中央财经大学中级财务会计-11所有者权益综述

1、重点：重点：1.1.所有者权益的概念、特征和内容所有者权益的概念、特征和内容2.2.所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别3.3.实收资本、资本公积、留存收益的核算实收资本、资本公积、留存收益的核算主要内容主要内容一节：所有者权益概述一节：所有者权益概述二节：所有者权益与企业的组织形式二节：所有者权益与企业的组织形式三节：实收资本三节：实收资本四节：资本公积四节：资本公积五节：留存收益五节：留存收益一节所有者权益概述一节所有者权益概述一、概念和特征一、概念和特征 （一）所有者权益的概念（一）所有者权益的概念 （二）与负债的区别（二）与负债的区别 （三）特征（三）特征二、分类（内容）：内容

2、概述二、分类（内容）：内容概述 （一）实收资本：（一）实收资本：1 1、含义；、含义； 2 2、特征、特征 （二）资本公积：（二）资本公积：1 1、含义；、含义； 2 2、特征；、特征； 3 3、核算科目、核算科目 （三）留存收益：（三）留存收益：1 1、含义；、含义； 2 2、目的；、目的； 3 3、特征、特征第二节所有者权益与企业第二节所有者权益与企业的组织形式的组织形式一、企业的组织形式一、企业的组织形式 （一）独资企业（一）独资企业 （二）合伙企业（二）合伙企业 （三）公司（三）公司二、所有者权益核算的特点二、所有者权益核算的特点 （一）独资企业与合伙企业（一）独资企业与合伙企业 （二

3、）公司制的组织形式（二）公司制的组织形式三、股份公司股份的种类：三、股份公司股份的种类：第二节所有者权益与企业第二节所有者权益与企业的组织形式的组织形式一、企业的组织形式一、企业的组织形式 （一）独资企业含义：（一）独资企业含义： （二）合伙企业含义：（二）合伙企业含义： （三）公司：（三）公司： 1 1、含义、含义 2 2、分类、分类 1 1有限责任公司：有限责任公司： 含义、特征、特例含义、特征、特例1 1、特例、特例2 2 2 2股份有限责任公司：股份有限责任公司： 含义、特征、设立方式：含义、特征、设立方式：二、所有者权益核算的特点二、所有者权益核算的特点 （一）独资企业与合伙企业（一

4、）独资企业与合伙企业 （二）公司（二）公司三、股份有限责任公司股份的种类三、股份有限责任公司股份的种类 （一）普通股（一）普通股 （二）优先股（二）优先股 （三）表决权股份与无表决权股份（三）表决权股份与无表决权股份 （四）额面股与无额面股（四）额面股与无额面股 （五）记名股与无记名股（五）记名股与无记名股第三节第三节 实收资本实收资本一、实收资本的初始确认：（一、实收资本的初始确认：（P332）二、实收资本的增加二、实收资本的增加 （一）新增、转增资本（一）新增、转增资本 （二）股票股利（二）股票股利 （三）可转换债券到期转为资本（三）可转换债券到期转为资本 （四）债务转为资本（四）债务转为

5、资本 （五）股份期权行权转为资本（五）股份期权行权转为资本三、实收资本的减少：三、实收资本的减少：第三节第三节 实收资本实收资本一、实收资本的初始确认：（一、实收资本的初始确认：（P332） （一）实收资本含义（一）实收资本含义 （二）实收资本与注册资本关系：（二）实收资本与注册资本关系： （三）公司注册资本制度发展过程：（三）公司注册资本制度发展过程： （四）公司制企业的形式：（四）公司制企业的形式： （五）公司股东货币出资额的规定：（五）公司股东货币出资额的规定：第三节第三节 实收资本实收资本二、实收资本的增加二、实收资本的增加 （P333） （一）新增、转增资本（一）新增、转增资本 1、

6、新增（投入资本）核算：、新增（投入资本）核算： 2、转增资本（转股）核算：包括资本公积转增及、转增资本（转股）核算：包括资本公积转增及 盈余公司转增盈余公司转增 （二）股票股利（送股）：（二）股票股利（送股）：核算规定及实例核算规定及实例 （三）可转换债券到期转为资本：（三）可转换债券到期转为资本：见非流动负债见非流动负债 （四）债务转为资本：（四）债务转为资本：见债务重组见债务重组 （五）股份期权行权转为资本：（五）股份期权行权转为资本：第三节第三节 实收资本实收资本（五）股份期权行权转为资本：（五）股份期权行权转为资本： 1、股份支付种类：、股份支付种类： 2、处理股份支付时要把握的三个主

7、要时点：、处理股份支付时要把握的三个主要时点： 1授予日：授予日： 2等待期内的每个资产负债表日：等待期内的每个资产负债表日： （1）等待期含义）等待期含义 （2）等待期内每个资产负债表日处理规定）等待期内每个资产负债表日处理规定 （3）实例）实例 3可行权日之后可行权日之后 （1）现金结算的处理规定）现金结算的处理规定 （2）权益结算的处理规定）权益结算的处理规定第三节第三节 实收资本实收资本三、实收资本的减少：（三、实收资本的减少：（P339）（一）减资相关规定（一）减资相关规定（二）减资账务处理规定（二）减资账务处理规定 1、有限责任公司减资处理、有限责任公司减资处理 2、股份公司减资处

8、理、股份公司减资处理 回购股份（库存股含义）回购股份（库存股含义） 注销（退股）注销（退股） 3、中外合作经营企业按合同规定归还投资者投资、中外合作经营企业按合同规定归还投资者投资 （为保护债权人权益而进行的结转分录）（为保护债权人权益而进行的结转分录）第四节资本公积第四节资本公积一、资本公积的含义一、资本公积的含义 （一）含义：（一）含义： （二）性质：（二）性质：二、资本公积的核算二、资本公积的核算 （一）资本溢价：（一）资本溢价： 增加增加 减少减少 （二）其他资本公积：（二）其他资本公积： 增加增加 减少减少二、资本公积的核算二、资本公积的核算 （一）设置（一）设置“资本公积资本公积”

9、科目，科目，下设两个明细科目：下设两个明细科目： 1、资本溢价或股本溢价 2、其他资本公积 （二）资本溢价的账务处理：（二）资本溢价的账务处理： 增加：增加： 1-51-5 减少：减少：6-76-7 1 1、投资者投入的资本溢价、投资者投入的资本溢价 借：银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产 贷：实收资本或股本 资本公积资本公积-资本溢价或股本溢价（按其差额） 注：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用注：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 借：资本公积（股本溢价) 贷：银行存款 （例11-10）2 2、同一控制下的企业合并中形成的资本溢价（见六章五节）、同一控制下

10、的企业合并中形成的资本溢价（见六章五节） 合并对价小于被合并方净资产账面价值份额的，贷记 合并对价大于被合并方净资产账面价值份额的，冲减3 3、可转债转股：、可转债转股： （发行时先计入其他资本公积）， 转股时转入资本溢价 例11-114 4、债务重组中：、债务重组中： 债务转资本（P283） 例例9-219-215 5、权益结算的股份支付行权时（、权益结算的股份支付行权时（P338P338） （等待期先记入其他资本公积）， 行权时转入资本溢价 例11-8 资本溢价减少的处理资本溢价减少的处理6 6、转增股本时，会使资本溢价减少、转增股本时，会使资本溢价减少 借：资本公积资本溢价 贷：实收资本

11、（股本）7 7、回购股份注销时也会使用资本溢价、回购股份注销时也会使用资本溢价 （见p339 股份公司回购注消） 回购价格大于面值的，差额冲减资本溢价，不足冲减的， 回购价小于面值的，差额贷记资本溢价（三）其他资本公积的账务处理（三）其他资本公积的账务处理1 1、可转换公司债券：、可转换公司债券：2 2、权益结算的股份支付、权益结算的股份支付增发方式行权增发方式行权3 3、被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动、被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动4 4、非投资性房地产转换为投资性房地产、非投资性房地产转换为投资性房地产5 5、可供出售金融资产公允价值的变动、可供出售金融资产公允价值

12、的变动6 6、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转换、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转换 （1 1）持有转可供）持有转可供 （2 2）可供转持有）可供转持有（三）其他资本公积的账务处理（三）其他资本公积的账务处理 1 1、可转换公司债券、可转换公司债券 （见例见例11-1111-11） （1）发行时的转股权贷记其他资本公积， （2）转股时将其转入资本溢价 2.2.权益结算的股份支付权益结算的股份支付增发方式增发方式 （1）等待期内贷记其他资本公积（增加） （2）行权时转入资本溢价 3.3.被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动：被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动： （1

13、）未处置前的变动份额贷记其他资本公积， （2）处置时转入投资收益（三）其他资本公积的账务处理（三）其他资本公积的账务处理 （P342-344P342-344） 4.4.非投资性房地产转换为投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产 （例11-12） （1）转换时：差额记入其他资本公积 （2） 处置时，转入其他业务收入 5.5.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动 （1）公允价值增加时，贷记 （2）处置时，转入投资收益 例11-14 11-15 6. 6.持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转换持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转换 （1）持有转为可供：转换日，处

14、置日 例11-13 （2）可供转持有：转换前的其他资本公积处理：第五节第五节 留存收益留存收益 留存收益的内容留存收益的内容一、盈余公积的形成、用途及其账务处理一、盈余公积的形成、用途及其账务处理二、未分配利润及其账务处理二、未分配利润及其账务处理 现金股利的处理现金股利的处理一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算 （一）税后利润分配的顺序（一）税后利润分配的顺序 1 1、弥补亏损、弥补亏损 2 2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积 3 3、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积 4 4、向投资者分配利润、向投资者分配利润 5 5、法定公积金：、法定公积金：-盈余公积盈余公积 1 1提取规定、提取

15、规定、 2 2用途、用途、 3 3资本公积不得补亏资本公积不得补亏 （二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算 1 1、弥补亏损：、弥补亏损： 1 1补亏顺序规定：补亏顺序规定： 税前、 以前盈余公积、 当年税后利润， 之后再提盈余公积 2 2账务处理：账务处理： （1）提取的账务处理规定（P345） （2）补亏的账务处理规定 例例11-1611-16（P346P346） （二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算 2 2、转增资本：、转增资本： 1 1转增后留存数规定：转增后留存数规定： 2 2账务处理账务处理 （1）转增实收资本处理规定 （2）派股（转增

16、股本）处理规定 借：盈余公积 贷：股本（实收资本） 例例11-1711-17 3 3、外商投资企业提取盈余公积的处理、外商投资企业提取盈余公积的处理 （P346P346）二、未分配利润二、未分配利润 （一）含义及账户设置：（一）含义及账户设置： 1、含义、含义 2、核算科目：、核算科目： 利润分配，下设六个明细科目：利润分配，下设六个明细科目： 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润 3、期末结账规定：（、期末结账规定：（ p347）（二）利润分配的核

17、算（二）利润分配的核算 1 1、提取盈余公积、提取盈余公积 （P347P347， 例例11-1811-18） （1 1）一般企业企业提取盈余公积时）一般企业企业提取盈余公积时 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 （2 2）外商投资企业提取盈余公积时，）外商投资企业提取盈余公积时， 借：利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金 贷：盈余公积储备基金 企业发展基金（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算 2 2、应付股利：、应付股利：P347-348P347-348： 1 1特殊日期含义特殊日期含义 （1 1）宣告日）宣告日 （2 2）股权登记日）股权登记日 （3