：此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。 2016年：此项费用一般不得超过研究开发总费用的20，另有规定的除外。 2021年年6月月18日日17（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 第二部分 高新认定专项审计 高新认定审计思路 研发费用审计方法 高新收入审计方法 高新认定专审报告 高新审计注意事项 2021年年

21、6月月18日日18（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-1 高新认定审计思路 n什么行业 n讲诚信不 n给多少钱 n啥时报告 n是否会做 n有人做否 n签不签约 n审计范围 n时间安排 n人员安排 n具体咋干 初步业 务活动 制定策略 n行业环境 n企业性质 n会计政策 n战略目标 n考核指标 n内部控制 现场了解 n整体风险 n具体风险 n特别风险 查找风险 n收集资料 n小组研讨 n撰写报告 出具报告 n控制测试 n实质程序 深入审计是否承接 计划审 计工作 风险评 估过程 识别重 大错报 进一步 审计程 序 业务完 成阶段 一高新认定审计依据 二高新认定审计理念 n 中国注册

22、会计师审计准则 n 高新技术企业认定管理办法 n 高新技术企业认定工作指引 n 高新技术企业认定专项审计指引（2008年中注协） n 风险导向审计理念 2021年年6月月18日日19（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 一研发费用审计对象 研究开发费用专项审计的对象是申报企业编制的研究开发费用结构明细表。 二研发费用审计目标 发生各项目费用真实发生且与研发项目相关 完整所有应当记录的研究开发费用均已记录 准确与研发费用有关的数据金额已恰当记录 截止研究开发费用已记录于正确的会计期间 分类 列报 研究开发费用已记录于恰当的明细项下 按工作指引的规定恰当列报和披露

23、 真发生 记录全 记正确 是这段 分恰当 列报对 2021年年6月月18日日20（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 三实质性审计程序-报表分析 复核明细表加总是否正确 检查项目是否符指引规定 实施实质性分析复核程序 检查费用分类是否有错误 取得单一研发项目情况表，要立项批复，如董事会或 类似权力机构的决议、政府有关主管部门的立项计划 或批复等 查看研发项目的实施方案、阶段性报告或工作总结、 验收报告或政府有关主管部门的批复等； 关注研发项目是否属于常规性升级，必要时利用专家 的工作 认定依据 费用结构分析，判断合理性 与预算额比较，差异合理性 分析内容 1

24、2 3 4 2021年年6月月18日日21（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 四.实质性审计程序具体项目 ( (一一) )人员人工费用人员人工费用 1、明确研发（科技）人员范围 p 取得并确认研发（科技）人员统计表（名册） u是否符合指引规定 u人员是否真实存在 缴纳五险一金资料 抽查劳动合同 p 关注单项研发人员与研发人员总数差异（2015年之前适用）年之前适用） 2、检查人员人工费用发生额 p 检查工资发放记录、奖金核准及发放记录，核实人员人工中的基本工资、津贴、补贴等以及 奖金、年终加薪与相关记录是否相符；检查五险一金列支发生金额。 p 检查管理层相关

25、决议及相关支付记录，核实与研发人员任职或者受雇有关的其他支出（包括 股份支付，同时取得股东大会决议及监管部门批复）与相关资料是否相符； p 检查是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况，若有，提请申报企业 调整。 3、检查费用分摊的合理性、一致性 若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，检查分摊方法是否合理且前后各期是否 保持一致 2021年年6月月18日日22（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 四.实质性审计程序具体项目 ( (二二) )直接投入费用直接投入费用 1、检查范围是否符合指引规定 2、检查支出是否与原始凭证相符 p 检查为实施

26、研究开发项目而购买的原材料等相关支出，例如，水和燃料（包括煤气和电） 使用费等； p 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置 费、试制产品的检验费； p 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。 3、检查经营租赁费支出是否真实 p 合同或协议 p 付款记录 4、检查是否存在研发项目外的费用列入直接投入 p 询问了解 p 测算分析 p 检查观察 p . 5、检查是否存在应予资产化而费用化的支出 p 筛查费用明细，查看记录摘要 p 观察现场实物，再看账簿记载 2021年年6月月18日日23（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法

27、四.实质性审计程序具体项目 ( (三三) ) 折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用 1、检查折旧范围是否合理 p 固定资产折旧明细表（要有使用部门、划定研发设备明细） p 做好企业确认记录 2、验证折旧或摊销金额是否正确 p 测算折旧或摊销的政策与企业会计核算政策是否一致； p 前后各期政策是否保持一致 p 折旧或摊销金额测算 3、检查费用分摊的合理性、一致性 p 对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，检查折旧或摊销的分配方法是 否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。 2021年年6月月18日日24（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方

28、法 四.实质性审计程序具体项目 ( (四四) ) 设计费用设计费用 1、检查是否为设计费用 检查是否为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方 面的设计等所发生的费用； 2、检查是否与原始凭证相符 检查设计费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符； 3、检查是否与研发项目无关 检查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形，若有，提请申报企业调整。 2021年年6月月18日日25（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 四.实质性审计程序具体项目 ( (五五) )设备调试费设备调试费 1、检查是否为设备调试费用 检查

29、是否属于工装准备过程中研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生 产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用； 2、 检查是否与原始凭证相符 检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符； 3、检查是否与研发项目无关 检查是否存在列入为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程 发生的费用的情形，若有，提请申报企业调整。 2021年年6月月18日日26（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 四.实质性审计程序具体项目 (六六)无形资产摊销无形资产摊销 1、检查是否为无形资产摊销的费用 检查是否属于因研究开发

30、活动需要而购入的专利、非专利发明、许可证、专有技术、 设计和计算方法等所发生的费用摊销； 2、检查原值计价是否正确 取得相关无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值 的确认是否正确； 3、检查摊销金额是否正确 检查无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确； 4、检查费用是否与研发无关 检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形，若有，提请申报 企业调整。 2021年年6月月18日日27（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 四.实质性审计程序具体项目 ( (七七) )其他费用其他费用 1、检

31、查费用支出是否为其他费用支出 检查是否属于为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护 费、高新科技研发保险费等； 2、检查批准情况及原始凭证 检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符； 3、检查费用支出是否与研发活动相关 检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形，若有，提请申报企业调整； 4、检查费用分摊是否合理，前后是否一致 若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，检查分摊方法是否合理， 且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确； 5、检查其他费用比例是否合规 检查列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的10%，若超

32、过10%，提请申报企业 调整； 6、检查是否符合资本化及金额是否正确 检查研究开发费用中列支的借款费用是否符合资本化条件，资本化金额的计算是否正 确。 2021年年6月月18日日28（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 四.实质性审计程序具体项目 ( (八八) ) 委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用 1、检查是否为委托外部研究开发的费用 检查是否属于申报企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服 务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，关注项目成果是否为申报企业拥 有且与申报企业的主要经营业务紧密相关； 2、交易是否按非交联定价 检

33、查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定； 3、验证交易真实性及记录金额正确性 取得相关协议或合同、付款记录，检查其是否与账面记录相符； 4、检查外委研发费用是否与研发活动相关 检查是否存在列入研究开发项目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提请申报企 业调整； 5、检查是否按80%计算费用支出 检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额， 若超过80，提请申报企业调整； 6、外委研发费用是不存在境内境外串项 检查是否存在列入委托境外机构完成研究开发活动所发生的费用的情形，若有，提请 申报企业调整。 2021年年6月月18日日29（内部资料，请

34、勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-2 研发费用审计方法 五实质性审计程序重点关注 n 关注重要或异常费用支出 检查费用的开支标准是否符合申报企业的相关规定，原始凭证是否合法，金额计算和会 计处理是否正确。 n 关注与关联方之间的交易 应关注计价是否公允，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。 n 关注是否存在跨期列支 抽取会计年度终了日前、后若干天的记账凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，考虑 是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，提请申报企业调整。 n 是否恰当列报与披露 检查研究开发费用的列报与披露是否恰当。 2021年年6月月18日日30（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载）

35、2-2 研发费用审计方法 六实质性审计程序-费用比例 n 取得近三年年度审计报告 获取经具有资质的会计师事务所审计的申报企业最近三个会计年度的财务报表。 n 依据审计报告确认销售收入金额 复算加计最近三个会计年度的销售收入，按高新技术企业认定申请书填报说明，销售 收入是指产品收入和技术服务收入之和。 n 依据审定结果加计近三年研发费用 复算加计最近三个会计年度的研究开发费用。 n 复核研发费用占销售收入的比例 复算研究开发费用总额占销售收入总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致。 n 复核境内研发费用占全部研发费用比例 复算在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例，与

36、申报企业计 算的结果核对是否一致。 2021年年6月月18日日31（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-3 高新收入审计方法 一高新收入审计对象 高新收入审计的对象是申报企业编制的高新技术产品（服务）收入明细表。 二高新收入审计目标 发生高新领域产品（服务）收入均已真实发生 完整所有应记录高新产品（服务）收入均记录 准确高新产品（服务）收入数据已恰当地记录 截止高新产品（服务）收入记录正确会计期间 分类 列报 高新产品（服务）收入记录恰当明细项下 按照工作指引的规定恰当列报和披露 真发生 记录全 记正确 是这段 分恰当 列报对 2021年年6月月18日日32（内部资料，请勿转载）（

37、内部资料，请勿转载） 1 通用 程序 进行明细核对 加总核对金额 检查汇率折算 是否高新领域（知识产权证书、独占许可、生产批文、新产品新技术证明、 质检报告、省以上科技立项证明、其他相关证明，必要时利用专家工作） 2实质分析程序 本期与上期收入比较，分析数量价格是否异常 本期各月间比较，分析变动趋势是否符合经营规律（季节性、周期性） 本期与同行业比较，分析数量、价格、毛利率是否异常 本期与上期毛利率比较，收入与成本是否配比，波动是否异常 3检查核算政策 高新收入核算政策是否与报表收入政策一致 收入核算政策是否符准则或制度规定 前后各期是否保持一惯性 4检查销售价格 获取价格目录，重点关注关联方

38、和重要客户价格 5 抽查原始凭证 入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等 一致。 抽查发货单据 出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。 6 7截止测试程序 年度终了日前后记录，有无提前或滞后确认收入，大额退回情况 8单一产品加总 核对其与高新技术产品（服务）收入明细表中产品收入小计数是否相符 9披露是否恰当 报表是否恰当披露 2-3 高新收入审计方法 三高新产品收入审计 2021年6月18日33（内部资料，请勿转载） 10 特殊 销售 出口销售业务 记录与报关单、货运提单、销售发票等单据核对，必要时向海关函证。 11软件销售业务 将软件销售记录与

39、增值税申报表、增值税退税收入表核对，不符查原 因。 12销售退回业务 检查退货手续是否符合规定，结合销售凭证检查其会计处理是否正确。 13折扣折让业务 了解折扣折让政策、抽查大额是否授权批准、检查会计处理是否正确 14特殊销售行为 委托代销、分期收款、售后租回、售后回购、以旧换新等选择恰当程 序审核。 15 特别 关注 毛利率异常 关注成本结转、检查合同协议和原始凭证等，分析交易实质，必要时 大额函证。 重要客户函证 主要客户、增幅大的客户、关联方客户、其他异常客户，函证销售数 量和金额。 16 关联方销售 调查情况，记录交易品种、价格、数量、金额和比例，记录占总收入 比例。 17 并表单位销

40、售 对于财务报表汇总范围内的内部销售活动，记录应予汇总抵销的金额 18 2-3 高新收入审计方法 三高新产品收入审计（续） 2021年6月18日34（内部资料，请勿转载） 2-3 高新收入审计方法 1 通用 程序 进行明细核对 加总核对金额 检查汇率折算 是否高新领域（知识产权证书、独占许可、生产批文、新产品新技术证明、质检报告、省 以上科技立项证明、其他相关证明，必要时利用专家工作） 2实质分析程序 本期与上期收入比较，分析重大波动原因 3检查核算政策 技术性收入核算政策是否与报表收入政策一致 收入核算政策是否符准则或制度规定 前后各期是否保持一惯性 技术转让收入是否在对应无形资产风险与报酬

41、转移时确认收入，检查合同协议、转移手续、 收款记录 当期完工的，检查其收入是否及时、完整确认，检查合同或协议、交易对方（技术发包方、 技术服务接受方、科研委托方）的确认函或验收报告以及收款记录； 跨期完工的，检查其是否采用完工百分比法确认收入，包括检查相关合同或协议、完工进 度确认文件以及收款记录，关注完工进度的确认方法是否合理。 4收入金额核对 技术性收入记录与营业税申报表中列示的应税技术性收入核对是否相符，如有不符，应当 查明原因 5截止测试程序 年度终了日前后记录，有无提前或滞后确认收入，大额退回情况 6单一产品加总 核对其与高新技术产品（服务）收入明细表中产品收入小计数是否相符 7列报

42、与披露确定技术性收入的列报和披露是否恰 8 特别 关注 成本异常情况 无成本或成本少的，检查相关合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的实质。 9重要客户函证 主要客户、增幅大的客户、关联方客户、其他异常客户，函证收入内容和金额。 10关联方销售调查情况，记录交易类型、价格、金额和比例，记录占总收入比例。 11并表单位销售 对于财务报表汇总范围内的技术性收入，记录应予汇总抵销的金额 四技术性收入审计 2021年6月18日35（内部资料，请勿转载） 2-3 高新收入审计方法 五高新收入比例审定 根据高新技术企业认定管理办法的规定，高新技术企业认定必须满足“最近一个会计 年度高新技术产品（服务）

43、收入占企业当年总收入的60%以上”的条件。结合审定的高新技 术产品（服务）收入，复核高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入比例。 n 获取经具有资质的会计师事务所审计的申报企业最近一个会计年度的财务报表。 n 复算最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占申报企业当年总收入 与申报企业计算的结果核对是否 一致。 2021年年6月月18日日36（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-4 高新认定专审报告 一报告要素 报告 要素 1、标题 2、收件人 3、引言段 4、管理层责任段 5、注师责任段 6、说明段 7、审计意见段 8、基础编制及使用限制段 9、注师签名和盖章 10、事务所名称

44、、地址及盖章 11、报告日期 统一为“专项审计报告” 一般为申报企业，写全称 审计的明细表、编制说明、涵盖时间 明确管理层的责任 非标意见报告时，阐明发表非标意见缘由 明确注师的责任 表明审定意见的结论 审定表编制基础，报告使用的限制 两名注师，签名并盖章 事务所名称、地址，盖公章 出具报告的日期 报告 类型 1、无保留意见 2、保留意见 3、否定意见 4、无法表示意见 1-1 不带强调事项段无保留专项审计报告 1-2 带强调事项段无保留专项审计报告 标准专项审计报告 非标专项审计报告 2、保留意见专项审计报告 3、否定意见专项审计报告 4、无法表示意见专项审计报告 二报告类型 2021年年6月月18日日37（内部资料，请勿转载）（内部资料，请勿转载） 2-5 高新审计注意事项 一找准风险领域 最近一年销售收入 5000万时： 5000万20000万： 近三年研发费用总额 近三年销售收入总额 5% 4% 3% 研发 费用 比例 研发费用