《企业会计学第三讲》ppt课件

1、 会计学1 教案教案 中国人民大学商学院会计系中国人民大学商学院会计系主讲教师主讲教师 会计学24、固定资产固定资产概述固定资产获得固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产清理固定资产期末计价资产负债表中各固定资产工程的分析 会计学3 我国企业会计准那么规定：固定资产是指运用期在一年以上，单位价值在规定规范以上，并且在运用过程中坚持原来物质形状的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 企业用于消费、提供商品或效力、出租或用于企业行政管理目的，不是为了出卖； 运营用固定资产的估计运用年限在一年以上，非运营用固定资产的运用年限在两年以上； 运营用固定资产的单位价值根据企业的消费运营

2、情况自行确定，非运营用固定资产的单位价值在2000元以上。1固定资产概述固定资产概述 会计学4按原始价值计价原始价值亦称原始购置本钱或历史本钱，是指企业购建目项固定资产到达可运用形状前所发生的一切合理、必要的支出。按重置完全价值计价重置完全价值也称现时重置本钱，它是指在当时的消费技术条件下，重新购建同样的固定资产所需求的全部支出。按净值计价固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。按可变现净值计价按未来现金流量现值计价 会计学5固定资产的分类： 按经济用途分类 按运用情况分类 按一切权分类 综合分类 土地 会计学62固定资产的核算固定资产的核算1固定资

3、产获得的核算固定资产获得的核算固定资产期初固定资产原始价值添加固定资产原始价值减少固定资产原始价值期末固定资产原始价值 购入 自行建造 投资者投入 融资租入超越正常付款期 接受捐赠原始价值：按实践本钱原那么计价，可以计入资产价值的都计入资产价值。 原那么： 会计学7本钱可一次归集借：固定资产 贷：银行存款实收资本、长期应付款等本钱不能一次归集借：在建工程 贷：银行存款实收资本、长期应付款等借：固定资产 贷：在建工程 会计学8 固定资产的折旧是指固定资产在运用过程中，逐渐损耗而消逝的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，该当在固定资产的有效运用年限内进展分摊，构成折旧费用，计入各期本钱。 固定资

4、产的价值随着固定资产的运用而逐渐转移到消费的产品中或构成费用，然后经过产品商品的销售，收回货款，得到补偿。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产由于运用和自然力的影响而引起的运用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学提高等而引起的固定资产的价值损失。2固定资产折固定资产折旧旧 会计学9影响固定资产折旧的要素：1原始价值2估计净残值 估计净残值估计残值收入估计清理支出 估计净残值原始价值残值率3折旧年限 影响折旧年限的要素有：有形损耗和无形损耗。 会计学10计提折旧的范围 企业在用的固定资产包括运营用固定资产、非运营用固定资产、租出固定资产普通均应提折旧。 包括： 房屋

5、和建筑物； 机器设备、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修缮停用的设备； 融资租入和以运营租赁方式租出的固定资产。不提折旧的固定资产包括： 以运营租赁方式租入的固定资产； 在建工程工程交付运用以前的固定资产； 已提足折旧继续运用的固定资产； 未提足折旧提早报废的固定资产； 国家规定不提折旧的其他固定资产如土地等。 会计学11固定资产折旧的方法 企业普通应按当月提取折旧，当月添加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。 所谓提足折旧，是指曾经提足该项固定资产的应提折旧总额。应提折旧总额为固定资产原价减去估计残值加上估计清理费用。折旧方法包括：直线法和加速折旧法。 会计学12平

6、均年限法 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧平衡的分摊到各期的一种方法。估计净残值率年折旧率估计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资产原值月折旧率 会计学13任务量法 任务量法是根据实践任务量计提折旧额的一种方法。 固定资产原值估计净残值率每一任务量折旧额估计总任务量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月任务量每一任务量折旧额 会计学14双倍余额递减法双倍余额递减法是在不思索固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 2 年折旧率 估计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资产账面净值月折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，该

7、当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除净残值平均摊销。 会计学15年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可运用的年数，分母代表运用年限的逐年数字总和。 尚可运用的年数年折旧率估计折旧年限的年数总和或者：估计折旧年限已运用年限年折旧率 估计折旧年限估计运用年限月折旧率年折旧率月折旧额固定资产原值估计净残值月折旧率 会计学16直线法和加速法的比较：1计算方法。直线法计算比加速法计算简单。2单位折旧额。直线法的单位折旧额不平衡，如年折旧额为10000元，固定资产新的时候消费产品1

8、0000件，单位折旧额为1元，旧了只能消费5000件，单位折旧额2元；加速法的单位折旧额平衡。3年运用费。运用费包括折旧费和修缮费。直线法的运用费不平衡，由于各年折旧费一样，修缮费递增；加速法的运用费平衡。4承当风险。直线法的风险较大，加速法的风险较小。由于加速法将资产的价值曾经转移到本钱或费用中去。5税收优惠。加速法可以享有税后优惠，由于折旧费多时，利润少，交纳的所得税少。虽然在固定资产运用的整个期间内，交纳的所得税一样，但实践上享有货币时间价值上的税收优惠。 会计学17累计折旧期初累计折旧计提折旧减少折旧期末累计折旧固定资产净值固定资产原始价值累计折旧“固定资产账户借方余额“累计折旧账户贷

9、方余额平均年限法任务量法双倍余额递减法年数总和法 会计学18借：制造费用消费产品用固定资产 管理费用管理用固定资产 贷：累计折旧 会计学19案例： A企业为1996年重组的国有企业，当年固定资产总额为15000万元，按照规定采用平均年限法计提折旧，折旧年限为15年，不思索残值。 B公司为1996年新建的外商投资企业，当年固定资产总额为15000万元，自主确定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为5年，不思索残值。 两个企业的消费规模、消费类型等根本一样。 会计学20工程工程A企业企业B公司公司固定资产原合计提折旧5000150005年计提折旧前的利润300003000

10、05年计提折旧后的利润2500015000所得税825049505年的税后利润1675010050折旧情况表 会计学212002年B公司出卖其固定资产，获得现金3000万元。同年20000万元购置效率更高的固定资产。固定资产的折旧方法、折旧年限不变。A企业继续运用原固定资产，但竞争才干降低，市场占有份额减少。2004年A企业运营不善，被重组后丧失法人资历。2001年2004年的详细情况如下表： 会计学22工程工程A企业企业B公司公司固定资产净值600021602001-2004年合计提折旧4000178402001-2004年计提折旧前的利润15000500002001-2004年计提折旧后的

11、利润1100032160所得税363010612.82001-2004年的税后利润737021547.22001-2004年情况表单位：万元 会计学23思索：1、比较两个企业固定资产折旧方法的不同对企业开展的影响。2、阐明固定资产折旧对所得税的影响。3、阐明固定资产折旧方法对企业承当设备陈旧的风险。4、阐明固定资产折旧对现金流量的影响。5、阐明固定资产折旧对企业损益和资产价值的影响。 会计学24 费用化的后续支出：与固定资产有关的后续支出，假设不能够使流入企业的经济利益超越原先估计，那么应在发生时确以为费用。 借：制造费用消费产品用固定资产 管理费用管理用固定资产 贷：银行存款等3 3固定资产

12、的后续支出固定资产的后续支出 会计学25 资本化后续支出：与固定资产有关的后续支出，假设使能够流入企业的经济利益超越原先的估计，那么该当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超越该固定资产的可收回金额。借：在建工程 贷：银行存款详细处置：1 固定资产的修缮费用，直接计入当期费用。2 固定资产改良支出，计入固定资产的账面价值，其增计后的金额不应超越固定资产的可收回金额。固定资产的装修费用，符合上述原那么的可予以资本化，并计提折旧。假设在下次装修时，为折旧完，应一次计入“营业外支出科目。 会计学26案例： A企业对管理用固定资产进展修缮，修缮费用为1500万元。对其处置如下表： 修缮费用途置表工程

13、工程费用化处置费用化处置资本化处置资本化处置修缮费用15001500固定资产净值1000010000修缮后的净值1000011500当年不含修缮费用的利润80008000当年不含修缮费用的利润65008000思索：修缮费用对资产价值和损益的影响 会计学27固定资产减值：固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济缘由，导致其可收回金额低于其账面价值。该当计算固定资产可收回金额，以确定资产能否发生减值的情形：1 固定资产的市价达幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常运用而估计的下跌，并且估计在近期内不能够恢复。2 企业所处运营环境在当期或近期发生艰苦变化，并对企业产生负面影响。3 同期市场利率等达幅度

14、提高，进而很能够影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致可收回金额大幅度降低。4 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。5 固定资产估计运用方式发生艰苦不利变化，如方案终止，对企业产生负面影响。其他有能够阐明资产已发生减值情况。 4固定资产期末计价固定资产期末计价 会计学28计提固定资产减值预备的情形：1 长期闲置不用，在可预见的未来不会再运用，且无转让价值的固定资产。2 由于技术提高等缘由，已不可运用的固定资产。3 虽然固定资产尚可运用，但运用后产生大量不合格产品的固定资产。4 已遭毁损，以致于不再具有运用价值和转让价值的固定资产。5 其他本质上曾经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全

15、额计提减值预备的固定资产，不再计提折旧。未全额计提减值预备的固定资产应重新计算折旧。一旦计提减值预备，即使其价值回复也不得冲减原计提的减值预备。 会计学29净值与可收回金额孰低法：净值固定资产原值累计折旧可收回金额：指企业出卖资产的净价与预期从该资产的持有构成的估计未来现金流量的现值两者之中的较高者。净值可收回金额 按净值与可收回金额的差额计提减值预备。 减值预备编制的会计分录：借：资产减值损失 贷：固定资产减值预备 会计学30案例： 2002年我国初次提出计提减值预备，并阐明由于计提减值预备而导致实现利润不能到达要求，可以剔除减值预备的要素。A企业2002年和2003年的有关资料如下： 会计

16、学31固定资产减值预备表工程工程2002年年2003年年固定资产净值1200010000注1计提的减值预备4000-3000注2固定资产净额800011000不含减值预备的利润500100含减值预备的利润-35003100注1 ：假设固定资产没有变化，计提折旧使净值减少。注2 ：2003年转回时以负号表示。 会计学32思索：1、固定资产减值预备对资产价值和损益的影响。2、固定资产减值预备能否成为企业支配利润的手段。3、固定资产减值预备的计提能否具有客观性？改革：一旦计提减值预备后，不得转回。 会计学33租赁：指在商定的期间内，出租人将资产运用权让与承租人以获取租金的协议。特点：转移资产的运用权

17、，转移是有偿的。最低租赁付款额：指在租赁期间内，承租人应支付或能够被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低付款额租金担保的资产余值行使优惠购买支付的款项最低租赁付款额的现值最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关，但在财务上有才干担保的第三方对出租人担保的资产余值。 会计学34融资租赁的规范：1、在租赁期满时，租赁资产的一切权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价估计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。53、租赁期占租赁资产尚可运用年限的大部分。754、租赁开场

18、日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开场日租赁资产原账面价值。905、租赁资产性质特殊，假设不作重新改制，只需承租人才干运用。 会计学35承租人的会计处置：1、租赁开场日租赁资产总额小于承租人资产总额的30含30借：固定资产最低租赁付款 贷：长期应付款最低租赁付款额租赁资产总额大于承租人资产总额的30不含30借：固定资产最低租赁付款现值与原账面价值中较低者 未确认融资费用两者的差额 贷：长期应付款最低租赁付款额2、初始直接费用借：管理费用 贷：银行存款 会计学363、租赁期内1支付租赁款项借：长期应付款 贷：银行存款2摊销未确认融资费用性质借：财务费用 贷：未确认融资费用3折旧折旧总额固定资产

19、的入账价值担保资产余值折旧期间：尚可运用年限 尚可运用年限与租赁期孰短租赁内含利率为分摊率最低付款额现值入账合同规定利率为分摊率最低付款额现值入账重新计算分摊率原账面价值入账 会计学37 4、履约本钱指在租赁期内为租赁资产支付的各种运用本钱。借：管理费用制造费用 贷：银行存款5、或有租金指金额不确定、以时间长短不测得其他要素为根据计算的租金。借：营业费用财务费用 贷：银行存款6、租赁期满1返还租赁资产，存在担保余值和不存在担保余值2优惠续租租赁资产3留购租赁资产 会计学38出租认的会计处置1、租赁开场日借：应收融资租赁款最低租赁收款额 未担保余值 贷：融资租赁资产 递延收益未实现融资收益2、初

20、始直接费用借：管理费用 贷：银行存款 会计学393、租赁期内收取租赁款：借：银行存款贷：应收融资租赁款确认递延收益：借：递延收益未实现融资收益 贷：主营业务收入逾期未收款：借：主营业务收入贷：递延收益未实现融资收益计提坏账预备：借：管理费用 贷：坏账预备应收融资租赁款未实现融资收益 会计学40未担保余值减少：重新计算内含利率借：递延收益未实现融资收益 贷：未担保余值借：营业外支出 贷：递延收益未实现融资收益4、或有租金借：应收账款 贷：主营业务收入5、租赁期满1收回租赁资产2优惠续租3留购租赁资产 会计学41其他固定资产工程：其他固定资产工程：工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产清理固定资

21、产清理 会计学423披露资产负债表中的披露“固定资产工程=“固定资产借方余额-“累计折旧贷方余额-“固定资产减值预备贷方余额“在建工程工程=“在建工程借方余额-“在建工程减值预备贷方余额“工程物资工程“固定资产清理工程资产减值预备明细表报表附注固定资产的会计政策和会计估计固定资产和累计折旧的详细情况 会计学434特点决议着企业的运营规模和运营方向企业运营活动所必需具备的资产运用时间较长，资产的弹性较差在运用期间内不改动其实物形状受会计政策的影响较大 会计学441反映固定资产的新旧程度，固定资产更新的紧迫性。2固定资产能否发生减值情况。3将固定资产与流动资产进展比较，分析资金的利用效果。4将年末

22、数与年初数比较，分析企业未来运营规模的趋势。5会计政策对资产账面价值的影响。5资产负债表中各固定资产工程分析资产负债表中各固定资产工程分析 会计学455、无形资产及其他资产无形资产 无形资产概述 无形资产获得 无形资产摊销 无形资产转让 无形资产期末计价 资产负债表中“无形资产工程分析其他资产 会计学46无形资产：指企业为消费商品或提供劳务、出租给他人，或管理目的而持有的，没有事物形状的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许运营权、商誉等。特点：1没有实物形状。 2具有垄断性。 3具有不确定性，包括获得本钱不确定、运用期限不确定、带来未来收益不确定。 4带来

23、超额收益。1无形资产概述无形资产概述 会计学472无形资产核算无形资产核算1获得无形资产获得无形资产 确定其入账价值的原那么：确定其入账价值的原那么：购入的，按实践支付的价款作为实践本钱。购入的，按实践支付的价款作为实践本钱。投资者投入的，按投资各方确认的价值作为实投资者投入的，按投资各方确认的价值作为实践本钱，不包括初次发行股票而接受投资者投践本钱，不包括初次发行股票而接受投资者投入的无形资产。入的无形资产。自行开发并按法律程序恳求获得的无形资产，自行开发并按法律程序恳求获得的无形资产，按依法获得时发生的注册费、聘请律师费等费按依法获得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实践本钱。

24、用作为无形资产的实践本钱。研发费用分为研讨阶段支出和开发阶段支出，研发费用分为研讨阶段支出和开发阶段支出，研讨阶段发生的支出作为发生期的损益处置，研讨阶段发生的支出作为发生期的损益处置，开发阶段的支出作为无形资产价值处置。开发阶段的支出作为无形资产价值处置。后续支出作为发生期的损益处置。后续支出作为发生期的损益处置。 会计学48普通获得无形资产借：无形资产 贷：银行存款实收资本、长期应付款等自行发明借：研发支出 贷：银行存款应付款、长期应付款等借：管理费用研讨阶段的费用 无形资产开发阶段的费用 贷：研发支出 会计学492无形资产摊销无形资产摊销 摊销方法：摊销额无形资产实践本钱摊销摊销方法：摊

25、销额无形资产实践本钱摊销期限期限 实践本钱为入账价值。实践本钱为入账价值。 摊销期限：假设估计运用年限超越了相关合同摊销期限：假设估计运用年限超越了相关合同规定的受害年限或法律规定的有效年限，无形资规定的受害年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限确定原那么：产的摊销年限确定原那么：1合同规定受害年限但法律没有规定有效年限，合同规定受害年限但法律没有规定有效年限，摊销期不应超越合同规定的收益年限；摊销期不应超越合同规定的收益年限；2合同没有规定受害年限但法律规定有效年限，合同没有规定受害年限但法律规定有效年限，摊销期不应超越法律规定的有效年限；摊销期不应超越法律规定的有效年限；3合同规定了

26、受害年限，法律规定了有效年限，合同规定了受害年限，法律规定了有效年限，摊销期不应超越受害年限和有效年限二者之中较摊销期不应超越受害年限和有效年限二者之中较短者；短者；4合同没有规定受害年限，法律也没有规定有效合同没有规定受害年限，法律也没有规定有效年限，摊销期不应超越年限，摊销期不应超越10年。年。 会计学50借：管理费用企业整体的 制造费用某项商品的 贷：累计摊销 会计学513无形资产转让无形资产转让 转让无形资产的运用权，作为其他业务转让无形资产的运用权，作为其他业务收入和其他业务支出处置。收入和其他业务支出处置。 转让无形资产的一切权，作为营业外收转让无形资产的一切权，作为营业外收支处置

27、。支处置。无形资产无形资产获得无形资产摊销无形资产转让账面余额本钱 会计学524无形资产的期末计价无形资产的期末计价全额冲销无形资产账面价值的情形：全额冲销无形资产账面价值的情形：1某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无运用价值和转让价值。该项无形资产已无运用价值和转让价值。2某项无形资产已超越法律维护期限，并且已不某项无形资产已超越法律维护期限，并且已不能为企业带来经济利益。能为企业带来经济利益。3其他足以证明某项无形资产曾经丧失了运用价其他足以证明某项无形资产曾经丧失了运用价值和转让价值的情形。值和转让价值的情形。计提无形资产减值预

28、备的情形：计提无形资产减值预备的情形：1某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业发明经济利益的才干遭到艰苦不利影响。企业发明经济利益的才干遭到艰苦不利影响。2某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复。剩余摊销年限内不会恢复。3某项无形资产已超越法律维护期限，但依然具某项无形资产已超越法律维护期限，但依然具有部分运用价值。有部分运用价值。4其他足以证明某项无形资产本质上发生了减值其他足以证明某项无形资产本质上发生了减值的情形。的情形。 会计学53账面余额与可收回金额孰低法：账面余额可收回金额

29、：指企业出卖资产的净价与预期从该资产的持有构成的估计未来现金流量的现值两者之中的较高者。净值可收回金额 按净值与可收回金额的差额计提减值预备。 无形资产减值预备计提减值预备贷方余额本钱与可收回金额的差额无形资产账面价值无形资产账面余额无形资产减值预备无形资产按账面价值列示在资产负债表中。 会计学543披露资产负债表中的披露“无形资产工程=“无形资产借方余额-“累计摊销贷方余额-“无形资产减值预备贷方余额资产减值预备明细表报表附注无形资产的会计政策和会计估计无形资产和累计摊销的详细情况 会计学554特点不能反映企业实践存在的无形资产反映的无形资产价值不真实不是企业运营所必需具备的资产 会计学56

30、5资产负债表上资产负债表上“无形资产无形资产工程分析工程分析1以无形资产的实践价值反映，即无形资以无形资产的实践价值反映，即无形资产的账面价值，账面余额减去减值预备后的金产的账面价值，账面余额减去减值预备后的金额反映。额反映。2反映的无形资产内容单一，普通仅有土反映的无形资产内容单一，普通仅有土地运用权，不能全面反映企业无形资产的情况。地运用权，不能全面反映企业无形资产的情况。3反映的价值不准确，尤其是自行发明的反映的价值不准确，尤其是自行发明的无形资产价值不准确。无形资产价值不准确。 会计学576、商誉1商誉概述 商誉：企业或是拥有优越的地理位置，或是拥有程度的管理团队，或是拥有高质量的产品

31、，或是拥有优质的售后效力，等等，而使企业获得超额收益。与无形资产相比商誉的特点：获得本钱无法计量具有更高度的不确定性获得超额收益 上述特点决议了企业自创的商誉不入账，只需在产权买卖时表达在买卖价钱中，即在整体收买时将差额作为商誉入账。 会计学582商誉的核算例：被投资单位资产总额为5000万元，负债总额为3000万元。整体收买，收买价钱为2500万元。被投资单位丧失法人资历。 借：资产5000 商誉 500贷：银行存款2500 负债3000 会计学59续：假设收买被投资单位80%的股权。收买价钱为1800万元，大于享有被投资单位的可识别净资产公允价值的份额2000 80%，不调整长期股权投资的账面价值，表达被投资方的商誉。 借：长期股权投资1800贷：银行存款1800 假设收买价钱为1500万元，小于享有被投资单位的可识别净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值，表达投资方的商誉。