建筑施工企业有关的税收及费用

1、施工企业有关的税收和费用 1、税金 建筑工程税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程费用（工程造价） 的营业税、城乡维护建设税和教育费附加，一般习惯称为“两税一费” 。 （1）营业税 营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供劳务、 转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人。营业税应纳税额一般根据计税金额（计税营业额） 和适用税率计算，应纳税额 =计税营业额 * 适用税率。 施工企业营业额（施工产值）是指从事建筑、安装、修缮、装饰和其他工 程作业收取的全部收入，其营业税率为 3%。 建筑业的总承包人将工程分包给他人的， 以工程的全部承包额减去付给分 包人的价款后的余额为营业额。 建设工程所用原

2、材料、设备，无论由谁采购供应，与对方如何结算，其原 材料和设备的价款均应纳入施工企业的营业额内。 （2）城乡维护建设税 城乡维护建设税是为筹集城乡维护和建设资金而开征的一种附加税。 城乡 维护建设税的纳税人，是有义务缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。 施工企业的城乡维护建设税以实际缴纳的营业税额为计税依据。 城乡维护建设税的税率根据纳税人所在地的不同，分别执行不同的税率。 纳税人所在地在市区的， 税率为 7%；纳税人所在地在县城或镇的， 税率为 5%； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为 1%。 （3）教育费附加 教育费附加是为了发展地方教育事业， 扩大地方教育经费来源而征收的一

3、种附加税。教育费附加的纳税人，是有义务缴纳增值税、消费税和营业税的 单位和个人。 施工企业的教育费附加以实际缴纳的营业税额为计税依据。 教育费附加税 率为 3%。 施工企业依据税法应缴纳的税金，合计税率为营业额的3.3%。而企业的 税金来源是工程收入，根据建设部和北京市建委文件规定，建筑施工企业向 建设单位或开发商计取的工程税金，按工程直接费、间接费（企业管理费） 和利润之和的 3.4%计算（约占含税工程造价的 3.288%）。 2、所得税 所得税是以纳税人的收益额为征收对象的税。 收益有总收益额和纯收益额 之分，总收益是指纳税人的全部收入额，纯收益额是指在总收入额中减去成 本费用之后之余额（

4、即税前利润） 。 （1）企业所得税 企业所得税的纳税人是指实行经济独立核算的企业或组织。 企业所得税以 企业的生产、经营所得和其他所得为课税对象。 企业所得税的计税依据是企业在纳税年度内实现的应纳税所得额。 应纳税 所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额，即应 纳税额 =应纳所得税额 *所得税税率。 准予扣除的项目， 是指计算应纳税所得额时， 允许从收入总额中扣除的与 纳税人取得收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 纳税人发生年度亏损的， 可以用下一纳税年度的应纳税所得弥补； 下一纳 税年度的应纳税所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长 不得超

5、过 5 年。 （2）个人所得税 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所， 或者无住所而在境内居住满 一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；居住不满一年的个人，从中国 境内取得的所得。 个人所得税的计税依据是个人工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营 所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得； 特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得； 偶然所得等。 工资、薪金个人所得税的税率适用超额累进税率，税率为 5%45%共九个 级数。个人所得税准予扣除费用（起征点）为每月 2000 元。 职工个人按照规定的比例提取并向指定金融机构缴付的住房公积金、

6、医疗 保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入， 免予征收个人所得税。 按照国家规定发放的差旅费补贴、 北京市房屋提租补贴及实行通信工具管 理改革给予的通信补贴也准予扣除。 个体工商户的生产、 经营所得， 对企事业单位的承包经营、 承租经营所得， 适用 5%35%的五级超额累进税率。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所 得，偶然所得等，适用比例税率，税率为 20%。 3、印花税 印花税是指在我国境内书立、 领受印花税的单位和个人。 其纳税人可分别 称为立合同人、立账簿人、立据人和领受人。对合同、书据等凡是由两方或 两方以上当事人共同书立的

7、凭证，当事人双方都是纳税义务人；对政府部门 发给的权利、许可证照，领受人为纳税义务人。 印花税的征税对象是凭证。 征税范围包括五类， 第一类是购销、 加工承揽、 建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合 同或者具有合同性质的凭证；第二类是产权转移书据；第三类是营业账簿； 第四类是权利、许可证照；第五类是其他凭证。 印花税的税率有两种，即比例税率和定额税率。 各类合同以及具有合同性质的凭证、 产权转移书据、 营业账簿中记载资金 的账簿，适用比例税率，税率分为五个档次，分别为 0.05%o、0.3%o、0.5%o、 1%。、2%。；权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，适

8、用定额税率，均为 按件贴花，税额为 5 元。 购销合同、 建筑安装工程承包合同， 印花税税率为购销金额或承包金额的 万分之三；加工承揽合同、货物运输合同等，印花税税率为加工、运输费用 的万分之五；营业账簿、权利、许可证照，按件贴花五元。 4、中标工程管理费 依据北京市建设工程施工招标投标管理暂行办法规定，招标工程在决 标后，招标单位以中标价格的万分之六；中标企业以中标价格的万分之四， 向市招标办交纳招标投标管理费。对未中标企业，由招标单位收回招标文件， 收取施工图纸押金和投标保证金的，应当退回押金和保证金，并付给投标企 业投标书编制补偿金（按中标价格的万分之一计算，但最多不超过1000元） 5

9、、工程招标代理费 根据国家发展计划委员会计价格（2002） 1980号文件关于招标代理服 务收费管理暂行办法的规定，招标代理机构接受招标人委托，从事编制招 标文件（包括编制资格预审文件和标底），审查投标人资格，组织投标人踏勘 现场并答疑，组织开标、评标、定标，以及提供招标前期咨询、协调合同的 签订等业务，可按规定收取招标代理服务费。 招标代理服务收费实行政府指导价， 采用差额定率累进计费方式，收费标 准按指导价执行，上下浮动幅度不超过20%。具体收费额由招标代理机构和 招标委托人在规定的收费标准和浮动幅度内协商确定。出售招标文件可以收 取编制成本费，但招标代理机构按规定收取代理费用和出售招标文

10、件后，不 得再要求招标委托人无偿提供食宿、交通等或收取其他费用。 招标代理服务收费标准: 中标金额 费率 中标金额 费率 （万元） （%） （万元） （%） 100以下 1.0 500010000 0.2 100500 0.7 10000100000 0.05 5001000 0.55 100000以上 0.01 10005000 0.35 注：本收费标准为招标代理服务全过程的收费基准价格，单独提供编制招 标文件（有标底的含标底）服务的，可按规定标准的30%计收。 根据北京市物价局京价（收）字2000467号文件“关于北京市建设工程 招标代理服务收费标准通知”的规定: 工程标底编制费， 按建设

11、工程总造价的千分之一至千分之三收费， 编制工 程标底需按图纸计算工程钢筋量的，除按建设工程总造价的千分之一至千分 之三收取工程标底编制费外，还应以计算出的钢筋量按每吨十六元加收工程 标底编制费。 招标代理（包括编制招标文件、组织发标、开标和评标等招标过程）服务 费，施工工程招标，按施工工程中标价的 1%0至2%0收费，其中，委托方交纳 百分之四十，中标方交纳百分之六十；装饰、装修工程招标，按装饰、装修 工程中标价的5%0至10%0收费，由委托方交纳百分之四十，中标方交纳百分 之六十；设备、材料采购招标，按设备、材料采购中标价的百分之一点五收 费，由中标方交纳，此收费标准可上浮百分之十。受委托方

12、只编制招标文件 不代理招标的，只按中标金额的 0.5%至1%。收取招标文件编制费。服务费不 足一万元的按一万元收取。 6、竣工图编制费 根据北京市建设委员会（ 86）京建规字第 097 号文件“关于编制基本建设 工程竣工图取费标准的批复”的规定，凡在北京地区的基本建设工程，按照 国家规定和北京市人民政府颁发的北京市城市建设档案管理规定等要求 编制竣工图。编制竣工图的费用由建设单位列入建设工程概算。编制竣工图 取费暂行标准：1类工程：国家、省市重点建设项目，具有国际和全国性高 级大型工程、大型工业建筑等，收取设计费的810%;H类工程：高级大型 技术要求复杂的项目，如民用建筑 1 级工程，中型工

13、业建筑工程等收取设计 费的78%;皿类工程：中高级、大中型工程，高层住宅及综合管线工程，民 用建筑 2 级、 3 级工程，工业建筑小型工程，收取设计费的 67%。 一般中小型民用建筑，如多层住宅，办公楼等，可不另编制竣工图，由施 工单位将施工图、洽商记录、说明等材料整理好，交建设单位保管，不另取 费用。 上述收费标准是编制一套竣工图的收费标准， 如需增加竣工图份数， 每增 加一套竣工图其费用按第一套费用的 10%收取。 7、工程保证担保 根据北京市建设委员会京建法 2004242 号文件“关于在建设工程承发包 活动中设定保证担保通知”的规定，本市行政区域内在建设工程发承包活动 中推行保证担保，

14、房地产开发项目应实行保证担保。 保证担保包括投标保证担保、承包履约保证担保、工程款支付保证担保、 预付款保证担保和保修金保证担保。保证担保应当实行平等、自愿、公平和 诚实信用原则。 保证人应当是在中华人民共和国境内依法设立的银行、 保险公司或担保公 司等机构。保证担保以保函形式出具。 担保公司担保余额的总额不得超过其注册资金的 10 倍，单笔担保金额不 得超过其净资产的 50%。 发包人保证担保费应当计入工程造价， 承包人保证担保费应当计入投标价 格。 房地产开发项目发包人、 承包人不依照本办法实行保证担保的， 市或区县 建设委员会应当要求其改正。 投标保证担保。投标保证担保的担保金额一般不超

15、过总价的2%，最高不 得超过五十万元人民币，保证担保有效期应超出投标有效期至少 28 天； 承包履约保证担保。 承包履约保证担保的担保金额不得低于承包合同价的 10%（履约担保也可采用银行保函， 银行保函为合同价的 5%），保证担保有效 期最长不超过工程竣工验收合格之日后 28 天； 工程款支付保证担保。 工程款支付保证担保的担保金额与承包履约保证担 保相等，保证担保有效期应当截止到全部工程款支付完毕之日。房地产项目， 发包人应当要求承包人提交履约保证担保，同时向承包人提交工程款支付保 证担保； 预付款保证担保。 预付款保证担保金额与预付款金额相等， 有效期截止到 预付款全额返还或抵扣之日；

16、保修金保证担保。 工程结算时， 发包人将保修金全额支付给承包人并要求 承包人提供保修保证担保的，承包人应当提交。保修金保证担保金额应当与 保修合同约定的保修金相等，有效期由发承包双方在保修合同中约定。 8、关于工程建设保证担保的若干规定 该规定是北京市建设委员会于 2006年 9月 20日颁发的“京建法 2006938 号”文件，共十一章 51条，自 2006年 12月 1 日起施行，旨在进一步规范本 市工程建设保证担保行为，保证建设工程的顺利实施，维护当事人的合法权 、人 益。 本规定所称保证担保是指在建设工程施工发包承包及建设过程中， 根据法 律法规规定或担保合同约定，由保证人向债权人提供

17、的，保证债务人不履行 债务时，由保证人代为履行或承担责任的法律行为。 本规定所称保证担保包括投标保证担保、 承包履约保证担保、 工程款支付 保证担保、劳务分包付款保证担保、劳务分包履约保证担保、预付款保证担 保和保修金保证担保 保证人提供的保证方式应当为连带责任保证。 保证担保费用可计入工程造价。 房地产开发项目发包人保证担保费用应当 计入工程造价，承包人、分承包人保证担保费用应当计入投标价格。 保证担保的保证人应当是中华人民共和国境内注册的有资格的银行业金 融机构或者专业担保公司。有资格的银行业金融机构是指具有法人资格或法 人授权的分支机构，不包括银行储蓄所、分理处。担保公司是指银行业金融

18、机构根据中国银行业监督管理委员会的规定，可以与其开展授信业务的专业 担保公司。 专业担保公司担保金额的总额不得超过其净资产的 10 倍，单笔承包履约 保证担保金额不得超过其净资产的 50%，单笔工程款支付保证担保金额不得 进退过其净资产的 20%。 同一银行业金融机构或专业担保公司不得同时为同一工程项目提供下列 保证担保： 工程款支付保证担保和承包履约保证担保； 工程款支付保证担保和预付款保证担保； 劳务分包付款保证担保和劳务分包履约保证担保。 保证担保以保函形式出具。保证人应当在保函中明确赔付方式及期限。 保函应当为不可撤销保函， 在保函约定的有效期届满之前， 除因主合同中 止执行、解除或法

19、律法规规定的情况外，保证人、债务人和债权人不得以任 何理由撤保。 债权人可以要求债务人必须提交银行业金融机构出具的保函或者专业担 保公司出具的保函，但不得指定具体的保证人。 债务人提供反担保的， 反担保方不得为该担保项目的债权人或与债权人关 联的企业。 招标人在招标文件中要求投标人提供保证担保的， 投标人应当提交。 投标 保证担保的担保金额一般不超过投标总价的 2%，最高不得超过八十万元人民 币。 投标保证担保有效期的截止时间为投标有效期后的 30天至 180天。 招标人与中标人签订合同之日起 5 个工作日内， 应当将投标人的投标保证 担保保函退还。 除不可抗力外， 投标在投标有效期内任意撤回

20、投标的， 或者中标后在规定 时间内不与招标人签订承包合同的，招标人有权要求保证人承担保证担保责 任。 施工总承包工程和由业主直接发包的专业工程， 发包人要求承包人提交承 包履约保证担保的，承包人应当在签订合同时，向发包人提交承包履约保证 担保。 承包履约保证担保的担保金额不得低于承包合同价的 10%，但采用经评审 最低投标价法中标的工程，承包履约保证担保金额不得低于承包合同价的 15%。 承包履约保证担保有效期的截止时间为工程承包合同约定的工程竣工验 收之日后 30 天至 180 天。 施工总承包工程和由业主直接发包的专业工程， 发包人要求承包人提交承 包履约保证担保的，应当同时向承包人提交工

21、程款支付保证担保。 工程款支付保证担保的担保金额应当与承包履约保证担保的担保金额相 等。 工程款支付保证担保有效期的截止时间为发包人根据工程承包合同的约 定完成了除工程质量保修金外的全部工程结算款项支付之日起 30 天至 180 天。 对于工程承包合同额超过 1 亿元人民币以上的工程， 工程款支付保证担保 可以按工程承包合同确定的付款周期实行分段滚动担保，但每段的担保金额 不得低于该段工程付款总额的 10%。同时，该项目的承包履约保证担保也应 对等实行分段滚动担保。 采用招标投标方式确定劳务分包人的， 劳务发包人应当向分包人提交劳务 分包付款保证担保。分包人应当同时向劳务发包人提交劳务分包履约

22、保证担 保。 劳务分包付款保证担保和劳务分包履约保证担保的担保金额不得低于劳 务分包合同价的 10%。 劳务分包付款保证担保有效期的截止时间为劳务分包合同约定的付款截 止日之后 30 天至 180 天。 劳务分包履约保证担保的担保有效期的截止时间为劳务分包合同约定的 工程竣工之日后 30 天至 180天。 发包人按照合同约定向承包人支付预付款并要求承包人提交预付款保证 担保的，承包人应当提交。 预付款保证担保金额与预付款金额相等。 预付款保证担保的有效期最长不 超过预付款全额返还或抵扣之日后 30 天。 工程结算时， 发包人将保修金全额支付给承包人并要求承包人提交保修金 保证担保的，承包人应当

23、提交。 保修金保证担保金额应当与保修合同约定的保修金额相等。 本规定自 2006 年 12月 1 日起实行，关于建设工程发包承包活动中设定 保证担保的若干规定 （京建法 2004）242号同时废止。 9、关于进一步规范房地产开发项目工程保证担保的暂行办法 该办法是北京市建设委员会于 2008年 3月 3 日颁发的“京建法 2008134 号”文件，共 16条，自 2008 年 4 月 1 日起施行，旨在规范房地产开发项目 工程保证担保活动，防范和化解工程风险，促进企业依法经营，诚信履约， 保障合同当事人及购房人和农民工合法权益。 该办法规定，本市行政区域内房地产开发项目工程保证担保活动及其监督

24、 管理选用本办法。 房地产开发项目的工程款支付保证担保和承包履约保证担保应当办理赋 予强制执行效力公证。 市建设行政主管部门根据房地产开发企业和施工企业相关信息记录， 确定 “重点监管企业名单” 。 “重点监管企业名单”中的房地产开发企业、施工企业，其工程款支付保 证担保金额，承包履约保证担保金额不低于施工合同总价款的30%；未列入 “重点监管企业名单”中的房地产开发企业、施工企业，其工程款支付保证 担保金额，承包履约保证担保金额不低于施工合同总价款的10%。 施工合同的一方当事人列入“重点监管企业名单” ，另一方当事人未列入 时，双方实行不对等金额工程保证担保制度。 房地产开发企业和施工企业

25、在办理合同备案时， 应将工程款保证担保和承 包履约保证担保保函原件，以及由本市公证机构出具的赋予保函强制执行效 力的公证文书原件一并送交市或区县招标投标监督机构保管。 房地产开发企业和施工企业因工程款结算发生争议的， 房地产开发企业应 当按照合同及变更协议的约定将双方已经确认数额的工程款支付给施工企 业，为其提供业主工程款支付保证担保的保证人有责任督促房地产开发企业 及时支付工程款。对存在争议的工程款，房地产开发企业和施工企业应协商 解决，协商不成的，应根据合同及变更协议约定的争议解决方式，向仲裁机 构申请仲裁或者向人民法院起诉，但不得以工程款结算争议为由拒绝或延期 将已经具备竣工交付使用条件

26、的房屋交付购房人。 在本市从事工程保证担保业务的专业担保机构应当与本市行政区域内的 银行开展过企业融资贷款合作业务，依法取得银行一定额度的授信，并在本 市信用担保行业资信评价中获得相应的资信等级。 本办法自 2008 年 4 月 1 日起施行，关于工程建设保证担保的若干规定 （京建法 2006938 号）中与本办法不符的，按照本办法执行。 10、工程保修金 根据国务院发布的建设工程质量管理条例规定，建设工程实行质量保 修制度，保修期自竣工验收合格之日起计算。在正常使用条件下，建设工程 的最低保修期限为：基础设施工程、房屋建筑的地基基础工程和主体结构工 程，为设计文件规定的该工程的合理使用年限；

27、屋面防水工程、有防水要求 的卫生间、房间和外墙面的防渗漏，为 5 年；供热与供冷系统，为 2 个采暖 期、供冷期；电气管线给排水管道、设备安装和装修工程，为 2 年。其他项 目的保修期限由发包方和承包方约定。 根据建设部和国家工商行政管理局制定的建设工程施工合同 （示范文 本）附件 3“工程质量保修书”条款约定，工程质量保修金一般不超过施工合 同价款的 3%。 根据财政部和建设部财建 2004369 号文件“关于建设工程价款结算暂 行办法的规定”，工程竣工结算价款的支付，应保留 5%左右的工程质量保 证（保修）金，待工程交付使用一年质保期到期后清算（合同另有约定的， 从其约定），质保期限内如有

28、返修，发生费用应在质量保修金内扣除。 11、建设工程施工人员意外伤害保险 建设工程施工人员意外伤害保险实施办法，是北京市建设委员会于 2004年 6 月 3 日颁发的京建法字 2004243 号文件，自 2004年 8月 1日起执 行。旨在保障对建设工程施工人员意外伤害实施救济，防范建设工程施工安 全风险，促进建筑施工企业安全生产管理。 建设工程施工人员意外伤害保险以工程项目或单项工程为单位进行投保， 投保人为工程项目或单项工程的建筑施工总承包企业。 施工人员意外伤害保险期限自建设工程开工之日起至竣工验收合格之日 止。 施工人员意外伤害保险范围是建筑施工企业在施工现场的施工作业人员 和工程管理

29、人员受到的意外伤害，以及由于施工现场施工直接给其他人员造 成的意外伤害。 施工人员意外伤害保险费实行差别费率： 施工承包合同价在三千万元以下 （含三千万元）的，千分之一点二；施工承包合同价在三千万元以上至一亿 元以下（含一亿元）的，千分之零点八；施工承包合同价在一亿元以上的， 千分之零点六。 建设工程实行总分包的， 分包单位施工人员意外伤害保险费包括在施工总 承包合同中，不再另行计提。分包单位施工人员意外伤害保险投保理赔事项， 统一由施工总承包单位办理。 建设单位必须在施工承包合同签订后七日内， 将施工人员意外伤害保险费 全额交付建筑施工企业。建筑施工企业必须及时向依法设立的保险公司办理 施工

30、人员意外伤害保险。 发生意外伤害事项， 建筑施工企业应当立即通知保险公司， 积极办理相关 索赔事宜。索赔事项确认后，保险公司应当直接向保险受益人及时赔付。 因意外伤害死亡的， 每人赔付不得低于十五万元； 致残的每人赔付不低于： 一级十万元，二级九万元，三级八万元，九级二万元，十级一万元。 12、关于做好北京市建筑业农民工参加工伤保险工作的通知 该通知是北京市劳动和社会保障局和北京市建设委员会于 2006年 9月 15 日颁发的“京劳社工发 2006138”文件，自 2006年 10月 15日起执行。 本市行政区域内从事建设项目施工的所有建筑企业， 应当按照 工伤保险 条例的规定，为建筑业农民工办理工伤保险，落实工伤保险待遇。 新开工的建设项目（含改扩建