成本管理专题三归集与分配要素费用

1、2021年年10月月14日日成本会计成本会计2021年年10月月14日日成本会计成本会计专题学习目标专题学习目标通过本专题的学习，你应该能够：通过本专题的学习，你应该能够： 了解各项要素费用的性质和内容；了解各项要素费用的性质和内容； 归集与分配材料费用归集与分配材料费用 及外购动力费用；及外购动力费用； 归集与分配职工薪酬费用；归集与分配职工薪酬费用； 归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他。归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他。41232021年年10月月14日日成本会计成本会计导言导言v前一专题已述及，生产费用按照经济内容分类，前一专题已述及，生产费用按照经济内容分类，可划分为

2、若干费用要素，具体可分为外购材料、可划分为若干费用要素，具体可分为外购材料、外购燃料、外购动力和应付职工薪酬等。外购燃料、外购动力和应付职工薪酬等。v在这一专题里，我们的任务是学习各种要素费用在这一专题里，我们的任务是学习各种要素费用是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去。用中去。v要正确核算产品成本，必须遵循成本核算的基本要正确核算产品成本，必须遵循成本核算的基本要求，按成本核算的基本流程进行核算。要求，按成本核算的基本流程进行核算。2021年年10月月14日日成本会计成本会计 任务一任务一 归集和分配材料费用归集和分配材料费用 一、材料的

3、分类一、材料的分类v材料是工业生产过程中的劳动对象，是工业生产材料是工业生产过程中的劳动对象，是工业生产过程中不可缺少的物质要素。过程中不可缺少的物质要素。 v不同材料在产品生产过程中起的作用是不同的。不同材料在产品生产过程中起的作用是不同的。 2021年年10月月14日日成本会计成本会计v材料按用途一般分为以下几类：材料按用途一般分为以下几类：2021年年10月月14日日成本会计成本会计【小知识小知识】v包装物及低值易耗品一般在包装物及低值易耗品一般在“周转材料周转材料”账户中账户中核算，也可单独设置核算，也可单独设置“包装物包装物”和和“低值易耗品低值易耗品”两个账户进行核算。燃料可单独设

4、置两个账户进行核算。燃料可单独设置“燃料燃料”账账户进行核算，也可在户进行核算，也可在“原材料原材料”账户下核算，企账户下核算，企业可根据需要进行选择。业可根据需要进行选择。2021年年10月月14日日成本会计成本会计二、归集原材料费用二、归集原材料费用v生产中耗用的材料费用，按照产品耗用材料的具生产中耗用的材料费用，按照产品耗用材料的具体方式不同，又分为体方式不同，又分为 直接耗用材料直接耗用材料 共同耗用材料共同耗用材料v直接耗用材料直接耗用材料是指能根据领料凭证是指能根据领料凭证直接区分直接区分出由出由某种产品或几种产品某种产品或几种产品分别分别耗用的材料。（这类材耗用的材料。（这类材料

5、成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并进行账务处理）出来，并进行账务处理）2021年年10月月14日日成本会计成本会计v共同耗用材料共同耗用材料是指由几种产品是指由几种产品共同耗用共同耗用，而，而不能不能直接区分直接区分应由哪一种产品耗用的材料。应由哪一种产品耗用的材料。v对于共同耗用材料，应选择对于共同耗用材料，应选择恰当的分配标准恰当的分配标准，在，在几种产品之间计算分配后，才能记入各种产品成几种产品之间计算分配后，才能记入各种产品成本的直接材料项目。本的直接材料项目。 2021年年10月月14日日成本会计成本会计v分配的一般程序是：分配

6、的一般程序是：选择一定的分配标准选择一定的分配标准某种产品应负担的材料费用某种产品应负担的材料费用=该种产品的分配标该种产品的分配标准准分配率分配率材料费用总额分配率各产品的分配标准之和2021年年10月月14日日成本会计成本会计1定额消耗量比例法定额消耗量比例法 计算某种产品材料定额消耗量：计算某种产品材料定额消耗量：某种材料定额消耗量该种产品实际产量某种材料定额消耗量该种产品实际产量单位产单位产品材料消耗定额品材料消耗定额 计算原材料费用分配率：计算原材料费用分配率： 之和各产品材料定额消耗量材料单价材料实际耗用总量材料费用分配率2021年年10月月14日日成本会计成本会计 计算出某种产品

7、应分摊的材料费用：计算出某种产品应分摊的材料费用：某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消 耗量耗量材料费用分配率材料费用分配率2021年年10月月14日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料料6 0006 000千克，每千克千克，每千克1.51.5元，共计元，共计9 0009 000元，按产元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品生产甲产品1 2001 200件，单件甲产品原材料消耗定额件，单件甲产品原材料消

8、耗定额为为3 3千克，生产乙产品千克，生产乙产品800 800 件，单件乙产品原材料件，单件乙产品原材料消耗定额为消耗定额为1.51.5千克。千克。 2021年年10月月14日日成本会计成本会计v材料费用分配步骤和结果如下：材料费用分配步骤和结果如下：（1）产品的定额耗用量为：）产品的定额耗用量为：甲产品的定额耗用量甲产品的定额耗用量1 20033 600公斤公斤乙产品的定额耗用量乙产品的定额耗用量800 1.51 200公斤公斤（2） 这里材料费用分配率可理解为每公斤消耗定额应这里材料费用分配率可理解为每公斤消耗定额应分配的材料费用为分配的材料费用为1.875元。元。875. 1120036

9、005 . 16000材料费用分配率2021年年10月月14日日成本会计成本会计v下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3 600公斤、公斤、1 200公斤分别应分摊多少材料费用。公斤分别应分摊多少材料费用。（3）甲、乙两种产品应分摊的材料费用为：）甲、乙两种产品应分摊的材料费用为：甲产品应分配的原材料费用甲产品应分配的原材料费用=3 6001.875=6 750元元乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用=1 2001.875=2 250元元2021年年10月月14日日成本会计成本会计【课堂练习课堂练习】v某企业生产某企业生产A A、B B两

10、种产品，本月共同耗用甲材料两种产品，本月共同耗用甲材料5 5 000 000千克，每千克千克，每千克2 2元，共计元，共计1010 000 000元，按产品的直接材料元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产定额消耗量比例进行分配。其中：生产A A产品产品1 1 0 00000件，件，单件单件A A产品原材料消耗定额为产品原材料消耗定额为3 3千克，生产乙产品千克，生产乙产品5 500 00 件，单件乙产品原材料消耗定额为件，单件乙产品原材料消耗定额为2 2千克。千克。 v要求：用定额消耗量比例法分配要求：用定额消耗量比例法分配A A、B B产品耗用的材料产品耗用的材料费用。费用。

11、2021年年10月月14日日成本会计成本会计v甲甲材料费用分配步骤和结果如下：材料费用分配步骤和结果如下：A产品的定额耗用量产品的定额耗用量1 00033 000公斤公斤B产品的定额耗用量产品的定额耗用量500 21 000公斤公斤A产品应分配的产品应分配的甲甲材料费用材料费用=3 0002.5=7 500（元）（元）B产品应分配的产品应分配的甲甲材料费用材料费用=1 0002.5=2 500（元）（元）5 . 21000300010000材料费用分配率2021年年10月月14日日成本会计成本会计2材料定额费用比例法材料定额费用比例法v在几种产品共同耗用直接材料的种类比较多的情在几种产品共同耗

12、用直接材料的种类比较多的情况下，为简化分配计算工作，也可以按照各种材况下，为简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配直接材料实际费用。其料的定额费用的比例分配直接材料实际费用。其计算如下：计算如下：v 各种产品材料实际费用总额材料费用分配率各产品材料定额费用之和2021年年10月月14日日成本会计成本会计v某种产品材料定额费用该种产品实际产某种产品材料定额费用该种产品实际产量量单位产品材料费用定额单位产品材料费用定额v某种产品应分配的材料费用该种产品材某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额费用料定额费用材料费用分配率材料费用分配率2021年年10月月14日日成本会计成本会计【

13、案例案例】v某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种两种主要材料，共计主要材料，共计37 620元。本月生产甲产品元。本月生产甲产品150件，乙产品件，乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料材料6公斤，公斤，B材料材料8公斤；乙产品材料消耗定额公斤；乙产品材料消耗定额为：为：A材料材料9公斤，公斤，B材料材料5公斤。公斤。A材料单价材料单价10元，元，B材料单价材料单价8元。元。2021年年10月月14日日成本会计成本会计v分配步骤和结果如下：分配步骤和结果如下：（1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用甲

14、产品材料定额费用甲产品材料定额费用=150（610+88）=18 600元元乙产品材料定额费用乙产品材料定额费用=120（910+58）=15 600元元2021年年10月月14日日成本会计成本会计（2）材料费用分配率）材料费用分配率（3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品应分配材料实际费用甲产品应分配材料实际费用=18 6001.1=20 460元元乙产品应分配材料实际费用乙产品应分配材料实际费用=15 6001.1=17 160元元1 . 1156001860037620材料费用分配率2021年年10月月14日日成本会计成本会计【课堂练习课堂练习】v某企业生产

15、某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种主两种产品，共同领用甲、乙两种主要材料，共计要材料，共计21 540元。本月生产元。本月生产A产品产品60件，件，B产产品品50件。每件件。每件A产品材料消耗定额为：甲材料产品材料消耗定额为：甲材料8公斤，公斤，乙材料乙材料6公斤；公斤；B产品材料消耗定额为：甲材料产品材料消耗定额为：甲材料5公斤，公斤，乙材料乙材料4公斤。甲材料单价公斤。甲材料单价12元，乙材料单价元，乙材料单价10元。元。v要求：计算要求：计算A、B产品分别应分配的材料费用。产品分别应分配的材料费用。2021年年10月月14日日成本会计成本会计v 材料费用分配步骤和结果如下：材料

16、费用分配步骤和结果如下：A产品的材料定额费用产品的材料定额费用60（812+610）=9 360元元B产品的材料定额费用产品的材料定额费用50（512+410）=5 000元元A产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=9 3601.5=14 040（元）（元）B产品应分配的材料费用产品应分配的材料费用=5 0001.5=7 500（元）（元）5 . 15000936021540材料费用分配率2021年年10月月14日日成本会计成本会计【小知识小知识】v如果计算材料费用分配率时不能被整除，则尽量如果计算材料费用分配率时不能被整除，则尽量多保留几位小数，一般保留四位小数。最后将分多保留几位小数，

17、一般保留四位小数。最后将分配给各种产品的材料费用相加之和应等于这几种配给各种产品的材料费用相加之和应等于这几种产品共同耗用的实际材料费用总额。产品共同耗用的实际材料费用总额。2021年年10月月14日日成本会计成本会计三、分配原材料费用三、分配原材料费用 企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，按照耗用材料的不同用途无误的领、退料凭证，按照耗用材料的不同用途进行归类，并据以记入进行归类，并据以记入“基本生产成本基本生产成本”、“辅辅助生产成本助生产成本”、“制造费用制造费用”或期间费用类账户。或期间费用类账户。2021年年10月月

18、14日日成本会计成本会计v直接用于产品生产的各种原材料费用，记入直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本基本生产成本生产成本”账户；账户；借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：原材料贷：原材料v用于辅助生产的原材料费用，记入用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本辅助生产成本” 账户；账户；借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料2021年年10月月14日日成本会计成本会计v用于基本生产车间管理的原材料费用，记入用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造制造费用费用”账户；账户；借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料v用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材用

19、于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入料费用，记入“管理费用管理费用”账户；账户；借：管理费用借：管理费用 贷：原材料贷：原材料2021年年10月月14日日成本会计成本会计v用于产品销售的原材料费用，记入用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用销售费用”账账户。户。借：销售费用借：销售费用 贷：原材料贷：原材料2021年年10月月14日日成本会计成本会计（一）实际成本法下原材料费用分配的核算（一）实际成本法下原材料费用分配的核算v在实际成本法下，不管是材料的总账还是明细账，在实际成本法下，不管是材料的总账还是明细账，都要按都要按实际成本计价实际成本计价。v发出材料的金额，可按照先

20、进先出法、个别计价发出材料的金额，可按照先进先出法、个别计价法或者加权平均法等方法进行计算。法或者加权平均法等方法进行计算。2021年年10月月14日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表所示。编制的发料凭证汇总表如表所示。2021年年10月月14日日成本会计成本会计发料凭证汇总表发料凭证汇总表 2010年年3月月 金额单位：元

21、金额单位：元2021年年10月月14日日成本会计成本会计根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 27 000 乙产品乙产品 18 000 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1 800 供电车间供电车间 600 制造费用制造费用一车间一车间 7 000 二车间二车间 5 000 管理费用管理费用 1 800 销售费用销售费用 600 贷：原材料贷：原材料A材料材料 33 000 B材料材料 28 8002021年年10月月14日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材某企业

22、生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料料6 000千克，每千克千克，每千克1.5元，共计元，共计9 000元，按产元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用材料如表所示。和部门直接耗用材料如表所示。材料费用分配表材料费用分配表 2010年年4月月 金额单位：元金额单位：元2021年年10月月14日日成本会计成本会计2021年年10月月14日日成本会计成本会计v根据材料费用分配表，编制会计分录如下：根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 15 750 乙产品乙产品 8 250 辅助生产成本

23、辅助生产成本机修车间机修车间 1 560 供水车间供水车间 1 200 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 1 000 销售费用销售费用 500 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 30 260 2021年年10月月14日日成本会计成本会计【课后练习】【课后练习】 某企业某企业2010年年4月生产甲、乙两种产品，共同领用月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计两种主要材料，共计24 375元，其中元，其中A材料材料12 000元，元，B材料材料12 375元。元。 本月生产甲产品本月生产甲产品100件，乙产品件，乙产品200件。件。 每件甲产品材料消耗定额为：每件甲产品

24、材料消耗定额为：A材料材料5公斤，公斤，B材料材料4公斤；乙产品材料消耗定额为：公斤；乙产品材料消耗定额为：A材料材料3公斤，公斤，B材料材料5公斤。公斤。A材料单价材料单价5元，元，B材料单价材料单价10元。元。2021年年10月月14日日成本会计成本会计 各车间和部门直接耗用各车间和部门直接耗用C材料材料17 300元，其中甲产品元，其中甲产品耗用耗用8 000元，乙产品耗用元，乙产品耗用3 000元，机修车间耗用元，机修车间耗用1 000元，供电水间耗用元，供电水间耗用1 500元，基本车间一般耗用元，基本车间一般耗用3 000元，管理部门耗用元，管理部门耗用500元，销售部门耗用元，销

25、售部门耗用300元。元。v要求：要求：（1）按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用材）按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用材料进行分配，并编制材料费用分配表。料进行分配，并编制材料费用分配表。（2）根据材料费用分配表进行账务处理。）根据材料费用分配表进行账务处理。2021年年10月月14日日成本会计成本会计（二）计划成本法下原材料费用分配的核算（二）计划成本法下原材料费用分配的核算v按计划成本法核算的按计划成本法核算的特点特点是原材料的总账及明细是原材料的总账及明细账必须根据收、发料凭证或收、发料凭证汇总表账必须根据收、发料凭证或收、发料凭证汇总表按计划成本登记。按计划成本登记。2021

26、年年10月月14日日成本会计成本会计v如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应分两步：费用的归集和分配应分两步：第一步，先第一步，先按计划成本按计划成本归集和分配原材料，具体归集和分配原材料，具体方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同；同；第二步，计算出第二步，计算出材料成本差异率材料成本差异率和和发出材料应分发出材料应分摊的差异额摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成，并将第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。本调整为实际成本。2021年年10月月14日日成本会计成本会计【

27、案例案例】v某企业钢材某企业钢材2010年年1月初的计划成本为月初的计划成本为31 000元，元，其材料成本差异为其材料成本差异为-1 350元，本月购入钢材的计元，本月购入钢材的计划成本为划成本为92 000元，材料成本差异为元，材料成本差异为-1 110元。元。本月发出钢材的计划成本为本月发出钢材的计划成本为60 000元。计算本月元。计算本月发出钢材的实际成本。发出钢材的实际成本。2021年年10月月14日日成本会计成本会计 发出钢材应负担的成本差异发出钢材应负担的成本差异60 000（2%）1 200（元）（元）发出钢材的实际成本发出钢材的实际成本=60 000+（1 200）58 8

28、00（元）（元）案例中发出材料应负担的成本差异为案例中发出材料应负担的成本差异为1 200元，说明元，说明为节约差异，则实际成本应在计划成本的基础上调减为节约差异，则实际成本应在计划成本的基础上调减1200元。元。%2%100920003100011101350本月钢材的成本差异率2021年年10月月14日日成本会计成本会计【课堂练习】【课堂练习】v2010年年3月，某企业甲材料月初的计划成本为月，某企业甲材料月初的计划成本为10 000元，其材料成本差异为元，其材料成本差异为2 500元，元，3月购入甲材月购入甲材料的计划成本为料的计划成本为50 000元，材料成本差异为元，材料成本差异为-

29、1 000元。元。3月发出材料的计划成本为月发出材料的计划成本为40 000元。计算元。计算3月发出材料的实际成本。月发出材料的实际成本。 材料差异率=（2500-1000）/（10000 +50000）=2.5% 发出材料应负担的成本差异400002.5%1000（元） 发出材料的实际成本=40000+100041000（元） 发出材料应负担的成本差异为1000元，说明为超支差异，则实际成本应在计划成本的基础上调增1000元。2021年年10月月14日日成本会计成本会计2021年年10月月14日日成本会计成本会计【小知识小知识】v如果库存材料比较多，本月发出的材料大如果库存材料比较多，本月发

30、出的材料大部分是以前月份购入的材料，也可根据上部分是以前月份购入的材料，也可根据上月末、本月初结存材料的成本差异率计算月末、本月初结存材料的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。公式为：本月发出材料的成本差异。公式为：%100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差本月材料成本差异率2021年年10月月14日日成本会计成本会计【小知识小知识】v调整发出材料成本差异时，不论是超支差异还是调整发出材料成本差异时，不论是超支差异还是节约差异，其账户对应关系相同，区别是超支差节约差异，其账户对应关系相同，区别是超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记。要注意的异用蓝字登记，节约差异用红字登记。要注意

31、的是材料购进入库时，如果是节约，材料成本差异是材料购进入库时，如果是节约，材料成本差异在贷方登记，如果是超支，则在借方登记。简而在贷方登记，如果是超支，则在借方登记。简而言之，计划成本下材料成本差异的处理原则是：言之，计划成本下材料成本差异的处理原则是：2021年年10月月14日日成本会计成本会计 购进材料入库时购进材料入库时“节约在贷方，超支在借方节约在贷方，超支在借方”，发出材料时，发出材料时“节约用红字，超支用蓝字节约用红字，超支用蓝字”。购进材料入库时的会计处理。购进材料入库时的会计处理如下：如下：借：原材料借：原材料 材料成本差异（超支）材料成本差异（超支） 贷：材料采购贷：材料采购

32、借：原材料借：原材料 贷：材料成本差异（节约）贷：材料成本差异（节约） 材料采购材料采购2021年年10月月14日日成本会计成本会计四、归集和分配燃料费用四、归集和分配燃料费用v第一种方法：第一种方法： 在燃料费用在燃料费用占产品成本比重较小占产品成本比重较小的情况下，将燃的情况下，将燃料费用直接记入料费用直接记入“直接材料直接材料”成本项目；成本项目； 存货核算中存货核算中“燃料燃料”可作为可作为“原材料原材料”账户的二级账账户的二级账户进行核算；户进行核算； 燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2021年年10月月14日日成本会计成本会计v第

33、二种方法：第二种方法： 在燃料费用在燃料费用占产品成本比重较大占产品成本比重较大的情况下，产品的情况下，产品成本明细账中应单独设置成本明细账中应单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项成本项目；目； 存货核算应增设存货核算应增设“燃料燃料”一级账户，燃料费用分一级账户，燃料费用分配表应单独编制。配表应单独编制。2021年年10月月14日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业某企业2010年年3月燃料费用分配表如表所示：月燃料费用分配表如表所示：470028002021年年10月月14日日成本会计成本会计v根据费用分配表，编制会计分录如下：根据费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本

34、生产成本甲产品甲产品 2 000 乙产品乙产品 800 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 1 000 贷：燃料贷：燃料 3 8002021年年10月月14日日成本会计成本会计四、分配低值易耗品四、分配低值易耗品v低值易耗品低值易耗品是指是指不作为固定资产不作为固定资产核算的各种用具核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装物等。过程中周转使用的包装物等。v低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。没有专设成本项目。2021年年10月月14日日成本会

35、计成本会计根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊销额记入销额记入“制造费用制造费用”账户；账户；辅助生产车间值易耗品的摊销额记入辅助生产车间值易耗品的摊销额记入“辅助生产成辅助生产成本本”账户；账户；销售产品用低值易耗品的摊销额记入销售产品用低值易耗品的摊销额记入“销售费用销售费用”账户；账户；厂部管理用低值易耗品的摊销额记入厂部管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用管理费用”账户。账户。2021年年10月月14日日成本会计成本会计【小知识小知识】v“周转材料周转材料”账户主要核算低值易耗品和包装物的账户主要核算低值易耗品和包装物的增减变动及其结存

36、情况，企业也可根据需要单独增减变动及其结存情况，企业也可根据需要单独设置设置“低值易耗品低值易耗品”和和“包装物包装物”两个账户。两个账户。v常用的低值易耗品摊销方法有一次摊销法和五五常用的低值易耗品摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。摊销法。2021年年10月月14日日成本会计成本会计（一）一次摊销法（一）一次摊销法v采用一次摊销法摊销低值易耗品，在领用低值易采用一次摊销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值耗品时，将其价值一次一次计入当期成本、费用等；计入当期成本、费用等；报废时，报废的残料价值冲减有关的成本、费用报废时，报废的残料价值冲减有关的成本、费用账户。账户。2021年年10

37、月月14日日成本会计成本会计【案例案例】v某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1 500元，其中，锅炉车间元，其中，锅炉车间400元，机修车间元，机修车间300元，基元，基本生产车间本生产车间800元。元。2021年年10月月14日日成本会计成本会计v根据以上资料，应编制会计分录如下：根据以上资料，应编制会计分录如下：借：辅助生产成本借：辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 400 机修车间机修车间 300 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 800 贷：周转材料贷：周转材

38、料低值易耗品低值易耗品 1 500若报废时，基本生产车间的低值易耗品尚有若报废时，基本生产车间的低值易耗品尚有100元残料元残料入库，则应编制会计分录：入库，则应编制会计分录：借：原材料借：原材料 100 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 1002021年年10月月14日日成本会计成本会计（二）五五摊销法（二）五五摊销法v采用五五摊销法摊销低值易耗品，在领用时先摊采用五五摊销法摊销低值易耗品，在领用时先摊销其账面价值的销其账面价值的一半一半，在报废时再摊销其账面价，在报废时再摊销其账面价值的值的另一半另一半。v五五摊销法既适用于五五摊销法既适用于价值较低价值较低、使用期限较短使

39、用期限较短的的低值易耗品，也适用于低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量每期领用数量和报废数量大致相等大致相等的低值易耗品。的低值易耗品。2021年年10月月14日日成本会计成本会计v在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转周转材料材料低值易耗品低值易耗品在用在用”、“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库”、“周转材料周转材料低值易耗低值易耗品品摊销摊销”明细科目。明细科目。【案例案例】v某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24 000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行元，该批低值易耗品采用

40、五五摊销法进行摊销。摊销。2021年年10月月14日日成本会计成本会计v应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：（1）领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易）领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价值的一半。耗品，同时摊销其价值的一半。借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 24 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 24 000借：制造费用借：制造费用 12 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 12 0002021年年10月月14日日成本会计成本会计（2）报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销）报废时，再摊销其价

41、值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。借：制造费用借：制造费用 12 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 12 000借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 24 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 24 0002021年年10月月14日日成本会计成本会计五五摊销法的优点是：低值易耗品在报废以前五五摊销法的优点是：低值易耗品在报废以前账面价值一直保留一半价值，因而便于对低值易账面价值一直保留一半价值，因而便于对低值易耗品进行价值监督；低值易耗品的价值分两次耗品进行价值监督；低

42、值易耗品的价值分两次摊销，对于成本、费用的负担比较合理。其缺点摊销，对于成本、费用的负担比较合理。其缺点是核算工作量比较大。是核算工作量比较大。2021年年10月月14日日成本会计成本会计任务二任务二 归集与分配外购动力费用归集与分配外购动力费用一、核算外购动力费用支出业务一、核算外购动力费用支出业务v第一种方法：支付外购动力费用时就按其用途借第一种方法：支付外购动力费用时就按其用途借记有关成本、费用账户，贷记记有关成本、费用账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。v另一种方法：通过另一种方法：通过“应付账款应付账款”账户核算，即在账户核算，即在付款时先借记付款时先借记“应付账款应付账款”账

43、户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记成本、费用账户，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。2021年年10月月14日日成本会计成本会计二、分配外购动力费用二、分配外购动力费用v外购动力费用的分配，是指根据外购动力的用途，外购动力费用的分配，是指根据外购动力的用途，归入不同账户的过程。归入不同账户的过程。v为了加强对能源的核算和控制，生产工艺用动力为了加强对能源的核算和控制，生产工艺用动力一般与生产工艺用燃料合设一般与生产工艺用燃料合设“燃料及动力燃料及动力”成本项成本项目。目。2021年年10月月1

44、4日日成本会计成本会计v直接用于产品生产的动力费用，应记入直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产基本生产成本成本”账户；账户；v直接用于辅助生产的动力费用，应记入直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产辅助生产成本成本”账户；账户；v用于车间管理的动力费用，记入用于车间管理的动力费用，记入“制造费用制造费用”账户；账户；v用于厂部管理的动力费用，记入用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用管理费用”账户；账户；2021年年10月月14日日成本会计成本会计v用于销售机构的动力费用，记入用于销售机构的动力费用，记入“销售费用销售费用”账户；账户；v外购动力费用总额则记入外购动力费用总额则记

45、入“应付账款应付账款”或或“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。2021年年10月月14日日成本会计成本会计v在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。定额耗用量等标准进行分配。v某种产品应负担的动力费用该产品动力费用分某种产品应负担的动力费用该产品动力费用分配标准配标准动力费用分配率动力费用分配率%100标准之和各种产品动力费用分配车间动力费用总额动力费

46、用分配率2021年年10月月14日日成本会计成本会计【案例案例】v企业本月耗用外购电力共计企业本月耗用外购电力共计5 700元，根据各部门、元，根据各部门、车间的电表计录情况：行政管理部门耗电车间的电表计录情况：行政管理部门耗电600元；元；机修车间、供水车间耗电分别为机修车间、供水车间耗电分别为500元和元和1 000元；元；基本生产车间耗电共计基本生产车间耗电共计3 600元，其中一般照明用元，其中一般照明用电电600元，其余为生产产品用电（元，其余为生产产品用电（A产品生产工时产品生产工时为为900，B产品生产工时为产品生产工时为600）。根据上述资料）。根据上述资料编制编制“动力费用分

47、配表动力费用分配表”如表所示：如表所示：2021年年10月月14日日成本会计成本会计外购动力费用分配表外购动力费用分配表 企业企业 2010年年3月月 单位：元单位：元260090030002021年年10月月14日日成本会计成本会计v表中，表中，A产品、产品、B产品共同耗电的分配如下：产品共同耗电的分配如下：26009006003600动力费用分配率)(18002900元产品应分配的动力费用A)(12002600元产品应分配的动力费用B2021年年10月月14日日成本会计成本会计v 根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生

48、产成本A产品产品 1 800 B产品产品 1 200 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 500 供水车间供水车间 1 000 制造费用制造费用 600 管理费用管理费用 600 贷：应付账款贷：应付账款 5 7002021年年10月月14日日成本会计成本会计任务三任务三 归集与分配职工薪酬费用归集与分配职工薪酬费用一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容v职工薪酬是指企业在职工在职期间和离职后提供职工薪酬是指企业在职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配括提供给职工本人的薪

49、酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。偶、子女或其他被赡养人的福利等。v职工薪酬包括：职工薪酬包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；职工福利费；2021年年10月月14日日成本会计成本会计3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；住房公积金；5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；2021年年10月月14日日成本会

50、计成本会计8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。v为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置酬的类别设置“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险社会保险费费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经职工教育经费费”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利非货币性福利”等明细科目。等明细科目。2021年年10月月14日日成本会计成本会计二、工资总额的组成二、工资总额的组成

51、v 工资总额是指企业在一定工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工劳动报酬总数。企业的工资总额一般由六个部分组资总额一般由六个部分组成：成：1计时工资。计时工资。2计件工资。计件工资。3奖金。奖金。4津贴和补贴。津贴和补贴。5加班加点工资。加班加点工资。6特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资。v 对于支付给职工但不属于对于支付给职工但不属于工资性的支出，则不列入工资性的支出，则不列入工资费用内容之中。工资费用内容之中。2021年年10月月14日日成本会计成本会计三、工资费用的原始记录三、工资费用的原始记录v进行工资费用核算，必须有一定的原始

52、记录作为进行工资费用核算，必须有一定的原始记录作为依据。依据。v计算计时工资费用，应以考勤记录中的计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间工作时间记录为依据；记录为依据；v计算计件工资费用，应以产量记录中的计算计件工资费用，应以产量记录中的产品数量产品数量和质量和质量记录为依据。记录为依据。2021年年10月月14日日成本会计成本会计1考勤记录。考勤记录。 登记职工登记职工出勤时间出勤时间和和缺勤时间缺勤时间的原始记录，的原始记录，其形式可以采用考勤簿、考勤卡等。其形式可以采用考勤簿、考勤卡等。2产量记录。它是登记工人或生产小组在出产量记录。它是登记工人或生产小组在出勤时间内勤时间内完成产品

53、的数量、质量完成产品的数量、质量和和生产工生产工时数量时数量的原始记录。的原始记录。2021年年10月月14日日成本会计成本会计四、计算工资费用四、计算工资费用v根据工资费用的原始记录和工资标准、工根据工资费用的原始记录和工资标准、工资等级计算工资费用，并按其用途进行分资等级计算工资费用，并按其用途进行分配，是工资费用核算的主要内容。配，是工资费用核算的主要内容。 （一）计算计时工资（一）计算计时工资v计时工资计时工资是根据考勤记录登记的每位职工出勤或是根据考勤记录登记的每位职工出勤或缺勤天数，按照规定的工资标准计算的工资。缺勤天数，按照规定的工资标准计算的工资。2021年年10月月14日日成

54、本会计成本会计1计算日工资标准计算日工资标准（1）每月固定按）每月固定按30天计算天计算（2）每月固定按平均制度工作天数）每月固定按平均制度工作天数21天计算天计算%10030天月标准工资日工资率%10021天月标准工资日工资率2021年年10月月14日日成本会计成本会计2应付计时工资的计算方法：应付计时工资的计算方法：（1）缺勤法缺勤法下应付计时工资的计算公式：下应付计时工资的计算公式：应付工资月标准工资（事假天数应付工资月标准工资（事假天数日工资率）日工资率）（病假天数（病假天数日工资率日工资率病假扣款率）病假扣款率）（2）出勤法出勤法下应付计时工资的计算公式：下应付计时工资的计算公式：应

55、付工资出勤天数应付工资出勤天数日工资率病假天数日工资率病假天数日工日工资率资率（1病假扣款率）病假扣款率）2021年年10月月14日日成本会计成本会计【小知识小知识】v按按30天计算日工资率，缺勤期间的休假、节假日天计算日工资率，缺勤期间的休假、节假日都算缺勤，照扣工资，按都算缺勤，照扣工资，按21天计算日工资率，双天计算日工资率，双休、节假日不计算工资，更能体现按劳分配的原休、节假日不计算工资，更能体现按劳分配的原则；而且职工缺勤天数总比出勤天数少，计算缺则；而且职工缺勤天数总比出勤天数少，计算缺勤工资比计算出勤工资更简便。因此，按勤工资比计算出勤工资更简便。因此，按21天计天计算日工资率、

56、按缺勤法计算工资的方法，相对说算日工资率、按缺勤法计算工资的方法，相对说来比较好。来比较好。2021年年10月月14日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业以某企业以21天作为月平均法定工作日数。职工刘天作为月平均法定工作日数。职工刘欣的月工资标准为欣的月工资标准为1 050元，另外，本月随工资发元，另外，本月随工资发放的各种奖金、津贴、补贴共计放的各种奖金、津贴、补贴共计600元。本月刘元。本月刘欣出勤情况为：病假欣出勤情况为：病假3天，事假天，事假2天，出勤天，出勤16天。天。根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率按工资标根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率按工资标准的准的70%计算。计算。v根

57、据以上资料，计算刘欣的应付工资。根据以上资料，计算刘欣的应付工资。2021年年10月月14日日成本会计成本会计 （1）按）按缺勤法缺勤法计算应扣缺勤事假工资计算应扣缺勤事假工资=250=100元元应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=350（170%）=45元元应付工资应付工资=1 05060010045=1505元元天元刘欣日工资率/5021050 12021年年10月月14日日成本会计成本会计（2）按）按出勤法出勤法计算，该月刘欣出勤计算，该月刘欣出勤16天（节假日天（节假日除外）除外）应算出勤工资应算出勤工资=1650=800元元应算病假工资应算病假工资=35070%=105元元应付工资应付

58、工资=800105600=1505元元2021年年10月月14日日成本会计成本会计（二）计算计件工资（二）计算计件工资v计件工资是根据工作班产量记录或工作通知单登计件工资是根据工作班产量记录或工作通知单登记的产量，乘以规定的计件单价计算的工资。这记的产量，乘以规定的计件单价计算的工资。这里的产量包括质量验收合格的产品数量以及由于里的产量包括质量验收合格的产品数量以及由于材料质量原因导致的料废品数量。材料质量原因导致的料废品数量。2021年年10月月14日日成本会计成本会计v同一工人在月份内可能从事计件工资单价不同的同一工人在月份内可能从事计件工资单价不同的各种产品的生产，因而计件工资的计算公式

59、应该各种产品的生产，因而计件工资的计算公式应该是：是：v应付计件工资应付计件工资=（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）该种产品的计件单价该种产品的计件单价v产品的计件单价是根据工人生产单位产品的工时产品的计件单价是根据工人生产单位产品的工时定额乘以该级别工人的小时工资率得出的。定额乘以该级别工人的小时工资率得出的。2021年年10月月14日日成本会计成本会计【小知识小知识】v废品有工废品和料废品两种，计算工资时废品有工废品和料废品两种，计算工资时料废品要支付工资，而工废品则不再支付料废品要支付工资，而工废品则不再支付工资。工资。2021年年10月月14日日成本会计成本会计【案例案

60、例】v某企业一车间工人陈潜为四级工，月标准工资某企业一车间工人陈潜为四级工，月标准工资840元。元。5月份完成合格品产量为：月份完成合格品产量为：A产品产品150件，件，B产品产品100件。件。A、B产品的工时定额分别为产品的工时定额分别为0.5小小时时/件、件、1小时小时/件。试计算件。试计算5月份陈潜应付计件工月份陈潜应付计件工资。资。2021年年10月月14日日成本会计成本会计A产品计件单价产品计件单价=50.5=2.5元元/件件B产品计件单价产品计件单价=51=5元元/件件应付计件工资应付计件工资=1502.51005=375500=875元元v在实际工作中，为简化计件工资的计算，还可