浅谈我国内部审计的独立性

1、浅谈我国内部审计的独立性摘要：我国企业内部审计是从 1985年 8月颁布国务院关于审计工作的暂行规定 开始的。 随着审计工作的开展， 内部审计在企业 发展 中的监督和促进作用已被管理层所认同。 但是因 为内部审计的特殊性， 其独立性受到破坏， 本文拟就企业内部审计的独立性问题做一些探讨。关键词：内部审计 ;审计独立性、内部审计独立性的影响因素从审计主体的性质看， 审计分为三大类 注册 会计师审计、 政府审计和内部审计。 国 际内部审计师协会重新修订并于 2002 年正式实施了内部审计职业实务标准 ，在 “独立性 与客观性 ”条款中，要求内部审计活动是独立的，内部审计人员在执行工作时是客观的。独

2、 立性是内部审计工作的必要条件。 从层面上理解， 独立性包括内部审计机构隶属关系的独立 性；内部审计人员的独立性和内部审计业务的独立性。 但是内部审计的独立性却受到很多因 素的制约，往往不尽人意。具体来说有以下几方面：1.内部审计机构的设置 当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在， 许多内审机构不是单独设置而是由其它 部门领导或合署办公， 这就导致了内部审计机构受各方利益牵制， 难以开展独立的 经济 监督 活动； 有些单位虽然单独设置了内审机构，但形同虚设， 不能发挥应有的作用；还有一些单 位不切实际地增删内部审计机构，造成内部审计机构不稳定，审计工作质量难保证 这些都严重制约了内部审计的独

3、立性。2. 内部审计人员的设置和素质在人员配备上， 由于管理层认识上的错误， 对审计人员的重视程度不够， 内部审计人员 和公司、 单位其他部门人员同属一个机构， 无法避免利益冲突和偏见。 甚至由其他部门人员 兼职审计人员， 内部审计人员独立性易受损害。 同时内部审计人员大多来自财会部门， 缺乏 审计知识，业务素质整体不高，无法满足审计工作的要求，审计质量得不到保证。3. 内部审计 法律、法规健全程度目前，我国已颁发了针对国家审计的审计法 、针对民间审计的注册会计师法 ，而 针对内部审计的只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定。这一规定没有上升到法律的高度， 内部审计没有法律权威性的保证，

4、 工作的开展缺少法律环境， 也没有具体可 操作的部门、 行业规章制度， 内部审计机构和人员得不到应有的重视，这在根本上制约了内部审计的独立性。4. 内部审计管理机制的合理性由于机构设置缺乏独立性， 内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作， 对本单 位领导负责并报告工作；内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。 由于自身利益的牵制和内部审计的特殊性，容易造成内部审计为本单位利益服务的依附性， 客观上使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响。5. 内部审计的角色和职能范围 企业内部审计的两面角色和职能范围的狭窄严重制约审计独立性。 审计法和关于内部审计工作的规定 规定

5、了企业内部审计的双重属性， 既是国家审计体系的组成部分， 在 国家审计的指导和监督下进行工作； 又是企业管理的内设机构， 独立行使监督职能。 这种双 重身份，使许多企业存在对内部审计的误解，内部审计机构和人员得不到企业领导的信任， 无法获取企业重大经济活动的内幕。 而且现行内部审计， 在时间和空间上都存在范围狭窄的 问题，远不能满足充分发挥企业内部审计监控作用的要求。、我国内部审计现状我国内部审计具体准则第 22 号 内部审计的独立性与客观性明确指出独立性是 指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时， 不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状 态。在各级主管部门的积极推动下， 企业内部审计得以较

6、快的发展。 内部审计工作逐步走上 法制化、 规范化， 而且内部审计职业的存在得到了社会的认可， 同时内部审计职业逐步国际 化，通过国家合作， 设立国际注册内部审计师考点，可以说内部审计蓬勃发展。但是与注册 会计师审计和政府审计相比， 由于我国内部审计独立性未得到充分保证， 企业出于自身经济 利益的考虑， 对内部审计的要求也不迫切， 不论是在法律法规制度的建立上， 还是在机构设 置、人员数量和质量、职能作用的发挥等方面都存在很多问题。因此， 为了推动我国审计体 制改革， 完善内部审计制度， 我们应及时采取措施加强内部审计的独立性， 发挥内部审计应 有的职能。三、加强审计独立性的对策思考1.科学

7、设置内部审计机构内部审计机构应该单独设置， 并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导 和监督，开展独立的 经济 监督活动，避免由其它部门领导或合署办公而引起的各方利益牵制， 制约内部审计的独立性。 同时还应注意内部审计机构和人员的稳定性， 不得随意变革， 以保 证审计工作质量。2.配备专职审计人员，提高审计人员素质 首先在人员设置上要单独配备专职审计人员，避免兼职审计人员因为分管的工作任务 重，审计的工作的时间得不到保证， 而影响审计工作的进行。 其次，从审计人员业务素质与 结构看，要求审计人员既有 会计 实践经验，熟悉会计知识，又要具备审计方面的知识，掌握新的审计理念、审计方法技术

8、，还要了解工程、 计算 机、法律、经济等知识，成为复合型人 才，提高自如驾驭工作的能力。再次，在审计项目编制计划中，排除主观因素的干扰，科学 的分配审计人员，配备与该项目相适宜的小组成员，降低审计成本、提高审计价值、发挥审 计的确认和咨询活动功能。3.健全内部审计法律、法规 为强化内部审计的作用，保证内部审计的独立性，应制定关于内部审计的法律和法规， 在法律层面上明确内审人员的法律责任和权利； 同时制定相应的实施细则和行业、 部门内审 规章制度， 保证内部审计部门很好地依法开展工作， 有依有据地解决审计工作中的问题， 使 审计结果更具说服力，发挥其对单位经济管理活动的监督评价作用。4.规范内部

9、审计管理机制，强化审计监督在国家法律、 法规的指引下， 建立相应的 企业 内部审计管理规章， 使得从机构和人员的 设置到职责权限的界定， 都有章可循， 各个环节都能做到按规章办事， 减少不必要的冲突和 矛盾， 提高内部审计地位和权威性， 给独立性以强有力的保障。 还要加强对审计工作的民主 监督，正确对待审计结果， 不盲从。 比如建立总审计师制度 总审计师在企业法人代表领 导下，协助法人代表工作， 主管企业的内部审计工作。 这样比其他领导分管审计工作更直接、 更具体、更方便，解决了其他领导分管、协管审计工作出现的搁置、推诿、梗阻现象，可以 提高监督层次，加大内部审计力度。5.扩充内部审计职能，部

10、分职能外包 时间上，认真部署内部审计工作，使其既包括事后审计又涉及事前审计；空间上， 内部 审计人员在对会计报表、 账本、 凭证及相关资料进行查审的同时， 除了重点关注财务数据的X2003年第6期.2006年第1期.2008年第10（社会科学版）,200811真实性、合法性的查证及生产经营的监督外，还应该将工作深入到管理和经营领域，发现各个相关领域的问题。另外，为克服在工程等方面的技术缺陷，提高内部审计效率，应该适当地外包部分内部审计职能，即由第三方与企业内部审计人员共同协作完成审计项目，利用服务或咨询公司的专业外部服务人员的技能和资源，来补充内部审计人员业务处理能力等方面的不足。6改进审计手段，运用计算机辅助审计随着信息技术的 发展，内部审计可以开发审计软件，为排除人为的错误，大部分工作可由计算机来完成。为更好的运用计算机辅助审计，首先应该建立健全有关计算机辅助审计制 度，包括具体岗位职责的划分、具体操作管理制度、信息化档案管理制度等，从制度上来规范和指导计算机辅助审计。 其次，针对企业的具体情况， 引进适合本企业内部审计工作的审 计软件。还要加强对内部审计人员计算机辅助审计的培训，做好配套的准备工作。社会舆论也应该积极地参与到企业内部审计的发展中来，加大对内部审计的宣传力度，使管理层对此有正确的认识