《中国税收》第九章财产税收

1、中国税收第九章财产税收 第九章第九章 财产税收财产税收 （一）知识目标（一）知识目标 熟悉房产税的概念及特征；熟悉房产税的概念及特征； 了解房产税的征税范围、纳税义务人、计税依据、了解房产税的征税范围、纳税义务人、计税依据、 税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳；税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳； 熟悉契税的概念及特征；熟悉契税的概念及特征； 了解契税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税了解契税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税 率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳；率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳； 了解车船税的纳税人、征税范围及税率。了解车船税的纳税人、征税范

2、围及税率。 中国税收第九章财产税收 （二）技能目标（二）技能目标 熟练掌握房产税应纳税额的计算方法；熟练掌握房产税应纳税额的计算方法； 熟练掌握契税应纳税额的计算方法；熟练掌握契税应纳税额的计算方法； 掌握车船税应纳税额的计算方法。掌握车船税应纳税额的计算方法。 中国税收第九章财产税收 财产税收又称财产课税，是以法人和自然人拥有和财产税收又称财产课税，是以法人和自然人拥有和 归其支配的财产为对象所征收的一类税收，其课税归其支配的财产为对象所征收的一类税收，其课税 对象一般可分为不动产（如土地和土地上的改良物）对象一般可分为不动产（如土地和土地上的改良物） 以及动产两大类。动产包括有形资产和无形

3、资产，以及动产两大类。动产包括有形资产和无形资产， 前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、 债券、借据、现金和银行存款等。当今世界各国对债券、借据、现金和银行存款等。当今世界各国对 财产课征的税主要有房屋税、土地税、土价税、土财产课征的税主要有房屋税、土地税、土价税、土 地增值税、固定资产税、流动资产税、遗产税和赠地增值税、固定资产税、流动资产税、遗产税和赠 与税等。我国的财产税收主要包括房产税、契税和与税等。我国的财产税收主要包括房产税、契税和 车船税。车船税。 财产税财产税 中国税收第九章财产税收 第一节第一节 房产税房产税 房产税是以房产

4、为征税对象，依据房产价格或房房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房 产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 现行房产税的基本规范，是现行房产税的基本规范，是l986l986年年9 9月月1515日国务日国务 院颁布的院颁布的中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例 （以下简称（以下简称房产税暂行条例房产税暂行条例）。）。 中国税收第九章财产税收 一、房产税的特征一、房产税的特征 （一）房产税属于财产税中的个别财产税（一）房产税属于财产税中的个别财产税 （二）征税范围限于城镇的经营性房屋（二）征税范围限于城镇的经营性房屋 （三

5、）区别房屋的经营使用方式规定征税办法（三）区别房屋的经营使用方式规定征税办法 中国税收第九章财产税收 二、征税对象和范围二、征税对象和范围 房产税的征税对象是房产。房产是以房屋形态表现房产税的征税对象是房产。房产是以房屋形态表现 的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边 有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工 作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产包作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产包 括附属的设备，但独立于房屋之外的建筑物，如围括附属的设备，但独立于房屋之外的建筑物，如围 墙、烟囱、

6、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、 酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石 灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。 中国税收第九章财产税收 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。 城市是指经国务院批准设立的市。城市是指经国务院批准设立的市。 县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立 的建

7、制镇。的建制镇。 工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国 务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工 矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、 直辖市人民政府批准。直辖市人民政府批准。 中国税收第九章财产税收 三、纳税义务人三、纳税义务人 产权属国家所有的；产权属国家所有的； 产权出典的；产权出典的； 产权所有人、承典人不在房屋所在地的；产权所有人、承典人不在房屋所在地的； 产权未确定及租典纠纷未解决的；产权未确定及租典纠纷未解决的；

8、无租使用其他房产的问题；无租使用其他房产的问题； 外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用 房产税。房产税。 中国税收第九章财产税收 四、计税依据四、计税依据 （一）计税依据设计的指导思想（一）计税依据设计的指导思想 （二）计税依据的形式（二）计税依据的形式 对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据 对于出租的房屋，以租金收入为计税依据对于出租的房屋，以租金收入为计税依据 投资联营及融资租赁房产的计税依据投资联营及融资租赁房产的计税依据 居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据居民住宅区内

9、业主共有的经营性房产的计税依据 中国税收第九章财产税收 五、税率五、税率 我国现行房产税采用的是比例税率。税率根据房产我国现行房产税采用的是比例税率。税率根据房产 税的计税依据分为两种：依据房产计税余值计税的，税的计税依据分为两种：依据房产计税余值计税的， 税率为税率为1.2%1.2%；依据房产租金收入计税的，税率为；依据房产租金收入计税的，税率为 12%12%。从。从20012001年年1 1月月1 1日起，对个人按市场价格出日起，对个人按市场价格出 租的居民住房，用于居住的，可暂减按租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%4%的税率的税率 征收房产税。征收房产税。 中国税收第九章财产税收 六

10、、应纳税额的计算六、应纳税额的计算 依据房产余值计税的，其计算公式为：依据房产余值计税的，其计算公式为： 应纳税额应税房产原值应纳税额应税房产原值（1-1-扣除比例）扣除比例）1.2%1.2% 依据房产租金收入计税的，其计算公式为：依据房产租金收入计税的，其计算公式为： 应纳税额租金收入应纳税额租金收入12%12%（或（或4%4%） 中国税收第九章财产税收 七、税收优惠七、税收优惠 （一）国家机关、人民团体、军队自用的房产（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产 （二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用（二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用 的房产的房产 （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的

11、房产（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 （四）个人拥有的非营业用的房产（四）个人拥有的非营业用的房产 （五）经财政部批准免税的其他房产（五）经财政部批准免税的其他房产 中国税收第九章财产税收 八、纳税申报与缴纳八、纳税申报与缴纳 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具 体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 依据房产使用情形的不同，房产税纳税义务发生依据房产使用情形的不同，房产税纳税义务发生 的时间也不房产税在房产所在地缴纳。房产不在的时间也不房产税在房产所在地缴纳。房产不在 同一地方的纳税人

12、，应按房产的坐落地点分别向同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向 房产所在地的税务机关纳税。房产所在地的税务机关纳税。 中国税收第九章财产税收 第二节第二节 契税契税 契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象， 向产权承受人征收的一种财产税。契税按财产向产权承受人征收的一种财产税。契税按财产 转移价值征税，是一种重要的地方税种。转移价值征税，是一种重要的地方税种。 一、契税的特征一、契税的特征 （一）契税属于财产转移税（一）契税属于财产转移税 （二）契税由财产承受人缴纳（二）契税由财产承受人缴纳 中国税收第九章财产税收 二、征税对象和范围二、征税对

13、象和范围 （一）国有土地使用权出让（一）国有土地使用权出让 （二）土地使用权的转让（二）土地使用权的转让 （三）房屋买卖（三）房屋买卖 （四）房屋赠与（四）房屋赠与 （五）房屋交换（五）房屋交换 中国税收第九章财产税收 （六）土地、房屋权属以下列方式转移的，（六）土地、房屋权属以下列方式转移的， 视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋 赠与征税赠与征税: : 以土地、房屋权属作价投资、以土地、房屋权属作价投资、 入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方 式承受土地、房屋权属；以预购方式或者式承受土地、房屋权属；以预购方式或者 预

14、付集资建房款方式承受土地、房屋权属。预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。 中国税收第九章财产税收 （七）对于承受与房屋相关的附属设施（七）对于承受与房屋相关的附属设施( (包括包括 停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以 及储藏室及储藏室) )所有权或土地使用权的行为，按所有权或土地使用权的行为，按 照契税法律法规的规定征收契税；对于不照契税法律法规的规定征收契税；对于不 涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的， 不征收契税。不征收契税。 （八）对承受国有土地使用权应支付的土地（八）对承受国有土地使用权应支付的土地 出让金

15、，要征收契税。不得因减免土地出出让金，要征收契税。不得因减免土地出 让金而减免契税。让金而减免契税。 中国税收第九章财产税收 三、纳税义务人三、纳税义务人 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属， 承受的单位和个人。境内是指中华人民共和国承受的单位和个人。境内是指中华人民共和国 实际税收行政管辖范围内。土地、房屋权属是实际税收行政管辖范围内。土地、房屋权属是 指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单 位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团 体以及其他组织。个人是指个体经

16、营者及其他体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他 个人，包括中国公民和外籍人员。个人，包括中国公民和外籍人员。 中国税收第九章财产税收 四、计税依据四、计税依据 土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成 交价格。交价格。 土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征 收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场 价格核定。价格核定。 土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所 交换的土地使用权、房屋的价格差额。交换的土地使用权、房屋的价格差额。

17、 出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承 受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利 益。益。 房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总 价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。 房屋附属设施征收契税的计税依据。房屋附属设施征收契税的计税依据。 中国税收第九章财产税收 五、税率五、税率 契税实行契税实行3%3%5%5%的幅度税率。实行幅度税的幅度税率。实行幅度税 率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济率是考虑到我国经济发展的不平衡

18、，各地经济 差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、 直辖市人民政府可以在直辖市人民政府可以在3%3%5%5%的幅度税率的幅度税率 规定范围内，按照本地区的实际情况确定适用规定范围内，按照本地区的实际情况确定适用 税率。税率。 中国税收第九章财产税收 六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算 契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应 纳税额的计算公式为：纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据税率税率 中国税收第九章财产税收 七、税收优惠七、税收优惠 根据税法规定，有下列情形之一的，减征或者免根据税

19、法规定，有下列情形之一的，减征或者免 征契税：征契税： 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受 土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事 设施的，免征契税。设施的，免征契税。 城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契 税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，是指税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，是指 经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以 内购买的公有住房。城镇职工享受免征契税，仅内购买的公有住房。城镇职工享受免征

20、契税，仅 限于第一次购买的公有住房。超过国家规定标准限于第一次购买的公有住房。超过国家规定标准 面积的部分，仍应按照规定缴纳契税。面积的部分，仍应按照规定缴纳契税。 中国税收第九章财产税收 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准 予减征或者免征契税。不可抗力是指自然灾害、予减征或者免征契税。不可抗力是指自然灾害、 战争等不能预见、不能避免，并不能克服的客观战争等不能预见、不能避免，并不能克服的客观 情况。情况。 土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后， 重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征重新承受土

21、地、房屋权属的，是否减征或者免征 契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。 中国税收第九章财产税收 纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权， 用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边 和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华 使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领 事官员和其他外交人员承

22、受土地、房屋权属的，经事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经 外交部确认，可以免征契税。外交部确认，可以免征契税。 对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该 国有控股公司占新公司股份国有控股公司占新公司股份85%85%以上的，对新公以上的，对新公 司承受该国有控股公司的土地、房屋权属免征契税。司承受该国有控股公司的土地、房屋权属免征契税。 拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格 中相当于拆迁补偿款的部分免征契税。成交价格超中相当于拆迁补偿款的部分免征契税。成交价格超 过拆迁补偿款的，对超过部

23、分征收契税。过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。 财政部规定的其他减征、免征契税的项目。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。 中国税收第九章财产税收 八、征收管理八、征收管理 契税采用征收机关直接征收的方式。契税采用征收机关直接征收的方式。 纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起1010日内，日内， 向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税 申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税 款。符合减免税规定的纳税人，应在土地、房款。符合减免税规定的纳税人，应在土地、房 屋权属转移合同生效的屋权属转

24、移合同生效的1010日内，向土地、房日内，向土地、房 屋所在地的征收机关提出减免税申报。屋所在地的征收机关提出减免税申报。 契税由纳税义务人向土地、房屋所在地的征收契税由纳税义务人向土地、房屋所在地的征收 机关缴纳税款。机关缴纳税款。 中国税收第九章财产税收 第三节 车船税 车船税是指在我国境内的车辆、船舶（以下简车船税是指在我国境内的车辆、船舶（以下简 称车船）的所有人或者管理人按照称车船）的所有人或者管理人按照中华人民中华人民 共和国车船税暂行条例共和国车船税暂行条例规定应缴纳的一种税。规定应缴纳的一种税。 我国现行车船税的基本规范是我国现行车船税的基本规范是20062006年年1212月

25、月 2727日国务院第日国务院第162162次常务会议通过的次常务会议通过的中华中华 人民共和国车船税暂行条例人民共和国车船税暂行条例（以下简称（以下简称车车 船税暂行条例船税暂行条例），自），自20072007年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 中国税收第九章财产税收 一、纳税人与征税对象一、纳税人与征税对象 （一）纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人与扣缴义务人 在中华人民共和国境内的车船的所有人或者管在中华人民共和国境内的车船的所有人或者管 理人为车船税的纳税义务人。车船的所有人或理人为车船税的纳税义务人。车船的所有人或 者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴者管理人未缴纳车船

26、税的，使用人应当代为缴 纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险 业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 中国税收第九章财产税收 （二）征税对象和征税范围（二）征税对象和征税范围 车辆车辆 车辆包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指车辆包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指 依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如 汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆是指依汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆是指依 靠人力、畜力运行的车辆，如人力三轮车、自行靠人力、畜力运行的车辆，如人力三轮车、自行 车、畜力驾驶车等。车、畜力驾驶车等。 中国税收第九章财产税收 船舶船舶 船舶包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是船舶包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是 指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶