经济学土地增值税印花税PPT学习教案

1、会计学1经济学土地增值税印花税经济学土地增值税印花税 有偿转让时才要征税有偿转让时才要征税继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税第1页/共20页2. 纳税人纳税人有偿转让房地产，并取得收入的单位和个人。有偿转让房地产，并取得收入的单位和个人。3. 税率税率四级超率累进税率四级超率累进税率税率表税率表级次级次增值额与扣除项目金额增值额与扣除项目金额的比率（增值率）（的比率（增值率）（%）税率税率（%）速算扣除率（速算扣除率（系数）（系数）（%）1234不超过不超过50%的的超过超过50%-100%的的超过超过100%-200%超过超过200%30

2、405060051535第2页/共20页（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算公式公式2 速算扣除率法速算扣除率法 应纳土地增值税额应纳土地增值税额= =土地增值额土地增值额适用税率适用税率- -扣除项目金额扣除项目金额速速算扣除率算扣除率公式公式1定义法定义法应纳土地增值税额应纳土地增值税额=土地增值额土地增值额适用税率适用税率第3页/共20页土地增值额土地增值额=出售房地产总收入出售房地产总收入-扣除项目金额扣除项目金额 总收入总收入纳税人出售房地产向对方收取的全部价款和价外费用，包括货币收入、实物收入和其他收入。纳税人出售房地产向对方收取的全部价款和价外费用，包括货币收入、实物收入和其

3、他收入。 扣除项目指什么？扣除项目指什么？（1）取得土地使用权所支付的金额）取得土地使用权所支付的金额（2）开发土地和新建房及配套设施的成本）开发土地和新建房及配套设施的成本（3）开发土地和新建房及配套设施的费用）开发土地和新建房及配套设施的费用 第4页/共20页（4）与转让房地产有关的）与转让房地产有关的 指交过的营业税、城建税、教育费附加、印花税指交过的营业税、城建税、教育费附加、印花税( (请注意：请注意：财政部财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知题规定的通知（财税（财税199548199548号）规定：号）规定：“细则中规定允许细

4、则中规定允许扣除的扣除的印花税印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照发企业按照施工、房地产开发企业财务制度施工、房地产开发企业财务制度的有关规定，的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。”具体来说具体来说，对于非房地产企业销售新房的情况是比较少的，大多数是销对于非房地产企业销售新房的情况是比较少的，大多数是销售旧房，销售旧房的印花税不是计入管理费用，而是计入固定售旧房，销售旧房的印花税不是计入管理费用，而是计入固定资产清理，所以规定非房地产开发企业销售房产计算土地增值资产清

5、理，所以规定非房地产开发企业销售房产计算土地增值税时，印花税是单独作为税金项目扣除的。税时，印花税是单独作为税金项目扣除的。而房地产企业不能而房地产企业不能再行重复扣除印花税。再行重复扣除印花税。) )第5页/共20页第6页/共20页（6）对从事房地产开发的纳税人可按取得）对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和开发土地和新建房及配套设施的成本两项规定土地使用权所支付的金额和开发土地和新建房及配套设施的成本两项规定计算的金额之和，加计计算的金额之和，加计20%进行扣除。进行扣除。（7）财政部规定的其他扣除项目）财政部规定的其他扣除项目计算步骤计算步骤 计算土地增值额计算土地增值

6、额 确定土地增值率确定土地增值率 确定所用税率确定所用税率 算出应纳税额算出应纳税额第7页/共20页例例1：某纳税人出售房地产收入：某纳税人出售房地产收入1000万元，扣除项目金额为万元，扣除项目金额为400万元，要求按两种方法计算应纳土地增值税额。万元，要求按两种方法计算应纳土地增值税额。（1）利用速算扣除率算：）利用速算扣除率算：应纳土地增值税应纳土地增值税=（1000-400）50%-400 15% =240（万元）（万元）（2）利用定义法）利用定义法 土地增值额土地增值额=1000-400=600（万元）（万元） 增值率增值率=600/400 100%=150% 适用税率为适用税率为3

7、0%、40%、50%三档税率三档税率 应纳税额应纳税额=200 30%+（400-200） 40%+（600-400） 50%=60+80+100=240（万元）（万元）第8页/共20页例例2：某房地产开发公司出售房地产收入总额为：某房地产开发公司出售房地产收入总额为950万元，开发房地产有关支出如下：支付地价万元，开发房地产有关支出如下：支付地价款及各种费用款及各种费用150万元；开发成本万元；开发成本280万元；开万元；开发费用发费用30万元；各种税金万元；各种税金52万元。计算该公司万元。计算该公司应纳的土地增值税。应纳的土地增值税。第9页/共20页解：解：增值率增值率=950- (15

8、0+280)(1+20%) +30+52（150+280）（1+20%）+30+52=58.87%扣除费用合计（扣除费用合计（150+280）（1+20%）+30+52598（万元）（万元）应纳土地增值税额应纳土地增值税额5985030598 8.87 40110.92（万元）（万元）方法方法2：应纳税额：应纳税额=35240%-5985% 110.9(万元万元)第10页/共20页方法方法2 2：应纳税额：应纳税额=8060%-0.3520=41(万元万元)第11页/共20页二、印花税二、印花税（一）概述（一）概述 概念概念是对经济活动和交往中书立、领受的各种应税经济凭证所征收的一种税。因纳税

9、人主要通过在应税凭证上粘贴印花税票进行纳税的，故名印花税。是对经济活动和交往中书立、领受的各种应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要通过在应税凭证上粘贴印花税票进行纳税的，故名印花税。1988年年1月月1日起开征。日起开征。第12页/共20页（二）印花税制度（二）印花税制度1. 征收范围征收范围 各种应税凭证，包括五大类各种应税凭证，包括五大类（2）产权转移书据）产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更行为中，产权出让人与受让人之间所立的民事法律文书。是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更行为中，产权出让人与受让人之间所立的民事法律文书。（1）合同或具有

10、）合同或具有合同性质的凭证合同性质的凭证（4）权利许可证照）权利许可证照（3）营业账簿）营业账簿资金账簿、其他营业账簿资金账簿、其他营业账簿（5）经财政部门确定征税的其他凭证）经财政部门确定征税的其他凭证第13页/共20页2. 纳税人纳税人:书立、领受应税凭证的单位和个人。书立、领受应税凭证的单位和个人。(立合同人、立账簿人、立据人、领受人立合同人、立账簿人、立据人、领受人)3. 税率：比例税率和定额税率税率：比例税率和定额税率 （不需要背）（不需要背） 按比例税率纳税而应纳税额又不足按比例税率纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上，其税额尾数不

11、满角以上，其税额尾数不满5分的不计，满分的不计，满5分的按分的按1角计算。对财产租赁合同规定了最低角计算。对财产租赁合同规定了最低1元的应纳税额起点，即税额超过元的应纳税额起点，即税额超过1角但不足角但不足1元的，按元的，按1元纳税。元纳税。第14页/共20页第15页/共20页（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=凭证所载金额凭证所载金额比例税率比例税率或：或：=应税凭证件数应税凭证件数单位税额单位税额(5元）元）例：某企业例：某企业2003年年2月开业，领受房产权证、工商营业执照月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专、商标注

12、册证、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额用技术使用权书据一件，所载金额80万元（税率万元（税率0.5）；）；订立产品购销合同两件（税率订立产品购销合同两件（税率0.3），所载金额为），所载金额为140万元万元；订立借款合同一份，所载金额为；订立借款合同一份，所载金额为40万元（税率万元（税率0.05）；）；订立财产保险合同一份，投保金额订立财产保险合同一份，投保金额180万元（万元（ 0.03）。此）。此外，企业的营业账簿中外，企业的营业账簿中“实收资本实收资本”科目载有资金科目载有资金200万元万元(0.05%)，其他账簿，其他账簿5本。本。2003年年12

13、月底，该企业月底，该企业“实收资本实收资本”所载资金增加为所载资金增加为250万元。计算该企业万元。计算该企业2月份应纳印花税额月份应纳印花税额和和12月份应补纳税额。月份应补纳税额。 第16页/共20页注意以货易货合同印花税的计算注意以货易货合同印花税的计算以货易货方式进行商品交易签定的购销合同，应以以货易货方式进行商品交易签定的购销合同，应以合同所载购销合计金额合同所载购销合计金额计税。计税。例：例：A A公司与公司与B B公司签定了购销合同，由公司签定了购销合同，由A A公司向公司向B B公司提供价值公司提供价值300000300000元的钢材，元的钢材，B B公司向公司向A A公司提供价值公司提供价值400000400000元的水泥，货物元的水泥，货物价差由价差由A A公司付款补足。已知购销合同