三峡库区资源环境保护与税收政策研究

1、三峡库区资源环境保护与税收政策研究吴希平陈炯余可三峡工程建设给重庆直辖市带来了历史性的机遇与挑战 ,要完成 113 万库区移民的历史重任 ,实现 366 万贫困人口脱贫 ,振兴国有老工业基地 ,建设长江上游 经济中心 ,必须加大资源开发力度 ,加快库区经济发展 ,而三峡库区的生态环境状况相当脆弱 ,对粗放型经济发展的承受能力十分有限 。如何兼顾经济发展和环境 保护 ,走可持续发展的道路 ,是一个重要而紧迫的问题 。本文从三峡工程重庆库区资源环境现状和发展趋势出发 , 分析税收政策在资源环境保护中的地位和作用 ,并提出若干对策和建议 ,希望能为政府运用税收杠杆促进库区可持续发展提 供参考和借鉴

2、。一 、库区资源环境保护的一体化特征资源保护和环境保护都是可持续发展战略的重要内容 。三峡库区资源环境保护不只是重庆市范围内的事 ,而是关系长江流域生态环境状况和中西部经济开 发战略的全局性问题 。库区环境的好坏 ,将直接影响长江中下游的生态状况 ; 库区资源开发的好坏 ,将关系到作为中国经济未来“增长发动机”的长江流域经济带 能否形成 ;库区资源环境保护成功与否 ,也将决定中央“西部大开发战略”的试点 能否成功 ,影响广大中西部地区发展的步伐 ,因此具有全局意义 。二 、三峡库区资源环境状况形势严峻 ,发展趋势不容乐观(一) 1998 年 ,库区生态环境质量总体稳定 ,环境污染和水土流失现象

3、仍然严重 ,但恶化趋势有所遏制11 大气环境 。库区大气综合污染指数 7162 ,在全国 47 个重点城市中名列第四 ,仅低于太原 、北京和乌鲁木齐 ,属中度污染 。空气污染仍以煤烟型污染为主 ,二氧化硫是首要污染物 。主城区环境空气中二氧化硫 、氮氧化物和总悬浮颗粒物 的年日均浓度分别超过国家空气质量二级标准 210 倍 、011 倍和 012 倍 。全年环境空气质量周报统计结果 ,属于三 、四级标准 ( 轻污染和中污染) 和频率 占 5318 % 。主城区酸雨污染频率为 4819 % ,污染程度仅次于华中酸雨区 。21 水环境 。1998 年 ,重庆市废水排放总量 118448 万吨 “,

4、 三江”中出现超标的66 改革REFORM 20003断面比例为 8517 % ,库区水环境 ( 以河流为主 ,包括湖 、库 、地下水等) 已受到不同程度的污染 。长江重庆段水 质为 类或 类 ,入境和出境断面水质均为 类 ,主城 区段个别断面水质为 类 ,水质监测项目 8 项超标 。库区 56 条次级河流水质污染严重 ,属于 、类水质的断 面占 5614 % ,有 4012 %的断面已不能满足 水 域 功 能 要求 。库区水环境污染以有机污染为主 ,大肠菌群 、非离 子氨 、石油类 、总磷和凯氏氮是主要污染物 。31 固体废弃物产生及排放 。1998 年重庆市工业固体废弃物产生量为 1367

5、17 万吨 ,以煤矸石 、炉渣和粉煤 灰为主 ,工业固体废弃物处置总量为 7914 万吨 ,占生产量的 5181 % ,工业固体废弃物综合利用 597 万吨 ,综合利用率为 43165 % ,处置率和综合利用率都很低 。41 土地环境 。库区山地丘陵广布 , 水土流失面积4135 万平方公里 ,占全市土地总面积的 5218 % ,每年土 壤流失量大于国家标准 3210 倍 ,是长江上游水土流失最严重 的 地 区 之 一 。库 区 也 是 全 国 山 地 灾 害 的 频 发 区 ,危岩 、滑坡 、泥石流现象严 重 。两 者 造 成 每 年 平 均净减少耕地 913 万亩 。境带来巨大压力11 三

6、 峡 工 程 竣 工 后 将 淹 没 陆 域 面 积 632 平 方 公里 ,淹没线以下耕地 25174 万亩 ,城镇 127 个 ,工矿企业1599 个 ,现有人口 84162 万人 。水位升高将淹没大量相 对肥沃的江河冲积滩地 ,而大量城镇 、企业和移民就地后靠的搬 迁 , 将 占 用 更 加 有 限 的 土 地 资 源 , 若 规 划 不 当 ,环保措施不力 ,势必过度开发山区森林 草 地 , 引 起植被破坏 ,加剧水土流失 ,造成生态恶化 。21 三峡工 程 蓄 水 后 将 产 生 1084 平 方 公 里 的 人 工 水库 。由于长江水速减缓 ,水在库区停留时间增加 ,水 域环境容量

7、相应降低 , 生态功能变得相对 脆 弱 。库 区26 条主要长江支流在建坝后将形成若干偏离主航道较远的库湾 ,其流速将小于主航道 ,泥沙淤积 , 污 染 物 扩 散能力更低 ,易造成局部水质恶化 。同时 ,库区水位上 升将造成环境稳定性降低 ,山体滑坡 、崩塌 、泥 石 流 有可能加剧 。长江流速减缓将导致库区泥沙淤积与日俱 增 ,水库容量减少 ,防洪能力降低 。31 库区资源型开发经济战略可能带来严重的工业污染 。由于库区是全国八大连片贫困区域之一 ,98 %都 是小型企业 ,生产力落后 ,工业布局不合理 , 技 术 工 艺 落后 ,污染很大 。41 库区劳动力由第一产业向二 、三产业转移将

8、使农村工业化和城市化进程加快 , 特别是乡镇企业将迅 猛发展 ,城市基础设施建设也将加快 。由于乡镇企业 大多是以采掘业为主的初级工业 , 技术水平低 , 能源 、资源消耗 量 大 , 农 村 的 环 境 污 染 和 生 态 破 坏 可 能 加 大 。(二) 库区自然资源独特丰富 ,合理开发利用不够11 农业资源 。库区具有 4000 多种植物资源和 500多种动物资源 ,形成了以桐油 、生漆 、柑桔为 代 表 的 一 大批优质农林特产品 。但是 , 库区耕地面积 少 且 坡 耕 地居多 ,1998 年库区人均耕地 0181 亩 ,比全国平均水平低 0132 亩 ,坡耕地占耕地总面积 9513

9、 % 。库区森林植 被破坏 严 重 , 现 有 森 林 17218 万 公 顷 , 森 林 覆 盖 率 为20198 % ,远低于 45 %的 国 务 院 规 定 标 准 , 排 列 全 国 第16 位 。另外 ,库区农副产品商品化 、规模化生产不够 ,产业化刚刚起步 。21 水资源及水能资源 。库区境内河流众多 , 流域 面积大于 50 平方公里的河 流 有 433 条 , 其 中 大 于 500平方 公 里 的 也 有 41 条 , 均 属 长 江 水 系 。水 能 资 源 丰富 ,理 论 蕴 藏 量 765168 万 千 瓦 , 可 开 发 系 数 01559 。2009 年三峡工程竣工

10、 ,将形成 400 亿立方米 储 量 的 巨 大水库 。31 矿产资源 。库 区 矿 产 资 源 40 余 种 , 质 量 稳 定 、品位较高 、分 布 集 中 、易 于 开 采 , 特 别 是 天 然 气 、铝 土 矿 、盐矿 、锶矿 、石灰石等优势明显 。煤炭探明储量 33亿吨 ,开发 利 用 率 较 高 ; 天 然 气 探 明 储 量 3175 亿 立 方 米 ,1998 年产量为 37 亿立方米 ,颇具特色 ; 稀有金属锶矿储量 185103 万 吨 , 居 全 国 第 一 ; 铝 土 矿 储 量 2887 万 吨 ,石灰石储量 20 亿吨 ,岩盐远景储量 3000 亿吨 ,开发 价值

11、高 。但目前矿产资源合理化开发利用 不 够 , 回 采率低 ,管理不善 , 资金不足 , 规 模 太 小 , 浪 费 严 重 , 资 源 优势还有待发挥 。41 旅游资源 。库区山水多姿 ,风光秀丽 、名胜古迹较多 。未来三峡库区将形成 以 山 、水 、湖 、岛 为 新 特 色 的自然风光带 。三 、库区资源环境保护缺乏前瞻性的经济政策和强有力的经济手段目前环境保护以政府环保机构为主体 , 主要采取 行政执法手段 ,搞“末端治理”,缺乏其他经济手段的有 利配合 ,大面积的环境治理显得困难重重 。主 要 表 现 在三个方面 :(一) 环保主体单一 ,缺乏广泛的经济基础一是以各级政府为实施环境保

12、护 的 主 体 , 没 有 充分调动广大企业和公众参与环境保护的积极性 。二是 单纯依靠政府环保部门孤军作战 , 没有充分调动政府 其他机构特别是经济调控部门的力量齐抓共管 。环保部门在综合协调和技术支持方面具有优势 , 但治理手段有限 ,在执法的人财物力上显得力不从 心 。环 境 保 护作为一项基本国策 , 应作为中心原则贯穿政府工作 的始终 ,而不只是环保部门一家的职责 ,计划 、工商 、税务 、财政 、技监 、金融 、外贸等经济部门有义务也有条件在各自工作领域促进环保事业的发展 。(二) 行政手段滞后 ,缺乏前瞻性的经济政策(三) 三峡工程建设和库区移民开发将给资源和环67 改革REFO

13、RM 20003各级政府环保部门主要采取先 行 环 境 监 测 , 再 搞行政处罚的工作思路 ,总体上属于事后监督 。一是“末 端治理”, 走“先 污 染 后 治 理”的 老 路 , 往 往 陷 入“要 治理 、环保资金技术有限 ,要关停 、项目资源又大量浪费”的两难境地 ,使环保部门工作很被动 。二是“不治面”,重庆市环境保护历史欠帐太多 , 形成了大面积的污染 源 。城市国有集体企业大面积不景气 、财政 收 入 压 力 和城镇就业压力很大 ; 农村污染严重的乡镇企业是吸 收库区移民的重要渠道 , 担负着百万移民和富民的使命 。因此 ,环保部门不可能大面积的执行强制措施 ,往往只能降低处罚标

14、准和手段 , 拿极少数污染特别严重 的企业开刀 。三是“不治点”, 重庆市老工业基地的 现实决定了污染大户往往是当地的财政支柱和吸收就业 大户 ,环保部门要彻底治理大污染点也很难 。弱 ,地方干预过多 ,征收率过低等现实问题 , 还能贯彻“收支两 条 线 ”的 理 财 原 则 , 降 低 征 收 成 本 , 大 幅 度 增 加环保资金 。21 税收政策的社会经济调节职能可以大范围地引导投资和消费 ,减少污染源排放 ,促进新兴环保产业和 生态农业的发展税收政策可以通过流转税和行为税的高税率高税额 ,对资源耗费大 、污染严重的投资项目 、生 产 过 程 和 使用行为进行限制 ,从而减少资源的浪费和

15、破坏 ,减轻环境污染 。例如对不可再生的稀缺资源和技术不成熟 浪费污染较大的资源 , 其开发项目征收高税率的固定投资方向调节税 ,开采行为征收高额资源税 ,加工使用 征收高额消费税 ,出口行为征收高额关税 ,客观上可以减少资源的耗费和污染物的产生 。税收政策也可以通过各税种在征税范围 、税率 、税 收抵免 、延期缴纳等方面的优惠手段 ,支持鼓励环保产业的成长 ,引导社会资金和技术投向环保设备 ( 产品)的生产 ,环境工程的设计施工 , 环保技术的 咨 询 服 务 ,“三废”的回收加工和稀缺资源的综合利用等一系列生 产经营活动 。同时 , 税收政策可利用税收支 出 推 动 工业企业实行清洁生产

16、,包括尽量利用清洁的能源 ,尽量采用无毒无害 、少废无废的生产工艺流程 ,尽量生产清 洁的产品 。另外 , 利用农业税和所得税的优 惠 政 策 对植树造林 ,改良土壤 、土地复垦等有利于自然生态保护的行为进行鼓励 , 对从事生态农业开发的企业和个人 给予扶持 。当然 ,税收政策服务资源环境保护也不能绝对化 ,不应陷入“税收万能论”的误区 。税收政策是依附产业 政策的经济手段 ,具有严肃性和稳定性 ,税收政策大多属于宏观政策或中观政策 ,制定和实施都有一个过程 ,因此 ,税收政策施行周期长 ,见效慢 ,只是基 本 适 用 大 多数的调节对象 , 对单个对象不一定能立 竿 见 影 。但是 ,这些弱

17、点都不能削弱税收政策所特有的调节普遍性 、作用前瞻性和监控有力性的优势 ,在资源环境保护 中应有不可替代的作用 。(三) 经济手段乏力 , 缺乏强有力的法规 支 持 和 监控保障由于计划经济体制的历史惯性 , 经 济 手 段 在 库 区环保中的作用一直不突出 。经济鼓励政策 零 散 , 政 府 制定经济政策时对环保效应考虑不够 , 各部门在执行政策时对相关环保内容也缺乏重视 。环境保护“八大 制度”唯一的排污收费制度也很不完善 。一是在政策 制定上 ,除排放污水外 ,其他污染排放只对超过国家或地方规 定 标 准 的 企 事 业 单 位 征 收 。二 是 在 政 策 执 行上 ,库区环保部门没有

18、较强的监督执法手段 ,排污费征 收率很 低 。据 市 环 保 局 初 步 估 算 , 按排 污 费 征 收 标准1998 年重庆市应征收排污费 11522 亿元 , 实际征收7598173 万元 ,征收率只有 38 % ,与全国平均 60 %280 %的征收率差距很大 。四 、税收政策在库区资源环境保护中应发挥积极的调控作用(一) 税收政策在库区资源环境保护中有不可替代的作用(二) 税收政策在库区资源环境保护中大有潜力11 税收政策的聚财职能为政府污染治理和环境保护筹集资金我国运用税收政策加强资源环境保护已有 20 年的历史 ,早在 70 年代 ,我国的原工商税和工商所得税就曾 对工业企业“三

19、废”为主要原料生产产品的销售收入和利润给予定期免税照顾 。但是 , 经历了税制 的 历 次 改 革 ,有关环保的税收政策都只是小范围的增删 ,零散地 分布在各个税种之中 , 相对于不断扩大完善的税制体系 ,其地位和作用越来越渺小 。在为环保聚财方面 ,库 区城市维护建设税增长缓慢 ,造成财政支出中 ,城市维护费用于城市污水治理工程 、城市排水管建设 、城市集中供气和供热方面的环保支出比例多年来变化不大 , 除此之外 , 基 本 再 没 有 其 他 直 接 来 源 于 税 收 的 收 入 。 同时 ,税收政策在限制高污染高能耗生产行为方面作用范围狭窄 , 对新兴的环保产业的鼓励政策也没系统现行税

20、制中资源 税 和 消 费 税 能 为 矿 藏 、土 地 、水 、森林 、草场 、动植物等具有重大生态价值资源的保护筹 集资金 ;耕地占用税和土地使用税能为农村城镇的土地保护取得资金 ; 城市维护建设税能为城市环境基础设施建设包括环境污染治理项目筹集资金 。 现行排污 费 发 展 为 环 境 保 护 税 ( 或 环 境 污 染 税 )是未来环 保 资 金 的 重 要 来 源 。我 国 在 排 污 收 费 上 进 行“费改 税 ”尝 试 , 是 大 势 所 趋 。环 境 保 护 税 ( 或 环 境污染税) 的 开 征 , 在 制 度 上 可 以 提 高 排 污 费 法 规 的 档 次 ,通过完善

21、征 收 范 围 、计 费 依 据 、费 率 , 使 其 逐 步 上升为法律 ,增强普遍性 、严肃性和强制性 ; 在征管上可以解决库 区 现 行 排 污 费 征 收 手 段 单 一 , 监 控 力 量 薄68 改革REFORM 20003建立 ,调控能力的发挥有限 。目前 ,库区现行税制中环保措施主要有 :11 增值税 。对原料中掺有不少于 30 %的煤矸石 、 石煤 、粉煤灰 , 烧 煤 锅 炉 的 底 渣 等 废 渣 的 建 材 产 品 和利用废 液 ( 渣 ) 生 产 的 黄 金 、白 银 在 定 期 内 免 征 增 值 税 。21 消费税 。对鞭炮 、焰火 、汽油 、柴油及摩托车 、小

22、汽车等对环境造成污染的产品课征消费税 , 其中小汽车还按排气量大小确定不同税率 ,排气量越大 ,适用税率越高 。31 固定资产投资方向调节税 。对江河治理 、农田 水利 、水土保持 、防护林工程 、自然保护区建设 、森林保护 、速生丰产林建设 、草场建设 、水资源保护 等 农 林 水 利项目适用零税率 ; 对废旧橡胶 ( 橡塑) 资源再生利用项目 ,高效低毒低残留农药 、原料药及农药中间体项目以及资源综合利用项目 ,适用零税率 ; 对治 理 污 染 、保 护环境和节能项目适用零税率 ; 对城市供排水 、节水设施 ,污水处理厂 , 垃圾处理厂 、转 运 站 , 城 市 园 林 绿 地 ,适用零税

23、率 。另外 ,对 20 万吨以下机焦 ,燃油发电机组 等一批不够规模的小冶金 、小橡胶 、小化工 、小水泥 、小炼油项目适用 30 %高税率 。41 企业所得税 。利用废液 、废气 、废渣等废弃物为 主要原料进行生产的企业 ,可在 5 年内减征或免征企业所得税 。包 括 企 业 综 合 利 用 本 企 业 生 产 过 程 中 属 于资源综合利用目录内的资源作主要原料生产产品的 所得 ,企业利用本企业外的大宗煤矸石 、炉 渣 、粉 煤 灰作原料的产品 。另外 ,对利用其他企业废弃的属于资 源综合利用目录内的资源新办的企业 ,经主管税务机 关批准后 ,可减征或免征所得税 1 年 。51 外商 投

24、资 企 业 和 外 国 企 业 所 得 税 。以 从 事 农 业 、林业 、牧业的外商投资企业 ,从开始获利年度起 ,执 行“免二减三”优惠 ,以后十年可继续减征 15 %到 30 %的所得税 。对外国企业提供节约能源和防治环境污染 方面的专有技术所取得的转让费收入 , 可减按 10 %的 税率征收预提所得税 ,其中技术先进或条件优惠的 ,可以免税 。61 农业税 、牧业税和农业特产税 。对依法开垦荒 地 ,免征农业税 1 - 3 年 ; 在山地新垦 植 桑 园 、茶 园 、果园和其他经济林木 ,免征农业税 3 - 7 年 ; 外 商 投 资 企 业在库区利 用 荒 坡 、荒 地 搞 农 业

25、科 技 开 发 项 目 , 免 征农业税 5 年 。在库区从事荒地 、牧场 、草种的外商投资 企业 ,减 ( 按 3 %的 税 率 征 收) 牧 业 税 。对 在 新 开 发 的荒山 、荒地 、滩涂生产农业特产品的 , 免征农业特产税1 - 3 年 ;对 在 库 区 荒 山 、荒 坡 、荒 土 ( 生 基 地 ) 、荒 水 上 开发应税农业特产品的外商投资企业 ,免征 3 年 农 业特产税 。71 房地产税和车船牌照税 。对在库区从事农业综 合开发 、林业开发 、资源综合利用 、能源节能建设 、市政环境基础设施建设 、环境保护和生态平衡项目的外商 投资企业 ,经营期内 ,免征房地产税 ( 新建

26、房屋) 和车船 牌照税 。因此 ,税收政策在库区资源环境 保 护 方 面 发 挥 作用的空间还很大 ,潜力可观 。五 、税收政策促进库区资源环境保护的具体对策(一) 税收限制政策税收限制政策包括对不可再生资源 、稀 缺 性 资 源开发使用的 限 制 以 及 对 高 能 耗 高 污 染 产 品 生 产 消 费 的限制 两 个 方 面 。目 前 , 国 内 税 收 理 论 界 建 议 开 征“环境保护税 ”( 或“环 境 污 染 税 ”、“环 境 治 理 税 ”、“生 态环境补 偿 税 ”) 的 呼 声 相 当 高 。我 们 认 为 需 要 注 意 两个问题 。一是对于新税种的征收范围 ,应只是企

27、事业单位 、个人排放各种废气 、废水和固体废物的行为 ,不应包括用难以降解和难再回收利用的材料制造 、在 生产使用中会对环境造成严重污染的各种产品 , 也不 应包括不可再生资源和稀缺性资源的开采利用行为 。因为对有污 染 产 品 的 生 产 和 稀 缺 资 源 的 保 护 可 以 由资源税 、固定投资方向调节税 、消费税 、增值税 、关税 、 企业所得税在开采 、项目投资 、生产 、销售 、出口 、分配各个环节 进 行 调 控 。这 些 税 种 的 税 制 设 计 和 征 收 管 理已经比较成熟 ,完全可以通过现有税种的完善实现 环保目标 ,没有必要违背“同一收入不能重复课税”的原则 ,再税

28、上 加 税 。二 是 对 于 新 税 种 的 开 征 时 机 , 目 前还不 成 熟 。税 收 相 对 于 规 费 , 具 有 严 肃 性 和 稳 定性 。一个新税种的开征必须经过广泛的调查研究 ,科 学的统计 估 算 和 严 格 的 法 律 程 序 。新 税 种 以 排 污 费为基础进行改革 ,方向正确 。但现有排污费在征收标准 、范围上 比 较 粗 糙 。首 先 , 目 前 排 污 费 征 费 范 围 狭 窄 、项目很少 ,缺乏广泛的税基和完善的税目 , 不能保证足够的税收收入 ;其次 , 排污费征费标准不一 , 计算复杂 ,不能保证公平的基础和低廉的征收成本 ; 再次 ,新税种的 税 基

29、 、计 税 依 据 和 税 率 与 物 理 化 学 紧 密 相 关 ,专业性和 技 术 性 都 很 强 , 与 企 业 财 务 核 算 和 资 金 运行关系不大 ,至少短时间内税务部门不能独立完成征管工作 。对此 ,若操之过急 ,过早开征 ,可能会重 蹈 开征“筵席税”的覆辙 。因此 ,税收限制政策应遵循科学稳妥 、循序渐进的原则 ,分两步实施 。第一步 , 以 完 善 现 有 税 种 为 主 , 逐 步由税务部门代征排污费 。制度上要在资 源 税 、消 费 税 、关税 、企业所得税 、土地使 用 税 、耕 地 占 用 税 、城 市维护建设税方面加大对稀缺资源开采行为和高污染高 能耗产品及生产

30、行为的限制力度 。征管上可借鉴税务部门征收企业社会保险费的成功经验 , 利用税务部门的征管力量 、监控网络和强制措施 ,由地税部门代征排 污费 ,同时由地税部门和环保部门携手进行排污费的 规范完善工作 。第二步 ,待排污费制度初步完善 、代征工作成功运行 、税务环保两部门配合默契之后 ,再适时开征环境保护税 (或环境污染税) 。11 资源税 。一是扩大征收范围 ,由目前 7 种资源 项目扩展到库区所有稀缺的不可再生的矿藏资源 , 扩展到森林 草 场 等 浪 费 严 重 的 可 再 生 资 源 。特 别 是 木69 改革REFORM 20003材 、竹材的 采 伐 , 应 征 收 资 源 税 。

31、二 是 逐 步 将 库 区 资源税计税依 据 由 按 销 售 数 量 或 自 用 数 量 计 征 改 为 按 生产数量计 征 , 并 参 考 企 业 的 开 发 规 模 、占 地 面 积 和 技术管理水平等因素计算应纳税额 。生产数量大 、开发规模大 、占地面积大 、技术管理水平低的企业 , 从高 计征 ,如采石厂 、水泥厂等 。三是拉开单位税额档 次 ,对库区稀缺 程 度 大 、有 害 物 质 含 量 高 、开 采 过 程 环 境 损害大以及 经 济 效 益 高 的 资 源 , 适 用 较 高 单 位 税 额 ,例如库区煤 炭 资 源 丰 富 , 但 含 硫 量 太 高 , 应 适 当 提

32、高地产煤炭 的 单 位 税 额 , 抑 制 其 开 采 。四 是 清 费 立 税 ,将资源补 偿 费 、水 资 源 费 ( 包 括 淡 水 资 源 涵 养 费) 、矿 产资源补偿 费 、矿 区 使 用 费 等 清 理 归 并 入 资 源 税 , 统一由地税部门征管 。21 消费税 。一是合理划分汽油和柴油的档次 , 品 质标号越高 、税率越低 ,对含铅 、苯 、硫 、磷 、烯烃 、芳烃 等物质高的汽油柴油适用较高税率 , 并适当提高柴油的单位税率 。二是改革现有摩托车 10 %的统一税率 ,按排气量大小由高到低划分摩托车档次 , 分别适用不 同税率 , 对 排 气 量 高 的 摩 托 车 征

33、收 较 高 税 率 的 消 费税 。三是将容量汽缸 ( 排气量) 超过一定标准的卡车 、大客车和客货两用车纳入消费税征收范围 , 对没有达 到标准的上述车辆 ,以及超过一定使用年限或一定行 驶里程的上述车辆 ,也可征收一定的以年度或里程为标准的定额消费税 。四是专设一个高污染产品税目 , 对以难降解有污染效应的物质为原料 , 用国家颁布的 淘汰技术和落后工艺进行生产 , 可能在使用后带来环境污染的产品 ,以及一次性使用产品 , 征收消费税 , 如 含磷 洗 衣 粉 、含 氟 纸 制 品 、氯 氟 化 碳 制 品 、含 汞 镉 电 池 、杀虫剂 、剧 毒 农 药 , 一 次 性 塑 料 产 品

34、、一 次 性 泡 沫餐具等 。31 关税 。利用库区不可再生资源和稀缺资源进行 开采加工后出口的产品 , 征收较高的出口 关 税 。例 如木材 、竹材及其加工制品等 。41 企业所得税 。对小火电 、小水泥 、小冶 炼 、小 造 纸 、小化工 、小煤窑等规模小 、能耗高 、污染大的企业停止执行 18 %和 27 %的优惠税率 ,其应纳税所得额是否 超过 3 万或 10 万元 ,都适用 33 %的法定税率 。51 土地 使 用 税 。一 是 扩 大 土 地 使 用 税 的 征 收 范围 ,将外资企业 、中外合资经营企业和中外合作经营企 业实际使用的土地纳入征税范围 。二是按照库区新的行政区划和未

35、来城镇搬迁规划确定新的城市 、县城 、建 制镇和工矿区范围 ,目前应将南川 、合川 、江津 、永川四个县级市纳入城市标准征收土地使用税 。三是大幅度 提高 1988 年制定的重庆市城镇土地使用税实施办法 中规定的年税额标准 。参考 1988 年以来重庆市每年平均 10188 %的经济发展速度 ,结合物价增长水平和周边 省市标准 ,单位税额应上调 15 % - 30 % ,如一等地区从3160 元 - 6100 元调整为 4180 元 - 7100 元 ,二等地区从2110 元 - 3100 元调整为 2119 元 - 3160 元 。四 是 逐 步 将土地出 让 金 和 土 地 保 持 补 偿

36、 费 纳 入 土 地 使 用 税 范 围 ,合并征收 。61 耕地占用税 。为保护库区有限的耕地资源 , 应70 对耕地占用税暂行条例第五条进行适当修改 , 一是在人均耕地面积达不到一定标准的地区 , 暂停执行农 村居民占用 耕 地 新 建 住 宅 减 半 征 收 耕 地 占 用 税 的 规 定 ,特别是 占 用 良 田 的 超 面 积 部 分 , 应 加 成 征 收 。二是对人均耕地特别少的地区 , 无论其是否属于经济特 区 、经济技术 开 发 区 或 经 济 发 达 地 区 , 都 可 以 适 当 提高耕地占用税适用税额 , 但最高不超过原规定税率的50 % 。71 城市维 护 建 设 税

37、 。为 了 增 加 城 市 维 护 费 中 用 于城市污水 治 理 工 程 、城 市 排 水 管 建 设 、城 市 集 中 供气和供热方面的环保支出总量 , 首先应对城市维护建 设税单独 立 法 , 以 销 售 ( 营 业 ) 收 入 额 为 计 税 依 据 , 彻底改变按 流 转 税 附 征 的 做 法 。库 区 城 建 税 税 率 应 遵 循“保证存量 、适 度 提 高 ”的 原 则 , 规 定 在 012 %2013 %的标准之间 ,并允许各区县根据本地经济发展水平在20 %的范围内浮动 。同时 ,扩大征收范围 ,将享用了城 乡公用设施的外商投资企业和外国企业 , 也列入征税范围 。81

38、 近期代征的排污费 。地方税务部门应加强与环 保部门的协作配合 ,积极代征排污费 ,并帮助环保部门进行排污收费制度的完善工作 。政策上 , 一 要 全 面 提 高排污费征收标准 , 应达到或超过污染治理设施的运 转费用 ,并缩小与治理项目投资成本的巨大差距 ,逐步杜绝企业“花小钱买排污权”的行为 ; 二要改“单因素收 费”为“多因素收费”,对排污单位同时排放废水 、废气 、 废渣和同一排污口含有两种以上有害物质的 , 应分别计算 ,累计缴纳 ; 三要改“超标收费”为“总量收费”, 改 变目前只对水体排放污染物征收排污费 , 其他污染物 超标才征费的状况 , 在全社会树立“排污就要缴费”的观念

39、;四要 增 加 污 染 物 指 标 项 目 , 提 高 污 染 物 排 放 标 准 ,扩大排污费征收范围 。91 未来开征的环境保护税 。环境保护税应由排污费演变而来 , 实质上是排污税 。新税种以排 放 废 物 的 企事业单位和个人为纳税人 ,以废气 、废水 、固体废物 、 噪音等污染物的实际排放量为标准 , 按照污染物排放造成的边际环境损害合理确定定额税率 , 实行从量定 额课征 。对实际排放量难以确定的 , 可依据 纳 税 人 的 设备生产能力及实际产量等相关指标测算排放量 , 作为计税依据 。新税种应纳入地方税体系 , 由 地 方 税 务 局统一征管 。库区在开征初期 , 可针对二氧

40、化 硫 等 几项重点污染物进行征收试点 ,定额税率也不宜太高 ,同 时依据库区经济总体规划允许不同地区 、不同部门存在一定的税率差异 ,促进新税种的平稳运行 。(二) 税收鼓励政策税收鼓励 政 策 就 是 发 挥 市 场 机 制 和 税 收 杠 杆 作用 ,对清洁生产行为 、环保产业和生态农业在流转税 、 所得税 、行为税 、财产税方面进行优惠 , 支持企事业单位 、社会 公 众 投 资 环 境 保 护 项 目 和 从 事 环 境 治 理 行为 ,引导社会 资 源 向 环 境 保 护 流 动 , 从 而 推 进 环 境 保 护市场化 、产 业 化 进 程 , 促 进 经 济 和 社 会 的 可

41、 持 续 发改革REFORM 20003展 。11 对企业清洁生产的税收鼓励政策术开发区税收优惠政策重点扶持 。(1) 鼓励环保设备 ( 产品) 的研制 、生产和销售 。一 是要鼓励环保企业提高空气污染治理设备 、水污染治 理设备的技术水平和标准化系列化程度 。对生产高新技术除尘设备 、二氧化硫处理设备 、除尘脱硫一体化设 备 、有害空气净化装置以及水污染治理成套装置 、难降解高浓度有机废水处理设备 、高新生物技术处理设备 等产品的企业作为高新技术企业减按 15 %的税率征收所得税 。二是要支持环保企业研制开发固体废弃物处理设备 、噪声与振动控制设备 、污染监测仪器和环保药 剂材料等高科技产品

42、 , 研制费用可一次性进入企业当期管理费用 ,关键设备 、测试仪器 、单台价值 10 万元以下的可一次性摊入管理费用 , 所得税减按 15 %的税率 征收 。三是对于新办的环保企业 ,自投产年度起 ,全额返还所得税 2 年 ,减半返还所得税 3 年 。四是环保企业开发环保产品的研制费用逐年增长 , 增长幅度在 10 %以上的 ,可再按实际发生额的 50 %抵扣所得税的应税 所得额 。五是对环保设备 (产品) 的生产销售执行 13 %的优惠 税 率 。六 是 对 环 保 设 备 ( 产 品) 的 出 口 免 征 关 税 ,并实行增值税全额退税 。(2) 鼓励环保技术成果转 让 、环 保 技 术

43、培 训 、环 保 技术咨询和环保服务活动 。对研制转让消 烟 除 尘 、脱 硫 、汽车废气净化 、工业有害气体控制 、氯氟 烃 和 卤 族化合物类物质控制等大气污染治理技术 , 以及工业废 水 、城市生活污水控制技术 ,城市生活垃圾处理技术等 成果项目 ,库区应重点扶持 。一是对环保成果的转让 、培训 、咨询服务 ,无论是否科研单位 、大专院 校 或 技 术 贸易机构进行的 ,无论是国外或国内的项目 ,一律免征 营业税及其附加 。二是对环保成果的转让 、培训 、咨询服务所获得技术性服务收入 ,无论数额大小 ,对企业应 免征营业利润的企业所得税 ,对个人应免征“特许权使 用费收入”的个人所得税

44、。(3) 鼓励企业个人投资经营公共环保设施 ,进行政 府监督下 的 企 业 化 管 理 。一 是 鉴 于 每 年 库 区 城 镇 污 水排放约 12 万吨 ,而处理设施刚刚 从 零 开 始 , 要 达 到2000 年库区污水处理率 25 %的目标需要巨大的投入 , 单靠政府无力承担 。因此可以通过发行环保债券 、进 行环保项目股份制改造等融资方式 , 利用国际先进的BOT 经营模式 ( 即建设 - 运营 - 转让模式) , 鼓 励 支 持 中外企业 、个 人 投 资 兴 建 污 水 处 理 厂 及 管 网 设 施 , 集中处理城镇工业废水和生活污水 , 并通过随同自来水 费征收的 城 市 污

45、水 处 理 费 来 收 回 投 资 , 实 现 自 主 经营 、自负盈亏 ,形成专业化运行 、企业化管理和社会化 服务的运 行 机 制 。对 这 类 环 保 企 业 应 免 征 企 业 所 得 税 ,对生产用 房 免 征 房 产 税 , 对 生 产 用 地 免 征 土 地 使用税 。投资企 业 和 个 人 定 期 收 回 的 债 券 利 息 以 及 股 利分红 , 应 免 征 投 资 利 润 的 企 业 所 得 税 和 个 人 所 得税 。二是由于库区固体废弃物处理能力有限 ,城镇生活垃圾袋装化收集率只有 18 % ,每年沿江堆积的垃圾 就有 6600 万吨 ,应鼓励企业个人投资建设垃圾加工处

46、 理场 、垃圾回 收 清 运 公 司 和 垃 圾 再 生 工 厂 ( 如 垃 圾 发电厂) 等 ,经营城镇生活垃圾和工业废弃物的回收 、清71 (1) 鼓励开发使用清洁能 源 。一 是 库 区 天 然 气 资源丰富 ,应适当降低天然气开采过程中的资源税和增 值税税率 ,适当减免天然气加工厂和加气站的企业所得税 ,降低天然气入网费和管网建设费 ,以支持天然气 替代煤的使用 。二是库区水利资源丰富 , 应 鼓 励 水 力发电项目替代火电厂 ,可在资源税 、固定投资方向调节税 、企业 所 得 税 上 给 予 优 惠 。三 是 对 利 用 太 阳 能 、风 能 、高生物质能的进行生产的项目在固定投资方

47、向调节税 、企业所得税方面应给予照顾 。四是由 于 库 区 以煤为主的能源结构短期内不会有大的变化 , 应推行煤 的清洁使用 。对煤炭开采过程中改进工艺 , 减 少 煤 矸石外排 ,加强矿井水回收利用项目 ,对煤炭加工过程中煤制气 、洗选煤 、型煤制造项目应给予企业所得税方面 的优惠 。(2) 鼓励改进工艺 ,实现清洁的生产过程 。一是对企业节约能 源 、减 少 污 染 物 排 放 的 新 设 备 , 如 工 业 洗 煤设备 、高硫煤脱硫装置 , 烟气除尘装备等 , 购买环节缴纳的增值税税额可全额抵扣当期应交增值税 , 设备 进入固定 资 产 的 价 值 企 业 所 得 税 上 可 加 速 折

48、 旧 。二 是对污染企业兴建的治污项目 , 除固定投资方向调节税适用零税率外 ,在投资使用期间应免征该项目新建 建筑的房产税 、土地使用税和耕地占用税 。三是对老 污染企业从污染限制区迁出 , 在一定期限内应免征该企业的企业 所 得 税 和 新 场 地 的 土 地 使 用 税 、房 产 税 。 四是对企业用于改进生产工艺 、进行清洁生产的营业 利润 ,可在企业所得税税前抵免 。上述政策目前应重点针对库区的化工 、冶金 、建材 、造纸 、机械 、采掘等行 业施行 。(3) 鼓励生产清洁的产品 。一 是 对 企 业 生 产 易 回 收利用或易处置降解的产品 ,执行增值税优惠税率 ,企 业所得税也可进行优惠 。二是对企业生产的在使用中 节能产品和少污染或无污染产品 ,在增值税 、企业所得税上适当优惠 。例如对库区汽车 、摩托车行 业 研 制 开 发的电动车 、压缩天然