基础会计4章企业主要经济业务核算-崔智敏第5版

1、2021-10-141第第4 4章章 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算借借贷贷22021-10-14很高兴，认识大家！联系方式：联系方式： QQ:952189644QQ:欧阳春云欧阳春云：经济学硕士、讲师、注册会计师经济学硕士、讲师、注册会计师32021-10-14【教学目的与要求教学目的与要求】1、熟悉制造企业制造企业整个生产经营过程的各种经济业务类型，2、掌握如何运用借贷记账法对企业的资金筹集业务、供、产、销过程筹集业务、供、产、销过程业务、财务成财务成果果业务进行会计核算，同时掌握材料采购采购成本、产品生产成本和产品销售成本成本、产品生产成本和产品销售成本的计算。42021-10

2、-14【教学重点难点教学重点难点】1、各环节帐户设置与会计处理；2、材料采购成本的计算、产品生产成本的计算、产品销售成本的计算、财务成果计算。52021-10-14本章结构本章结构第一节第一节 资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理第四节第四节 商品销售业务的会计处理商品销售业务的会计处理第五节第五节 财务成果业务的会计处理财务成果业务的会计处理第六节第六节 资金退出业务的会计处理资金退出业务的会计处理62021-10-14前导知识：前导知识：工业企业主要经营过程工业企业主

3、要经营过程一、企业的经济活动：一、企业的经济活动： 经营活动、投资活动、筹资活动二、主要经营过程分为三个阶段：二、主要经营过程分为三个阶段： 供应过程、生产过程和销售过程。72021-10-141 1、资金筹集业务：、资金筹集业务：接受投资，借入债务，为生产经营筹集资金。2021-10-1482 2、供应过程业务：、供应过程业务：购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备

4、资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等材料采购业材料采购业务务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债2021-10-1493. 3. 生产过程业务：生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金

5、 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程业生产过程业务务2021-10-14104 4、产品销售过程业务：、产品销售过程业务：对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润

6、、缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务2021-10-14115 5、利润与分配利润业务：、利润与分配利润业务：计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等；实际缴纳税金、支付已分配利润，资金退出企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固

7、定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分配财务成果形成与分配业务业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务122021-10-14第一节第一节 资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理资金来源渠道，资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。1 1、所有者权益、所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2 2、债权人权益（即企业负债），、债权人权益（即企业负债），是指企业的

8、债权人对企业全部资产的索偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债流动负债和长期负债。132021-10-14一、实收资本的会计处理一、实收资本的会计处理P55P55投入资本概述投入资本概述所有者权益包括：所有者权益包括：实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。（1 1）投入资本）投入资本（实收资本）（实收资本） 是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。142021-10-14实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资

9、产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分152021-10-14实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资不计入实收资本，而是计入资本公积。本，而是计入资本公积。162021-10-14（2 2）投入资本）投入资本（资本公积金）（资本公积金）企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值。A A、资本公积的含义、资本公积的含义投入企业的在金

10、额上超过其法定注册资本的部分。实质上是一种准资本（资本储备准资本（资本储备），可转增资本金。172021-10-14B B、资本公积的来源、资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。例：例：投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。182021-10-14（3 3）收益留存）收益留存（盈余公积金）（盈余公积金） 是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金，包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。192021-10-14（4 4）收益留存）

11、收益留存（未分配利润）（未分配利润） 指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。 一般可用于以后年度的分配，也可用以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损于弥补以后年度的亏损。202021-10-14 实收资本实收资本减少投入的资本减少投入的资本 实际收到的投资者投资、转增的实际收到的投资者投资、转增的 期末投资者实有数期末投资者实有数 “实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户账户性质：账户性质：所有者权益类账户用途：用途：反映所有者享有的权益，是用于核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。明细账设置：明细账

12、设置：按投资者投资者设置明细，反映各自投资份额。结构如下：结构如下：（一）账户设置（一）账户设置P55212021-10-14 资本公积资本公积 资本公积金的减少数资本公积金的减少数 取得的资本公积金取得的资本公积金 资本公积金的实际结存数额资本公积金的实际结存数额 “资本公积资本公积” 账户账户账户性质：账户性质：所有者权益类账户用途：用途：是用来核算企业取得的资本公积金（超出注册资本和超出注册资本和直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失）。明细账设置：明细账设置：资本溢价、其他资本公积。结构如下：结构如下：222021-10-14“盈余公积盈余公积” 账户（不要）账户

13、性质：账户性质：所有者权益类账户，账户用途：账户用途：核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积金。明细账：明细账：按盈余公积的种类设置。账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方 以盈余公积金转增资以盈余公积金转增资本本 、弥补亏损的数额、弥补亏损的数额 企业从净利润中提取的企业从净利润中提取的盈余公积金盈余公积金 期末余额：企业提取的盈期末余额：企业提取的盈余公积金实际结存数额余公积金实际结存数额 232021-10-14（二）会计处理（二）会计处理P55P55借：银行存款、盈余公积、固定资产等借：银行存款、盈余公积、固定资产等 贷：实收资本、资本公积贷：实收资本、资

14、本公积P5556 例例4 41 1 例例4 422例例4 433账务处理账务处理 投入资本投入资本 242021-10-14举债概述举债概述：流动负债和长期负债。流动负债：流动负债：在1年（含1年）内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款、应付利息、应交税费、应付股利。长期负债：长期负债：是指将在1年以上偿还的债务。长期应付款、应付债券等。二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理P56P56252021-10-14“短期借款短期借款”账户账户 性质：性质：“短期借款”是负债类账户用途：用途：核算企业向银行或其他金融机构银行或其他金融机构借入的期限在

15、一年以下（含一年）的各种借款的本金本金 明细设置：明细设置：该账户应按债权人和借款种类设置明细账账户结构如下账户结构如下： 短期借款短期借款 偿还短期借款本金偿还短期借款本金借入的短期借款本金借入的短期借款本金 尚未偿还的短期借款本金尚未偿还的短期借款本金 （一）账户设置（一）账户设置P56P56262021-10-14“长期借款长期借款”账户账户 性质：性质： “长期借款”账户是负债类账户用途：用途：向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各各项借款的项借款的 本金和利息本金和利息 。明细设置：明细设置：该账户应按债权人和借款种类设置明细账。账户结构如下：账户结构如下： 长期借款长期

16、借款 偿还长期借款本金和利息偿还长期借款本金和利息 借入的长期借款本金和利息借入的长期借款本金和利息 尚未偿还的长期借款的尚未偿还的长期借款的本金和利息本金和利息 272021-10-14“财务费用财务费用”账户（考虑不要）（考虑不要）性质：性质：损益类（费用类）账户用途：用途：用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用，主要是银行手续费和利息手续费和利息等 明细设置：明细设置：按财务费用的具体项目设置账户结构如下：账户结构如下： 财务费用财务费用 财务费用的发生数财务费用的发生数 转入转入“本年利润本年利润”的数额的数额 期末无余额期末无余额 282021-10-14账务处理账务处理 二二归还借

17、款、支付利息归还借款、支付利息 银行一般于季末收取短期借银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息款利息，企业应按期预提利息借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：贷： 银行存款银行存款 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款、应付债券）账务处理账务处理 一一取得借款取得借款（二）会计处理（二）会计处理P57P57（不要太复杂）（不要太复杂）292021-10-14账务处理账务处理 三三归还借款、支付利息归还借款、支付利息借：长期待摊费用（筹建期间发生的不能资本化的利息）借：长期待

18、摊费用（筹建期间发生的不能资本化的利息） 财务费用（生产经营期间发生的不能资本化的利息）财务费用（生产经营期间发生的不能资本化的利息） 在建工程原材料（应当资本化的利息）在建工程原材料（应当资本化的利息） 贷：长期借款利息贷：长期借款利息 长期借款的利息支出，应按期预提并计入有关科目长期借款的利息支出，应按期预提并计入有关科目借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款P57 例例4 44 4 例例4 455302021-10-14筹资业务筹资业务综合举例综合举例【例例4-14-1】兴湘股份有限公司收到国家投入货币资金20 000 000元，存入银行。分析：分析：一方面银行存款增加了20

19、 000 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面实收资本增加了20 000 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。借：银行存款 20 000 000 贷：实收资本 20 000 000312021-10-14【例例4-24-2】兴湘股份有限公司收到亚星有限责任公司投入新厂房一栋，投资各方确认的价值为5 000 000元。另外收到国家投入机器设备一套，投资各方确认的价值为5 000 000元。分析：固定资产（厂房及机器设备）增加了10 000 000元，应记入“固定资产”账户的借方；实收资本增加了10 000 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。借：固定资产 10 000 000

20、贷：实收资本 10 000 000322021-10-14【例例4-34-3】兴湘有限公司收到海华实业公司投入一项专利技术，评估价值500 000元。分析：这无形资产（专利权）增加了500 000元，应记入“无形资产”账户的借方；同时实收资本增加了500 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。借：无形资产 500 000 贷：实收资本 500 000332021-10-14【例例4-44-4】兴湘股份有限公司以平价发行每股面值为10元的普通股100万股，收到股款存入银行。分析：银行存款增加了10 000 000元，应记入“银行存款”账户的借方；股本增加了10 000 000元，应记入“股本”

21、账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本 10 000 000342021-10-14【例例4-54-5】兴湘股份有限公司2006年4月1日从银行借入期限为3个月、年利率为4.8%、利息于每季度末支付的款项1 000 000元，存入银行。分析：银行存款增加了1 000 000元。应记入“银行存款”账户的借方；短期借款增加了1 000 000元，应记入“短期借款”账户的贷方。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000352021-10-14【例例4-64-6，不要，不要】承上例，2006年4月30日计提应由本月负担的短期借款利息4

22、000元。分析：企业财务费用增加了4 000元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面由于借款利息尚未支付，使企业的负债增加了4 000元，应记入“应付利息”账户的贷方。借：财务费用 4 000 贷：应付利息 4 000362021-10-14【例例4-74-7，不要，不要】承上例，2006年6月30日以银行存款支付第二季度的利息12 000元，其中前两个月已提取8 000元，本月应负担的4 000元尚未提取。分析：财务费用增加了4 000元，应记入“财务费用”账户的借方；银行存款减少了12 000元，应记入“银行存款”账户的贷方，同时应付利息也减少了8 000元。应记入“应付利息”账户的借方

23、。借：应付利息 8 000 财务费用 4 000 贷：银行存款 12 000372021-10-14【例例4-84-8】承上例，2006年7月1日以银行存款偿还上述借款1 000 000元。分析：分析：银行存款减少了1 000 000元。应记入“银行存款”账户的贷方；短期借款减少了1 000 000元，应记入“短期借款”账户的借方。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000382021-10-14【例例4-94-9】兴湘股份有限公司2004年1月1日从银行借入期限为两年、年利率为6%、每年末计息一次，到期还本付息的款项5 000 000元，存入银行，所筹资金用于生产经

24、营活动。分析：银行存款增加了5 000 000元，应记入“银行存款”账户借方，长期借款增加了5 000 000元，应记入“长期借款”账户贷方。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000392021-10-14【例例4-104-10，不要，不要】承上例，2004年12月31日、2005年12月31日每年计提长期借款利息300 000元。分析：财务费用增加了300 000元，应记入“财务费用”账户的借方；长期借款利息尚未支付，使企业的负债增加了300 000元，应记入“长期借款”账户的贷方。借：财务费用 300 000 贷：长期借款 300 000402021-10-14【

25、例例4-114-11】承上例，2006年1月1日以银行存款归还长期借款及其两年的利息600 000元。分析：分析：银行存款减少了5 600 000元。应记入“银行存款”账户的贷方；长期借款减少了5 600 000元，应记入“长期借款”账户的借方。 借：长期借款 5 600 000 贷：银行存款 5 600 000412021-10-14课堂练习课堂练习1 1（筹资业务）（筹资业务）新华公司某年新华公司某年3 3月份了生下列业务，请写出月份了生下列业务，请写出分录。分录。1）3月5日，接银行通知，收到长安公司投资300000元。2）10日，宏远公司投入机器设备一套，价值50000元。3）3月12

26、日，向银行错入期限为6个月借款100000元。422021-10-144）3月15日，向银行借入期限为5年借款800000元。5）20日，一笔长期借款到期，归还本息共计350000元。6）3月31日，计提本月短期借款利息800元。7）3月31日，一笔50000元短期借款到期，归还本息50600元（前已计提利息400元）。432021-10-14第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理P57P57一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理P58P58（主要业务？）（主要业务？）1 1、固定资产定义及其特点？、固定资产定义及其特点？2 2、不需要安装设备、不需要安装设备

27、的实际成本包括买价，运杂费、买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金包装费用、交纳的有关税金等。3 3、需要安装的设备，、需要安装的设备，通过“在建工程在建工程”账户核算，实际成本：买价、运杂费、包装费以及安装时发生买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用。的安装费用。442021-10-14“固定资产固定资产”账户：账户： 性质：性质：资产类账户 用途：用途：用来核算企业固定资产的原价原价。 记账方法：记账方法：借方登记借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方贷方登记登记减少固定资产的原始价值；期末余额期末余额，反映企业期末固定资产的账面原价。（一）固定资产核算的

28、账户设置（一）固定资产核算的账户设置P58P58452021-10-14“在建工程在建工程”账户账户 性质：性质：资资产类账户（成本的归集与分配） 用途：用途：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值安装设备的价值。 记账方法：记账方法：借方登记借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记贷方登记结转完工工程实际成本，期末借方余额期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。 462021-10-14“应交税费应交税费”账户账户 账户性质；账户性质；负债类账户用途：用途：用来核算企业应交纳的各种税金， 如增值税、消

29、费税、营业税、所得税费用费用、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税费用费用等。印花税、耕地占用税以及其他不需预印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交的税金计应交的税金，不在本账户核算，不在本账户核算记账方法：记账方法： 应交税费应交税费 实际上缴的税金实际上缴的税金 应上交尚未交纳的各种税金应上交尚未交纳的各种税金 期末多缴的期末多缴的待以后抵扣的税金待以后抵扣的税金 尚未交纳的税金尚未交纳的税金 472021-10-14应交税费应交增值税应交增值税企业在供应、销售阶段涉及的应交税费账户的业务主企业在供应、销售阶段涉及的应交税费账户的业务主要是有关增值

30、税的账务处理要是有关增值税的账务处理（只说明一般纳税人）（只说明一般纳税人）应交税费应交税费应交增值税应交增值税登记购货或接受登记购货或接受劳务而支付给对劳务而支付给对方的增值税额方的增值税额（进项税额）（进项税额）登记销货或提供劳登记销货或提供劳务而收取对方的增务而收取对方的增值税额值税额（销项税额）（销项税额）482021-10-14 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：增值税的抵扣：按规定（已交

31、数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额举小例？举小例？492021-10-14（二）会计处理（二）会计处理P58P58 例例4 46 6，不要安装的不要安装的 P59P59 例例4 47 7，要安装的要安装的 例例4-114-11企业购入不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000502021-10-14例例4-124-12企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银行

32、存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。借：在建工程 95000 贷：银行存款 88400 原材料 4500 应付职工薪酬-工资 2100512021-10-14 例例4-134-13上述所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。借：固定资产 95 000 贷：在建工程 95 000522021-10-14二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算P59P59（一）材料采购概述（一）材料采购概述P59P59主要经济业务：主要经济业务：1、采购材料，计算采购成本（材料物质的买价、途中运杂费、损耗费、税金）2、采购业务引起的货款结算3、仓库收入材料的核算5

33、32021-10-14材料采购成本的构成：材料采购成本的构成：买价和采购费用 1 1买价买价，指进货发票所开列的货款金额。 2 2运杂费，运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 3 3运输途中的合理损耗，运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。542021-10-144 4入库前的挑选整理费用，入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5 5购入材料负担的税金购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。552021-10-14原材料

34、采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用562021-10-14材料采购成本的计算材料采购成本的计算 共同发生的运杂费应由受益对象共同受益对象共同负担，按一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率= =同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率572021-10-14【例例】兴湘股份有限公司以银行存款支付以上A、B两种材料的运输费2 500元，按材料重量比例进行分配。企业购入的A、B材料的重量分别为10 000公斤和15 000公斤，共计运费2 500元，按重量

35、比例予以分配，计入各材料的采购成本。具体分配方法为：（1 1）计算每公斤材料应分配的运费：）计算每公斤材料应分配的运费：分配率= 运费总额两种材料的总重量= 2 500（10 000+15 000）= 0.1（元/公斤）（2 2）计算每种材料应分配的运费：）计算每种材料应分配的运费：A材料应分配的运费 = 0.110 000 = 1 000（元）B材料应分配的运费 = 0.115 000 =1 500（元）582021-10-14（二）账户设置（二）账户设置P60P60“在途物资在途物资”账户账户（材料采购）（材料采购）用途：用途：用来核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定材料采购的实际成

36、本。借方登记：借方登记：外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记：贷方登记：己验收入库材料的实际成本；月末借方余额：月末借方余额：表示尚未验收入库的在途物资实际成本。592021-10-14“原材料原材料”账户账户P61P61性质：性质：资产类账户，用途：用途：用于核算材料的收入，领用和结存情况明细设置：明细设置：为了具体反映各种材料的库存和增减变动情况，按照材料的品种、规格设置明细分类账账户核算的内容和结构如下：账户核算的内容和结构如下： 原材料原材料 验收入库原材料的验收入库原材料的实际或计划成本实际或计划成本 发出材料的发出材料的实际或计划成本实际或计划成本 期末库存材料期

37、末库存材料实际或计划成本实际或计划成本602021-10-14“应付账款应付账款”账户账户性质：性质：负债类账户用途：用途：用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。明细设置：明细设置：按债权人名称设置明细分类账户。核算的内容和结构如下：核算的内容和结构如下：应付账款应付账款偿还应付供应单位款项偿还应付供应单位款项 发生应付供应单位款项发生应付供应单位款项 期末应付未付的款项期末应付未付的款项 期末多付的款项期末多付的款项612021-10-14“应付票据应付票据”账户账户账户性质：账户性质：负债类账户用途：用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商

38、业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。记账方法：记账方法：应付票据应付票据 到期兑付的商业汇票金额到期兑付的商业汇票金额开出承兑的商业汇票票面金额开出承兑的商业汇票票面金额 已开出但尚未到期兑付的商业汇票已开出但尚未到期兑付的商业汇票622021-10-14“预付账款预付账款”账户账户账户性质：账户性质：资产类账户用途：用途：用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而预付给供应单位的款项。明细设置：明细设置：按债权人（供应单位）名称设置明细分类账户。核算的内容和结构如下：核算的内容和结构如下：预付账款预付账款预付给供应单位款项预付给供应单位款项冲销的预付款项冲销的预付款项 购入货物欠款购

39、入货物欠款 预付款项结余数预付款项结余数632021-10-14账务处理一账务处理一采购时，支付（或未付）买价、采购费用及增值税采购时，支付（或未付）买价、采购费用及增值税 借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据）（三）材料采购的会计处理（三）材料采购的会计处理P61P61642021-10-14材料入库，结转物资采购成本 借：原材料借：原材料 贷：材料采购、在途物资贷：材料采购、在途物资支付供货单位货款支付供货单位货款 借：应付票据（应付账款）借：应付票据（

40、应付账款） 贷：银行存款贷：银行存款账务处理二账务处理二652021-10-14P61 例例4 47 7 例例4 48 8 例例4 49 9 例例4 410 10 例例4 411 11 【例例1 1】兴湘股份有限公司购入豪华小轿车一辆，买价及增值税共计390 000元，运杂费、包装费及保险费等计10 000元，全部款项以银行存款支付。662021-10-14固定资产增加了400 000元，应记入“固定资产”账户的借方，同时使得银行存款减少了400 000元，记入“银行存款”账户的贷方。借：固定资产 400 000 贷：银行存款 400 000672021-10-14【例例2 2】兴湘股份有限公

41、司向外地某工厂购入A材料10 000公斤，每千克20元，B材料15 000公斤，每千克6元，共计290 000元，增值税率均为17%，增值税额为49 300元。货款以银行存款支付，材料已验收入库。682021-10-14材料采购成本增加了290 000元，应记入“在途物资”账户的借方，应交增值税进项税额增加了49 300元，应计入“应交税费应交增值税”账户的借方；同时，材料货款及税款以银行存款付清，使得银行存款减少339 300元，应计入“银行存款”账户的贷方。借：在途物资A材料 200 000 B材料 90 000 应交税费应交增值税（进项税额）49 300 贷：银行存款 339 30069

42、2021-10-14【例例3 3】兴湘股份有限公司以银行存款支付以上A、B两种材料的运输费2 500元，按材料重量比例进行分配。企业购入的A、B材料的重量分别为10 000公斤和15 000公斤，共计运费2 500元，按重量比例重量比例予以分配，计入各材料的采购成本。具体分配方法为：具体分配方法为：702021-10-14（1）计算每公斤材料应分配的运费：计算每公斤材料应分配的运费：分配率= 运费总额两种材料的总重量= 2 500（10 000+15 000）= 0.1（元/公斤）（2）计算每种材料应分配的运费计算每种材料应分配的运费：A A材料应分配的运费材料应分配的运费 = 0.110 0

43、00 = 1 000（元）B B材料应分配的运费材料应分配的运费 = 0.115 000 =1 500（元）712021-10-14分析：分析：材料采购成本增加2 500元，应计入“在途物资”账户的借方，同时由于材料的运输费已用银行存款付清，使得银行存款减少2500元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：在途物资A材料 1 000 B材料 1 500 贷：银行存款 2 500722021-10-14【例例4 4】兴湘股份有限公司以银行存款支付以上A、B两种材料的装卸搬运等费用500元，按甲、乙两种材料的重量比例分配。分配率分配率=500（10 000 +15

44、000）= 0.02（元/公斤）A A材料应分配的装卸费材料应分配的装卸费 = 0.0210 000 = 200（元）B B材料应分配的装卸费材料应分配的装卸费 = 0.0215 000 = 300（元）732021-10-14分析：分析：材料采购成本增加了500元，其中A材料的采购成本增加200元，B材料的采购成本增加300元，应计入“材料采购”账户的借方；同时也使得银行存款减少了500元，应计入“银行存款”账户的贷方。借：在途物资A材料 200 B材料 300 贷：银行存款 500742021-10-14【例例5 5】兴湘股份有限公司向长江公司购入C材料50吨，每吨200元，计10 000

45、元，应交增值税税率17%，计1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。752021-10-14分析：分析：材料采购成本增加了10 000元，应计入“在途物资”账户的借方；应交增值税进项税额增加了1 700元，应计入“应交税费应交增值税”账户的借方；同时由于货款尚未支付，形成企业对供货单位的债务，应计入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资C材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款长江公司 11 700762021-10-14【例例6 6】兴湘股份有限公司以银行存款预付黄河公司购料款40 000元。分析：分析：这笔经济业务，使预付账款增加了40 0

46、00远，应记入“预付账款”的借方；同时企业的银行存款减少了40 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：预付张款黄河公司 40 000 贷：银行存款 40 000772021-10-14【例例7 7】兴湘股份有限公司以银行存款归还前欠长江公司购材料款 11 700元。分析：分析：这笔经济业务使企业的应付账款减少 11 700元，应记入“应付账款”借方，同时使得企业的银行存款减少了11 700元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会编制会计分录如下计分录如下：借：应付账款长江公司 11 700 贷：银行存款 11 700782021-10-14【例例8 8】黄河公司按合同发

47、来已预付40 000元货款的C材料200吨，每吨200元，计40 000元，应交增值税率17%，计6 800元，以银行存款补足货款。材料已验收入库。792021-10-14分析：分析：这笔经济业务，使得企业的材料采购成本增加了40 000元，应记入“在途物资”账户的借方，使应交增值税进项税额增加了6 800元，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；使预付账款减少了40 000元，还使得银行存款减少了6 800元，应记入 “银行存款” 账户的贷方。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：在途物资C材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：预付账款黄河公司 40 000

48、银行存款 6 800802021-10-14【例例9 9】兴湘股份有限公司月末结转已验收入库的三种材料实际采购成本。分析：分析：这笔经济业务表明，甲乙丙三种材料的采购过程已经完成，各种材料的实际采购成本已经计算确定，应从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方，以反映库存原材料的实际成本增加了343 000元。编制会计分录如下：812021-10-14借：原材料A材料 201 200 B材料 91 800 C材料 50 000贷：在途物资A材料 201 200 B材料 91 800 C材料 50 000822021-10-14课堂练习课堂练习2 2（生产准备业务）（生产准备业务）目的目的

49、：练习供应过程的核算和材料采购成本的计算。资料：资料：振华工厂某年6月份发生下列采购业务：1、6.3，从长安厂购入甲材料50吨，每吨100元，增值税税率17%，材料已验收入库，货款尚未支付。2、6.5，以现金支付3日购入甲材料运费200元。832021-10-143、6.10，以银行存款偿还3日从长安厂购料的货款。4、6.15，购入乙材料600吨，每吨40元，发生运杂费600元，增值税税率17%，所有款项均以银行存款支付，材料已经验收入库。 5、6月20日，从昌河工厂购入甲材料200吨，每吨90元，乙材料500吨，每吨50元；增值税率17%，材料已验收入库，企业开出一张期限为三个月，面值为50

50、310元的商业汇票。842021-10-146、6月24日，以银行存款支付20日购入甲、乙材料的运杂费840元（按材料重量比例分配）。7、6月30日，结转已验收入库的材料的实际采购成本。要求：要求：根据以上业务编制会计分录，并登记物资采购总账及明细账，编制材料采购成本计算表。852021-10-14强化练习：强化练习：会计处理会计处理资料：资料：某工业企业2003年6月发生以下经济业务：1）向A公司购进甲材料800吨，单价100元。材料已经验收入库，货款80，000元，已经通过银行支付。2）从下列各公司购进甲材料一批，材料已经验收入库，货款尚未支付：B公司 1，200吨 单价100元 计120

51、，000元；C公司 2，000吨 单价100元 计200，000元，合计320，000元。862021-10-143）以银行存款4，000元支付购买甲材料的运杂费。4）向D公司购进乙材料1，600千克，单价10.05元，材料已经验收入库。货款16，080元，已经通过银行支付。5）向E公司购进下列材料一批，材料已经验收入库，货款已经通过银行支付。丙材料 4，000千克 单价2元 计8，000元，丁材料 400千克 单价5元 计2，000元。合计10，000元872021-10-146）以现金支付购买丙材料的运杂费120元，丁材料的运杂费12元。7）向B公司购进预付货款的甲材料2，000吨，单价1

52、00元，材料已经验收入库，货款200，000元，其中120，000元冲销原预付的货款，不足以银行存款支付。882021-10-148）以现金720元支付购买甲材料2，000吨的运杂费。9）以银行存款偿还前欠B公司120，000元和C公司200，000元的购货款。10）结转上述入库材料的采购成本。温故知新温故知新10.3010.301 1、生产、生产准备过程：主要经济业务、会计科准备过程：主要经济业务、会计科目和主要的会计分录目和主要的会计分录？2 2、P84P84练习题一与练习题二？练习题一与练习题二？练习二参考答案：练习二参考答案：1 1、借：材料采购甲、借：材料采购甲4000040000

53、借：应交税费应交增值税（销）借：应交税费应交增值税（销）68006800 贷：银行存款贷：银行存款4680046800892021-10-142 2、借：材料采购借：材料采购甲甲200200 贷：库存现金贷：库存现金200200902021-10-14912021-10-14第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理P63P63A、概述：、概述：1、生产过程：、生产过程：既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的消耗过程。2、生产过程的成本归集与分配：、生产过程的成本归集与分配：计算、归集和分配生产过程中发生的各项直接和间接费用，并计算出产品成本。922021-10-14B B

54、、生产过程中的、生产过程中的各项费用分类各项费用分类直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人（生产工人工资及福利工资及福利费等）费等）制造费用制造费用932021-10-141 1、直接材料，、直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。2 2、直接人工，、直接人工，是指企业直接从事产品直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。3 3、制造费用，、制造费用，是指企业各各生产单位生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等

55、。942021-10-144 4、期间费用，、期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。销售费用：销售费用：企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设专设销售机构的各项经费。管理费用：管理费用：企业为企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。修理费修理费? ?财务费用：财务费用：企业为筹集筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。952021-10-14C C、企业生产过程中、企业生产过程中主要经济业务主要经济业务1、领用材料 2、计算人工费用3、计提固定资产折旧4、支付其他各种费用5、分配制造费用6、计算和结转完工产品的生产成本（入库）（入库）962021-1

56、0-14一、直接材料费用一、直接材料费用的归的归集与分配的核算集与分配的核算P63P631 1、生产领用：、生产领用：用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户。2 2、生产部门（车间）领用：、生产部门（车间）领用：用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），3 3、管理部门领用：、管理部门领用：行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用管理费用”账户。972021-10-14 “生产成本生产成本”账户账户 “生产成本生产成本”：成本类账户成本类账户，用于用于归集归

57、集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户，应设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个明细账户，通常可按产品的种类产品的种类进行三级明细核算。 生产成本生产成本 本期发生的直接材料与直接人工、本期发生的直接材料与直接人工、其它直接支出等其它直接支出等 期末分配转入的制造费用期末分配转入的制造费用 验收入库产品的实际生产成本验收入库产品的实际生产成本尚未完工的在产品的实际成本尚未完工的在产品的实际成本 （一）账户设置（一）账户设置982021-10-14（二）会计处理（二）会计处理P64P64会计处理框架（会计处理框架（领用材料）领用材料）借

58、：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料P64 例例4 41212992021-10-14发出材料汇总表发出材料汇总表项目项目甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料合计合计数量数量( (千克千克) )金额金额( (元元) )数量数量( (千克千克) )金额金额( (元元) )数量数量( (吨吨) )金额金额( (元元) )金额金额( (元元) )A A产品耗用产品耗用200016320200012240102000048560B B产品耗用产品耗用150012240300018360102000050600小小 计计350028560500030600204000099160车间一般耗车间

59、一般耗500408050030607140管理耗用管理耗用50030603060 合计合计4000326406000367202040000109360例例3-13-1 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值共计109 360元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。1002021-10-14编制会计分录如下编制会计分录如下：（分清明细呢？）（分清明细呢？）借：生产成本 99 160 制造费用 7 140 管理费用 3 060 贷：原材料 109 3601012021-10-14二、直接人工费用二、直接人工费用的归的归集与分配的核算集与分配的核算P64P64A A、直接从事产品、直接从事产品的生

60、产工人的工资和福利费，直接按产品归集发生时记入“生产成本”的借方；B B、生产部门（车间）管理人员、技术人员、服、生产部门（车间）管理人员、技术人员、服务人员的工资和福利务人员的工资和福利费，属于制造费用，记入“制造费用”的借方，月末再分配记入“生产成本”；C C、企业行政管理部、企业行政管理部门人员的工资和福利费属于期间费用，不记入产品成本，记入“管理费用”。 1022021-10-14“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 “应付职工薪酬”是负债类账户负债类账户，是用于核算企业应付给职工的报酬总额，不论是否在当月支付，都不论是否在当月支付，都应当通过本账户核算应当通过本账户核算。明细账可分为