第五章财产清查

1、1第五章第五章财产清查财产清查 学习目标：学习目标： 财产清查是编制财务报表编制前的准备工作财产清查是编制财务报表编制前的准备工作之一，是会计核算的基本方法。通过本章学习，我们应该之一，是会计核算的基本方法。通过本章学习，我们应该了解财产清查的基本含义及种类，熟练掌握确定期末存货了解财产清查的基本含义及种类，熟练掌握确定期末存货的技术，熟练掌握库存现金、银行存款清查的方法以及银的技术，熟练掌握库存现金、银行存款清查的方法以及银行存款余额调节表的编制，熟练掌握财产清查结果的账务行存款余额调节表的编制，熟练掌握财产清查结果的账务处理方法。处理方法。2一、财产清查的概念一、财产清查的概念p财产清查财

2、产清查财产清查是指对企业单位的各项财产清查是指对企业单位的各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数进行财产物资、货币资金和债权债务的实存数进行实地盘点、查询和核对，以查明它们的实存数，实地盘点、查询和核对，以查明它们的实存数，并与其账面数进行对比，以确证确账实是否相并与其账面数进行对比，以确证确账实是否相符的一种专门方法。符的一种专门方法。 第一节第一节 财产清查的基本概念财产清查的基本概念3二、财产清查的意义二、财产清查的意义（一）财产清查的意义（一）财产清查的意义p1、加强会计责任，完善物资管理制度、加强会计责任，完善物资管理制度 p2、提高财产物资的使用效率、提高财产物资的使用效率 p3

3、、切实贯彻结算制度、切实贯彻结算制度 45三、财产清查的种类三、财产清查的种类（一）按清查对象和范围：全面清查和局部清查（一）按清查对象和范围：全面清查和局部清查1、全面清查、全面清查 2、局部清查、局部清查 6（二）按清查时间：定期清查和不定期清查（二）按清查时间：定期清查和不定期清查p1、定期清查、定期清查p2、不定期清查不定期清查 7（三）按清查执行单位：内部清查和外部清查（三）按清查执行单位：内部清查和外部清查1、内部清查、内部清查2、外部清查、外部清查8第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、实物资产的清查一、实物资产的清查（一）实物资产的盘存制度（一）实物资产的盘存制度1、永

4、续盘存制、永续盘存制2、实地盘存制、实地盘存制9实地盘存制实地盘存制在账簿中在账簿中财产物资的增加数，财产物资的增加数，减少数，通过减少数，通过，确定盘点数，然后，确定盘点数，然后出本期减少数。出本期减少数。10永续盘存制永续盘存制p平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要登平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要登记入账，并且随时结出账面余额。记入账，并且随时结出账面余额。 （该制度为企（该制度为企业广泛使用）业广泛使用）11两种制度的比较两种制度的比较12(二二)实物资产的盘查方法实物资产的盘查方法 （1）实地盘点法）实地盘点法（2）抽样盘存法）抽样盘存法（3）技术推算法）技术推算法（4）

5、函证核对法）函证核对法13二、货币资金的清查二、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查库存现金清查的内容主要有：库存现金清查的内容主要有：1、库存现金实有数是否与现金日记账余额一致、库存现金实有数是否与现金日记账余额一致2、有无不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金、有无不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金3、库存现金数是否超过规定的库存限额、库存现金数是否超过规定的库存限额4、是否有挪用公款的现象、是否有挪用公款的现象 盘点结束，应编制盘点结束，应编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”（兼有（兼有“盘存盘存单单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”） 14（二）银行存款的清

6、查（二）银行存款的清查p银行存款的清查银行存款的清查每月末每月末，将，将“企业银行存款日记账企业银行存款日记账”余额同余额同“银行对账单银行对账单”余额进行核对。余额进行核对。结果，也许会发现两者并不相等。结果，也许会发现两者并不相等。 原因原因1、记账错误、记账错误2、未达账项、未达账项指 企 业 与 银行 之 间 一 方已经入账,而另 一 方 因 尚未 接 到 有 关凭 证 而 尚 未入账的款项15对于各项未达账项，应编制银行存款余额调节表，对于各项未达账项，应编制银行存款余额调节表，此表不作为更正账务的依据此表不作为更正账务的依据，调节表的编制见教材。，调节表的编制见教材。16四、往来结

7、算款项的清查四、往来结算款项的清查 p查询核实法查询核实法p具体可以分为三步骤：具体可以分为三步骤：p1、整理完本单位账本、整理完本单位账本p2、发函：、发函：“往来结算款项对账单往来结算款项对账单”p3、收到回单后，填制、收到回单后，填制“往来款项清查表往来款项清查表”，积极处理问题。积极处理问题。17第三节第三节财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 一、两步骤：一、两步骤：1、盘亏或盘盈时，先记入、盘亏或盘盈时，先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”2、调查后再进行（转销）处理，从、调查后再进行（转销）处理，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”中转入相关的账户。中转入相关的账户。v核

8、心账户：核心账户： “待处理财产损溢待处理财产损溢”v设置明细账设置明细账： （1）待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （2） 待处理流动资产资产损溢待处理流动资产资产损溢18待待处处理理财财产产损损溢溢 1、盘盘亏亏 1、盘盘盈盈 2、盘盘盈盈处处理理 2、盘盘亏亏处处理理 余余额额:尚尚未未处处理理的的财财产产 余余额额: 尚尚未未处处理理的的财财 物物资资净净损损失失 产产物物资资的的净净溢溢余余 19p溢余时：借：库存现金溢余时：借：库存现金 2200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2200p核销时：借：待处理财产损溢核销时：借：待处理财产损溢 2200 贷：营业外收入贷：营

9、业外收入 2200二、库存现金清查结果的财务处理二、库存现金清查结果的财务处理例例：根据：根据“实存账存对比表实存账存对比表”所列所列,盘点库存现金，盘点库存现金，溢余溢余2 2200200元元。经反复核查不知道原因。经反复核查不知道原因。 20例：例：根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”所列所列,盘亏库存盘亏库存现金现金800800元元, ,其中其中: 400: 400元系出纳员责任，另元系出纳员责任，另外外400400元无法查明原因。元无法查明原因。 盘亏时：借：待处理财产损溢盘亏时：借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 核销时：借：管理费用核销时：借：管理费用

10、 400 其他应收款其他应收款 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80021三、存货清查结果的财务处理三、存货清查结果的财务处理例：例：根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”所列所列,盘盈原材料，盘盈原材料，价值价值30003000元元, ,系计量工具不准所致。系计量工具不准所致。 p盘盈时：借：原材料盘盈时：借：原材料 3000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3000p核销时：借：待处理财产损溢核销时：借：待处理财产损溢 3000 贷：管理费用贷：管理费用 300022例：例：根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”所列所列, 材料盘亏，价材料盘亏，价值值2000200

11、0元元, ,其中其中: 1000: 1000元系计量工具不准所致，元系计量工具不准所致，400400元系保管员失职所致，元系保管员失职所致，600600元系意外损失。元系意外损失。 p盘亏时：借：待处理财产损溢盘亏时：借：待处理财产损溢 20 000贷：原材料贷：原材料 20 000p核销时：借：营业外支出核销时：借：营业外支出 600 管理费用管理费用 1 000 其他应收款其他应收款 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200023四、固定资产清查结果的财务处理四、固定资产清查结果的财务处理例：例：根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”所列所列,盘亏设备盘亏设备1 1台，台，其

12、账面原值其账面原值1000010000元元, ,已提折旧已提折旧80008000元元, ,经批准同经批准同意作相应处理。意作相应处理。 p盘亏时：借：待处理财产损溢盘亏时：借：待处理财产损溢 2 000 累计折旧累计折旧 8 000 贷：固定资产贷：固定资产10 000p核销时：借：营业外支出核销时：借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 00024例：例：根据根据 “固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈所列盘盈机器设备机器设备1台，该设备同类产品市场价格为台，该设备同类产品市场价格为2万元万元,企业所得税率为企业所得税率为25%。借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20 000调整所得税调整所得税: 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整固定资产盘盈固定资产盘盈 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5 000结转结转“以前年度损益调整以前年度损益调整”： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 15 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 15 00025五、五、应收、应付款清查结果的账务处理