中级会计实务(日后事项)

1、资产负债表日后事项资产负债表日后事项近年考点近年考点考点考点年份年份/ /题型题型日后事项概念理解日后事项概念理解20112011年多选年多选非调整事项选择非调整事项选择20082008判断判断20122012年单选年单选20102010年单年单选选日后调整事项日后调整事项 20072007多选多选20082008单选单选20112011单选单选 20122012判断判断日后事项日后事项 20082008综合综合20092009年综合年综合20102010计算计算20132013综合题综合题本章重点本章重点 1 1、资产负债表日后调整事项的概念及处理方法、资产负债表日后调整事项的概念及处理方法

2、 2 2、资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法、资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法 本章难点本章难点 资产负债表日后调整事项的处理方法资产负债表日后调整事项的处理方法 第一节资产负债表日后事项概述第一节资产负债表日后事项概述 一、一、概念概念 1 1、资产负债表日、资产负债表日 2 2、财务报告批准报出日、财务报告批准报出日 3 3、资产负债表日后事项既包括有利事项，也包括、资产负债表日后事项既包括有利事项，也包括不利事项。不利事项。 4 4、资产负债表日后事项不是指期间的全部事项、资产负债表日后事项不是指期间的全部事项 二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期

3、间报告年度次年的报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期间下一期第日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。的日期。 2009年年-上年度（报告期）上年度（报告期）2010年年-本年度（编报期）本年度（编报期）12月31日2月月19日编表完成日日编表完成日3月月8日审计结束日日审计结束日4月月22日批准报出日日批准报出日涵盖期间涵盖期间4月月25日实际报出日日实际报出日上年度发生上年度发生本年度证实本年度证实3月月18日汇算清缴日日汇算清缴日根 三、内容三、内容 1 1、调整事项、调整事项因（报告日）果（）关系因（报告日）果

4、（）关系 （1 1）判断标准：资产负债表日后获得新的或）判断标准：资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状存在状况况有关金额作出有关金额作出重新估计重新估计，应当作为调整事项。，应当作为调整事项。 （2 2）特点：）特点：在资产负债表日或以前已经存在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；在，在资产负债表日后得以证实的事项；对对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。大影响的事项。 （3 3）典型举例：四种情况）典型举例：四种情况： A A、资产负债表日后诉讼案件

5、结案，法院判决证、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 或或确认一项新负债。确认一项新负债。 B B、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产原先确认的减值金额。 C C、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

6、。购入资产的成本或售出资产的收入。 D D、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。案例案例 甲公司甲公司20072007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为20082008年年3 3月月3030日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为20082008年年4 4月月3 3日。日。甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日发生的下列事项中，应当作日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。为资产负债表日后调整事项核算的有（）。A.3A.3月月1 1日发

7、现日发现20072007年年1010月接受捐赠获得的一项固定资月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账产尚未入账B.3B.3月月1111日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%51%的股权并的股权并于于4 4月月2 2日执行完毕日执行完毕C.4C.4月月2 2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入80008000万元长期借款而万元长期借款而签订重大资产抵押合同签订重大资产抵押合同D.2D.2月月1 1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于债务重组协议系甲公司于20082008年年1 1月月5 5日与丁公司签

8、订日与丁公司签订E.3E.3月月1010日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款10001000万元，对此项诉讼甲分司已于万元，对此项诉讼甲分司已于20072007年年末确认预计负年年末确认预计负债债800800万元万元 答案：答案：AEAE 在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（整事项的是（）。）。 A A、新证据表明资产负债表日对长期建造合同、新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差应计收益的估计存在重大

9、误差 B B、自然灾害导致资产重大损失、自然灾害导致资产重大损失 C C、计划对资产负债表日存有的债务进行债务、计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组重组 D D、外汇汇率发生较大变动、外汇汇率发生较大变动 答案：答案：A A 2 2、非调整事项、非调整事项 （1 1）判断标准：是指在资产负债日该状况）判断标准：是指在资产负债日该状况并不存在并不存在，而是期后才而是期后才新发生新发生的事项。的事项。 （3 3）典型举例：共七种情况：）典型举例：共七种情况： A A、发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；、发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；B B、资产价格、外汇汇率或税收政策发生重大变化；、资产价格、外汇

10、汇率或税收政策发生重大变化； C C、自然灾害导致资产发生重大亏损；、自然灾害导致资产发生重大亏损；D D、发行股票和债券以及其他对外巨额举债；、发行股票和债券以及其他对外巨额举债；E E、资本公积转增资本；、资本公积转增资本；F F、发生巨额亏损；、发生巨额亏损；G G、发生重大企业合并或处置子公司。、发生重大企业合并或处置子公司。案例案例 （20102010单选）甲公司单选）甲公司20092009年度财务报告于年度财务报告于20102010年年3 3月月5 5日对外报出，日对外报出，20102010年年2 2月月1 1日，甲公司收到乙公日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系

11、司因产品质量原因退回的商品，该商品系20092009年年1212月月5 5日销售；日销售；20102010年年2 2月月5 5日，甲公司按照日，甲公司按照20092009年年1212月份申请通过的方案成功发行公司债券；月份申请通过的方案成功发行公司债券；20102010年年1 1月月2525日，甲公司发现日，甲公司发现20092009年年1111月月2020日入账的固定资日入账的固定资产未计提折旧；产未计提折旧；20102010年年1 1月月5 5日，甲公司得知丙公司日，甲公司得知丙公司20092009年年1212月月3030日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司司

12、20092009年贷款。下列事项中，属于甲公司年贷款。下列事项中，属于甲公司20092009年度年度资产负债表日后非调整事项的是（）。资产负债表日后非调整事项的是（）。A.A.乙公司退货乙公司退货 B.B.甲公司发行公司债券甲公司发行公司债券C.C.固定资产未计提折旧固定资产未计提折旧 D.D.应收丙公司货款无法收回应收丙公司货款无法收回 【答案】【答案】B B 案例案例 （2008）企业在报告年度资产负债表日至财务报）企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。告日已发生减值

13、的，应作为非调整事项进行处理。（）（） 【答案】【答案】 案例案例 自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.A.董事会作出出售子公司决议董事会作出出售子公司决议B.B.董事会提出现金股利分配方案董事会提出现金股利分配方案C.C.董事会作出与债权人进行债务重组决议董事会作出与债权人进行债务重组决议D.D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务而无法偿还到期债务 答案：答案：ABCDABCD 甲股份有限公司在报告年度

14、资产负债表日至财甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有于非调整事项的有( )( )。 A A、增发股票、增发股票 B B、出售子公司、出售子公司 C C、发生洪涝灾害导致存货严重毁损、发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D D、报告年度销售的部分产品被退回、报告年度销售的部分产品被退回 答案：答案：ABCABC第二节资产负债表日后调整事项第二节资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则 1 1、调整分录的编制、调整分录的编制所有损益类科目用所有损益类科目用“以前以前年度损益调整

15、年度损益调整”替代。替代。 第一步，对原业务进行调整第一步，对原业务进行调整第二步，调整应交所得税或递延所得税第二步，调整应交所得税或递延所得税 所得税汇算清缴前：调整应交税金（非暂时性差所得税汇算清缴前：调整应交税金（非暂时性差异）或者递延所得税（暂时性差异项目）异）或者递延所得税（暂时性差异项目） 所得税汇算清缴后：调整递延所得税，不调整所得税汇算清缴后：调整递延所得税，不调整“应缴税费应缴税费”第三步，结转未分配利润：第三步，结转未分配利润：将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”第四步，调整盈余公积第四步，调整盈余公积 2

16、 2、调整报表项目和附注、调整报表项目和附注 调整资产负债表项目的期末数调整资产负债表项目的期末数 注意：如果涉及现金收支项目的，均不调整资产注意：如果涉及现金收支项目的，均不调整资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表的项目负债表的货币资金项目和现金流量表正表的项目 调整利润表项目的本年数调整利润表项目的本年数 所有者权益变动表所有者权益变动表 “ “净利润、提取盈余公积净利润、提取盈余公积”项目中的本年数项目中的本年数 3 3、在附注中予以说明。、在附注中予以说明。 二、调整事项的会计处理二、调整事项的会计处理 （一）未决诉讼（一）未决诉讼预计负债预计负债 诉讼未了结，预计损失税前不能扣除

17、，产生预计诉讼未了结，预计损失税前不能扣除，产生预计负债，增加递延所得税资产负债，增加递延所得税资产 诉讼了结时，预计损失转化为实际损失，税前可诉讼了结时，预计损失转化为实际损失，税前可以扣除，调整应缴税费（汇算清缴前）；同时在以扣除，调整应缴税费（汇算清缴前）；同时在冲销预计负债时，要冲销递延所得税资产。冲销预计负债时，要冲销递延所得税资产。案例案例 （20122012）资产负债表日后事项如涉及现金收支项）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）目和现金流量表各项目数字。（） 【答案】

18、【答案】 案例案例 （20112011）20102010年年1212月月3131日，甲公司对一起未决诉日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为讼确认的预计负债为800800万元。万元。20112011年年3 3月月6 6日，法日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600600万元；万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为率为25%25%，按净利润的，按净利润的10%10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，20102010年度财务报告批准报出日为年度财务报告批准报出日为20112011年年3 3月月3

19、131日，日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司项导致甲公司20102010年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表“未分未分配利润配利润”项目项目“期末余额期末余额”调整增加的金额为调整增加的金额为（）万元。（）万元。A.135A.135B.150B.150C.180C.180D.200D.200 【答案】【答案】A A （二）计提减值（二）计提减值 计提减值，产生可抵扣差异，增加递延所得税资计提减值，产生可抵扣差异，增加递延所得税资产产

20、（三）销售退回（三）销售退回 、销售折让、销售折让 冲收入成本费用，冲应缴税费（汇算清缴前）冲收入成本费用，冲应缴税费（汇算清缴前） 冲应收账款，冲坏账准备，冲递延所得税资产冲应收账款，冲坏账准备，冲递延所得税资产 注意：如果是固定资产办理结算，只需要调整固注意：如果是固定资产办理结算，只需要调整固定资产原值，但是不能调整折旧费用。定资产原值，但是不能调整折旧费用。案例案例 【20082008】甲公司】甲公司20082008年年3 3月在上年度财务会计报告月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系属于

21、重大差错。该固定资产系20062006年年6 6月接受乙公月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产产20062006年应计提折旧年应计提折旧100100万元，万元，20072007年应计提折旧年应计提折旧200200万元。假定甲公司按净利润的万元。假定甲公司按净利润的10%10%提取法定盈提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司20072007年度资产负债表年度资产负债表“未分配利润未分配利润”项目项目“年末数年末数”应调减的金额为（）万元。应调减的金额为（）万元。A.90A.90B.180

22、C.200B.180 C.200D.270D.270【正确答案】【正确答案】D D 案例案例 （多选）甲公司（多选）甲公司2 2* *0909年年报的批准报出日年年报的批准报出日为为2 2* *1010年年3 3月月1 1日。日。2 2* *1010年年2 2月月1010日，甲公司日，甲公司收到收到A A客户退回的一批产品。下列各种情形客户退回的一批产品。下列各种情形中，该销售退回属于日后事项的是（）。中，该销售退回属于日后事项的是（）。A.A.该批商品于该批商品于2 2* *0707年年6 6月月3030日售出日售出B.B.该批商品于该批商品于2 2* *0808年年6 6月月3030日售出

23、日售出C.C.该批商品于该批商品于2 2* *0909年年6 6月月3030日售出日售出D.D.该批商品于该批商品于2 2* *1010年年1 1月月3131日售出日售出 【答案】【答案】ABC ABC 三、非调整事项的会计处理三、非调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项，不资产负债表日后发生的非调整事项，不需要对资产负债表日编制的会计报表进需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但应在会计报表附注中加以披行调整，但应在会计报表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成露事项的内容以及对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估

24、计的理由。无法估计的理由。案例案例 （20112011多选）下列关于资产负债表日后事项的表多选）下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。述中，正确的有（）。A.A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露注中披露B.B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目表日财务报表有关项目C.C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项报告批准报出日之间发生的全部事项D.D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据步的证据 【答案】【答案】ABDABD 案例案例 （20072007多选）下列发生于报告年度资产负债表日多选）下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.A.董事会通过报告年度利