《高级财务会计（第二版）》课件第十二章物价变动会计

1、? ?高级财务会计第二高级财务会计第二版版? ?课件第十二章物价课件第十二章物价变动会计变动会计 本章重点1、物价变动会计相关概念。2、物价变动会计的模式。3、三种物价变动会计模式的特点以及会计处理。第一节 物价变动会计概述一、物价变动的概念一、物价变动的概念 物价变动按照发生的范围，可分为个别物价变动、一般物价水平变动两种类型。 物价指数是衡量物价变动的指标。是指某一时期商品或劳务的价格与基期的商品或劳务的价格之比率。有个别物价指数和一般物价指数两种。 二、物价变动下的资本保全理论二、物价变动下的资本保全理论 资本保全即是企业确认的收益必须以保证企业所有者初始投入资本完整无损为前提。只有保证

2、所有者期初的投入资本在期末完整的前提下，才能正确的计算企业的净收益。也就是企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。 由于资本包括财务资本和实物资本，因而资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。 三、物价变动会计概念三、物价变动会计概念一物价变动会计的概念。一物价变动会计的概念。 指在物价变动情况下有的国家规定物价波动指在物价变动情况下有的国家规定物价波动到达一定的限度以后，为了向财务报告的阅读到达一定的限度以后，为了向财务报告的阅读者提供更为准确的会计信息所采用的会计方法和者提供更为准确的会计信息所采用的会计方法和程序。程序。 二物价变动会计的目标二物价变动会计的目标 四、物

3、价变动会计的国际协调四、物价变动会计的国际协调 各个国家通货膨胀率和通货膨胀的影响各各个国家通货膨胀率和通货膨胀的影响各不相同，所以物价变动会计在各个国家的开展也不相同，所以物价变动会计在各个国家的开展也有所不同。有所不同。 荷兰的重置本钱会计开展非常知名，而且荷兰的重置本钱会计开展非常知名，而且一些大的集团企业也率先在实际会计工作中运用一些大的集团企业也率先在实际会计工作中运用了重置本钱会计进行会计计量，但由于没有对应了重置本钱会计进行会计计量，但由于没有对应的会计准那么，这些企业也很快放弃了物价变动的会计准那么，这些企业也很快放弃了物价变动会计。会计。 欧洲其他国家的一些公司，自愿在财务报

4、欧洲其他国家的一些公司，自愿在财务报表中披露物价变动会计信息，作为对历史本钱根表中披露物价变动会计信息，作为对历史本钱根底会计信息的补充。底会计信息的补充。 第二节 物价变动会计模式 一、物价变动会计模式及选择物价变动会计可用的三种会计模式是： 1、一般购置力会计模式。也称历史本钱/不变购置力货币单位会计模式，或一般物价水平会计。 2、现行本钱会计模式。称为现行本钱或重置本钱/名义货币单位会计模式。 3、现行本钱不变币值会计模式。又称为现行本钱或重置本钱/不变购置力货币单位会计模式。 二、物价变动会计模式的评价二、物价变动会计模式的评价一一般购置力会计模式一一般购置力会计模式 1一般购置力会计

5、模式不改变传统的历史本钱计一般购置力会计模式不改变传统的历史本钱计量根底属性，不变动会计账簿的记录，只是量根底属性，不变动会计账簿的记录，只是按一般物价指数对历史本钱会计报表的数字进行按一般物价指数对历史本钱会计报表的数字进行调整。调整。2将历史本钱会计下不同时期的报表数据换算为将历史本钱会计下不同时期的报表数据换算为现行购置力货币后，不仅消除了物价变动的影响，现行购置力货币后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。时期会计报表的可比性。二现行本钱会计模式现行本钱会计的主要优点：1现行本钱代表企业现时

6、为获得资产或劳务而需要支付的金额，现行本钱能与当前收入进行最好的匹配,符合权责发生制假设，能为经济决策提供更相关的会计信息。2持有资产本身就是一种投资行为，确认企业持有资产的损益，真实反映管理当局管理资产的业绩，也反映了由于经济环境变化对企业业绩的影响。 3按照现行本钱计量特定资产，可以反映企业资产在资产负债表日的现行价值。与不同时期资产的历史本钱加计数相比现行本钱更具有意义。 4由于以现行本钱弥补生产中所消耗的原材料和机器设备，防止了历史本钱会计模式下所产生的利润失真，而未实现持有资产利得不能分配性，使利润计算真实，保证了企业实物资产的更新，保持了企业的实际生产能力。 现行本钱会计模式的主要

7、缺点是:现行本钱确实定比较困难， 三现行本钱不变币值会计模式 现行本钱不变币值会计模式结合了一般购置力会计模式和现行本钱会计模式两者的优点，不仅把货币计量单位改为不变购置力货币单位，与一般购置力会计模式相同，还把会计计价根底改为现行本钱，与现行本钱会计模式一致，会计信息既消除一般物价变动的影响，又消除了各项资产的现行价格变动的影响。 第三节 一般购置力会计一、一般购置力会计的根本理论 一般购置力会计就是对传统财务报表中的名义货币额加以调整，使财务报表中个工程的数据能够以相等购置力的货币单位重新表述。 二、一般购置力会计应用程序二、一般购置力会计应用程序 一划分货币性工程和非货币性工程一划分货币

8、性工程和非货币性工程1货币性工程货币性工程2非货币性工程非货币性工程二按一般物价指数调整非货币性工程金额二按一般物价指数调整非货币性工程金额对会计报表中按历史本钱反映的非货币性工程金额，对会计报表中按历史本钱反映的非货币性工程金额，用按照本期物价指数与基期物价指数之比计算调用按照本期物价指数与基期物价指数之比计算调整系数进行调整，借以反映其价值的变化。基期整系数进行调整，借以反映其价值的变化。基期物价指数即就是被调整工程取得或发生时的一般物价指数即就是被调整工程取得或发生时的一般物价指数。物价指数。 三计算货币性工程的购置力净损益货币性工程购置力净损益 年末货币性资产工程购置力净损益年末货币负

9、债工程购置力净损益 按名义货币表述的年末货币性工程净额按不购置力货币计算的年末货币性工程净额 四编制一般物价水平会计报表 编制一般购置力或物价水平的资产负债表和利润表。三、案例 第四节 现行本钱会计一、现行本钱会计的根本理论 现行本钱会计是指以资产的现行本钱作为计量根底，不考虑币值的变动，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。目的是向会计信息使用者提供企业现在真实的财务状况与经营成果。 现行本钱会计的主要特点是以现行本钱替代历史本钱，计量单位仍然是名义货币，不考虑货币币值变动。 期未现行本钱一般通过以下某一渠道取得：现行发票价格。供货方的价目表或报价单；能反映现行

10、本钱的标准制造本钱；政府或其他权威部门提供的特种物价指数或分类物价指数；企业自行编制的某种(类)商品物价指数。 二、现行本钱会计的应用程序与方法二、现行本钱会计的应用程序与方法一区分货币性工程与非货币性项日。一区分货币性工程与非货币性项日。二以现行本钱调整各非货币性工程的余额。二以现行本钱调整各非货币性工程的余额。 货币性工程的金额不随时间变动而变动，其历货币性工程的金额不随时间变动而变动，其历史本钱与现行本钱是相同的，故现行本钱会计下不需要调史本钱与现行本钱是相同的，故现行本钱会计下不需要调整货币性资产和负债项日。整货币性资产和负债项日。 非货币性工程的实物数量固定，其价格是变动非货币性工程

11、的实物数量固定，其价格是变动的，需要在期末以现行本钱来表示他变动的价格，将各项的，需要在期末以现行本钱来表示他变动的价格，将各项非货币性资产调整为各自的现行本钱。非货币性资产调整为各自的现行本钱。 负债、实收资本或股本工程一般仍按照历史本负债、实收资本或股本工程一般仍按照历史本钱表述，留存收益按照倒扎的方法计算确定。钱表述，留存收益按照倒扎的方法计算确定。三计算各项非货币性资产的持有损益。 已实现的持产损益主要有1已出售存货按现行本钱计算的销售本钱与按照历史本钱计算的销售本钱的差额；2按现行本钱计算的固定资产折旧与按照历史本钱计算的固定资产折旧费的差额。四重编以现行本钱为根底的财务报表。 三、

12、案例 第五节 现行本钱/不变币值会计一、现行本钱/不变币值会计的根本理论 1以现行本钱为计量属性，以不变币值货币为计量单位现行成和不变币值会计模式既改变了传统会计模式的计量单位，又改变了传统会计程式的计量属性，将不变币值会计与现行本钱会计相结合，是种完全不同于传统会计模式的物价变动会计模式。2分别确认持产损益和购置力损益 。二、现行本钱不变币值会计的根本程序和方二、现行本钱不变币值会计的根本程序和方法法 现行本钱不变币值会计的根本程序包括六个现行本钱不变币值会计的根本程序包括六个步骤：步骤：1区分货币性工程与非货币性工程；区分货币性工程与非货币性工程；2编制现行本钱为根底的财务报表。现行编制现

13、行本钱为根底的财务报表。现行本钱根底的财务报表即是以现行本钱为计本钱根底的财务报表即是以现行本钱为计量属性，以名义货币单位为计量单位的财量属性，以名义货币单位为计量单位的财务报，表其具体做法见第四节。务报，表其具体做法见第四节。3按照一般物价指数调整现行本钱按照一般物价指数调整现行本钱/名义名义货币财务报表工程。货币财务报表工程。 4计算货币性工程购置力净损益。在现行本钱不变币值会计中，计算货币性工程购置力净损益，如同本章第三节所述。 5计算非货币性资产现行本钱物价变动影响。现行本钱的变动是由于一般物价水平或货币购置力水平变动和个别物价水平变动共同影响的结果，计算企业持有的非货币性资产由于本年

14、度个别物价变动引起的现行本钱的增加或减少额，或者扣除通货膨胀后的本年现行本钱增加或减少额。 6完成现行本钱不变币值的利润表，并与现行本钱不变币值的资产负债表相互核对，检查勾稽关系，现行本钱不变币值的资产负债表中的“留存收益工程应与现行本钱不变币值的利润表中的“留存收益工程相等。三、案例第六节 物价变动会计与公允价值会计 公允价值会计是在不考虑货币购置力变化的货币单位即名义货币情况下，按照熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量资产、负债的会计模式。 美国对公允价值会计的研究和应用一直走在世界前列。 公允价值与重置本钱计量属性不同。 未来现金流量现值本身不能称为计量属性，未来现金流

15、量现值，是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流入量的现值。在初次确认和新起点计量中可以使用现值估计公允价值。 中国会计准那么适度、谨慎地引入了公允价值，强调在活泼市场公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量， 本章小结1由于历史本钱名义货币会计模式，在物价变动情况下资产计价和收益确定严重脱离实际，人们提出了三种物价变动会计模式：历史本钱一般购置力会计、现行本钱名义货币会计和现行本钱不变币值会计。 2历史本钱一般购置力会计即是一般购置力会计，是以历史本钱为计量属性、以般物价指数调整后的稳值货币或不变币值单位的会计模式。着眼于投入资本的一般购置力保全。这种会计模式增强了会计信息的可比性，但股物价指数的选择具有主观性且与特定物价变动不一定相符