审计学原理(1-3)

1、审审计计学原理学原理 第一章第一章 审计概论审计概论第一章 审计概论o一、审计概念与审计特点o二、审计分类与审计内涵o三、审计模式与审计发展o四、审计过程与审计循环o五、注册会计师审计及其管理第一节第一节 概念及特点概念及特点 一、审计概念：一、审计概念：1、3000年前西周，宰夫；春秋战国，上计制度2、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于18世纪英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场 1）1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会 2）世界上第一位社会审计人员：查尔斯.斯内尔，1721 3）英国1844公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目 ；1845修订

2、公司法规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计 ；1862年，英国公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位 4）世界上第一个注册会计师执业团体：1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会。 5）从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展 所有权与经营权分离是审计产生与发展的必要前提一、审计概念：一、审计概念： 定义： 审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的财务报表和其他资料及其反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。第一节 概念及特点o二、审计关系o第一关系人：审计机构和注册会

3、计师（审计人）o第二关系人：资源财产经管人（被审计人）o第三关系人：资源财产所有人（审计授权人或委托人）第一节第一节 审计审计概念及特点o二、审计关系二、审计关系第一关系人第一关系人审计主体审计主体如注册会计师如注册会计师对第二关系人的经对第二关系人的经济责任进行审查并济责任进行审查并向第三关系人报告向第三关系人报告审审查查第二关系人第二关系人被审计人（审计客体）被审计人（审计客体）财产经营者财产经营者对第三关系人负有经济责任，并对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其的审查接受第一关系人对其的审查证证实实经济责任经济责任第三关系人第三关系人授权委托人授权委托人财产所有者财产所有者对第二

4、关系人要求经济责任，对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告并接受第一关系人的报告o三、审计特点o1、审计监督经济管理，但不直接参加具体经济业务管理o2、审计是经济监督，区别于行政监督或法律监督o3、审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督第一节 概念及特点第二节 审计分类与审计内涵o一、按审计主体分类o政府审计；内部审计；注册会计师审计；o重点：注册会计师审计与政府审计的关系o二、按审计关系分类o外部审计；内部审计o三、按审计目的分类o财务收支审计；财经法纪审计；经济效益审计o四、按审计的范围分类o全部审计；局部审计；专题审计o五、按审计施行时间分类o事前审计；事中审计；事后审计第

5、二节 审计分类与审计内涵o一、按审计主体分类o（一）政府审计o 是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，也称为国家审计。o1、由议会领导o2、由政府领导o3、由财政部门领导o（二）内部审计o 是指组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现第二节 审计分类与审计内涵o1、受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导o2、受本单位总裁或总经理领导o3、受本单位董事会领导o（三）注册会计师审计o 是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计o1、与政府审计的关系o 均是外部审计，均具有较强的独立性o1）从审

6、计的独立性看：单向独立；双向独立第二节 审计分类与审计内涵o2）从审计对象看：各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况；注册会计审计对象则包括一切营利及非营利单位o3）从审计监督性质看：审计处理意见；独立、客观、公正审计意见，合理保证o4）从审计方式看：强制审计；受托审计o5）从依据的审计准则看：注册会计师法及各审计准则；审计法o2、与内部审计的关系o1）从审计独立性看：仅仅强调与所审的其他职能部门相对独立；双向独立第二节 审计分类与审计内涵o2）从审计方式看：自行安排施行；受托进行o3）从审计内容和目的看：本单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益，内控的健全、有效

7、，经营绩效以及经营合规性等进行检查、监督和评价；围绕财务报表进行审计，并对其合法性、公允性发表意见o4）从审计职责和作用看：对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用，向外界保密；对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具审计报告具有鉴证作用o联系：联系：1）内部审计属内控的一部分，注册会计师审计时要对内控进行审计须利用内审o2）内审与外审在工作程序和方法等方面具有相似性，包括审计内容、审计依据、审计方法o3）利用内审工作成果可以提高工作效率，节约审计费用第二节 审计分类与审计内涵o二、按审计关系分类o1、按审计人与被审计人的不同关系分：o1）外部审计：被审计单位以外的审计机构所进行的审计。如：政府

8、审计和社会审计o2）内部审计：被审计单位内部设置的审计机构或人员所进行的审计：如本单位、本部门、企事业单位接受主管部门审计等o2、按被审计人的接受程度分：o1）强制性审计o2）非强制性审计第二节 审计分类与审计内涵o三、按审计目的分类o1、财务收支审计：对会计资料审计，评价真实性、合法性、合理性与正确性o2、财经法纪审计：维护国家财经法纪，审查和揭露各种舞弊、失职、渎职、操守国家利益的行为为目的的审计o3、经济效益审计：评审经济效益o 预告审计；不预告审计（突击审计）第二节 审计分类与审计内涵o四、按审计范围分类o1、全面审计：全部经济活动审计o2、局部审计：部分经济活动审计o3、专题审计：某

9、一特定项目为专题进行审查，从范围看也属于局部审计o五、按审计施行的时间分类o1、事前审计：内部审计o2、事中审计：o3、事后审计第二节 审计分类与审计内涵o六、按审计执行地点或方式分类o1、就地审计：直接到被审单位所在地审计o2、报送审计：将所审资料送到审计机构审计o3、委托审计：国家审计机关或内部审计机构委托社会审计组织审计o4、联合审计：国家审计机关之间或内部审计机构或会计师事务所合作进行的审计第三节 审计模式与审计发展o一、账项基础审计o以凭单核对为重心，以审查账目有无舞弊为目标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为着手点，构成一个以审查账目为主的方法与模式o是最初的审计方法，主要着眼于

10、查错防弊o西方国家在20世纪40年代以前基本上采用o1、关注财务报表及相关会计资料o2、审计方法主要是详查法o3、耗费人力较大，难以作深入分析，不能提示会计系统不合理的缺陷o二、制度基础审计o审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上第三节 审计模式与审计发展o制度基础审计目的在于发现控制制度中的薄弱之处，找出问题的根源，然后针对这些薄弱环节扩大检查范围o制度基础审计的基本流程：o1、调查了解o2、初步评价o3、符合性测试o4、实质性测试o5、评价总结o不足：o1、不直接分析和处理审计风险o2、忽视审计风险产生的其他环节第三节 审计模式与审计发展o三、风险导向审计o20世纪80年代产生（

11、社会因素和经济因素）o1、风险导向审计立足于审计风险进行系统的分析和评价，并以此为出发点，制订审计战略，制订与企业状况相适应的多样化审计计划。o2、风险导向审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集，收集多少和收集何种性质证据的决策第三节 审计模式与审计发展o3、审计失败是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见。o4、风险导向审计模式强调应将对被审计单位持续经营能力的系统分析和评价贯穿于审计工作的始终。o5、风险导向审计模式大致分为三种类型：o1）传统风险导向模式o2）战略

12、风险导向模式o3）改良型风险导向模式第四节 审计过程与审计循环o一、审计过程o1、审计计划阶段o调查了解被审计单位的基本情况，与被审计单位签订业务约定书，初步评价被审计单位内部控制，确定重要性，分析审计风险，编制审计计划o2、审计实施阶段（中心环节）o符合性测试；实质性测试o3、审计完成阶段o整理、评价执行审计证据，复核期后事项，汇总审计差异，提请披露或调整，编制审计报告。第四节 审计过程与审计循环o二、业务循环与审计内容o（一）业务循环o1、销售和收款循环o2、购货和付款循环o3、生产循环o4、筹资和投资循环o5、货币资金循环o（二）审计内容o 内部控制的产生和发展促使审计工作从详细审计发展

13、成为以测试内部控制为基础的抽样审计。o重点：图表11业务循环与财务报表相关项目之间的对应关系表业务循环与财务报表相关项目之间的对应关系表业务循环业务循环 资产负债表相关项目举例资产负债表相关项目举例 利润表相关项目举例利润表相关项目举例 销售与收款循环 应收票据、应收账款、预收账款、应交税费等 主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务收入等 购货与付款循环 预付账款、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、应付账款、相关资产减值准备等 生产循环 材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、存货跌价准备、应付职工薪酬等 主营业务成本等筹资与投资循环交易性金融资产、持有至到

14、期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、无形资产、短期借款、应付股利、长期应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等 管理费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等 货币资金循环 库存现金、银行存款、其他货币资金等 第五节 注册会计师审计及其管理o一、我国注册会计师发展历程及其重大作用o1918，谢霖，中国第一号注册会计师证书o1921，正则会计师事务所，中国第一家会计师事务所o1981年，上海会计师事务所，新中国第一家会计师事务所o（一）恢复重建阶段（19811991）o（二）规范发展阶段（19911998）o1993.10.31日，中国

15、注册会计师法颁布第五节 注册会计师审计及其管理o（三）体制创新阶段（19982004）o（四）国际趋同阶段（2005年以来）o 2006年2月正式发布48项审计准则o二、会计事务所组织形式o1、独资会计师事务o2、合伙制会计师事务所o3、有限责任公司会计师事务所o4、有限责任合伙制会计师事务所o 我国：合伙制、有限责任制 第五节 注册会计师审计及其管理o三、注册会计师行业管理o（一）法律规范o（二）政府监督o财政部门；工商、税务部门；中国证券监督管理委员会。o（三）行业自律o 中国注册会计师协会o（四）注册会计师管理o注册会计师应具备的素质o1、注册会计师应具备专门学识与经验o2、注册会计师应

16、当具有良好的职业道德第五节 注册会计师审计及其管理o3、注册会计师应当具有良好的职业道德o独立、客观、公正；专业胜任能力和技术标准；应有的职业谨慎态度；对客户的责任；对同业的责任等o独立：实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。o4、注册会计师应当具备职业谨慎态度历年考题o1、世界上第一个注册会计师执业团体是1953年在苏格兰成立的。（ ）oA、伦敦会计师协会 B、爱丁堡会计师协会 oC、曼切期特会计师协会 D、威尼斯会计师协会o2、审计模式有（ ）oA、全面基础审计 B、顺序基础审计 oC、账项基础审计 D、制度基础审计 oE、风险基础审计o3、独立审计的基本准则中的外勤准则指出，注册会计师

17、对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。（ ）历年考题o4、简述制度基础会计的基本流程。o5、注册会计师在韩国称为（ ）oA、注册公共会计 B、公认会计师 oC、注册会计师 D、特许会计师o6、帐项基础审计的主要工作目标是（ ）oA、查找控制弱项 B、查找风险 oC、查找控制防弊 D、察觉错误o7、我国现行设计准则所采用的审计模式是（ ）oA、帐项基础审计 B、制度基础审计 oC、现代风险导向审计 D、详细审计历年考题o11、在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个注册会计师执业团体，它成立于 （ ）oA、1850年 B、1851 oC、1852 D、1853

18、 o12、把注册会计师称为特许会计师是在 （ ）oA、美国 B、中国 oC、英国 D、日本o13、独立审计实务公告是独立审计准则的 （ ）oA、第一层次 B、第二层次 oC、第三层次 D、独立层次 o14、中国注册会计师职业道德中最重要的三个原则是 （ ） oA、独立、客观、公开 B、独立、客观、公平 oC、独立、客观、公开 D、公开、公平、公正历年考题o15、按审计主体分类，除了部门和单位审计外，还有 （ ）oA、经济效益审计 B、政府审计 oC、财经法纪审计 D、社会审计 oE、报送审计o16、按照历史的顺序，审计模式的发展大致可分为（ ）oA、账项基础审计阶段 B、制度基础审计阶段oC、

19、风险基础审计阶段 D、财务收支审计阶段 oE、经济效益审计阶段o17、审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括（ ）oA、审计开始阶段 B、审计计划阶段 oC、审计实施阶段 D、审计完成阶段 oE、审计报告阶段历年考题o18、在我国，注册会计师能够以个人名义或会计师事务所统一接受委托（ ）o19、简述审计关系。审审计计学原理学原理 第二章第二章 审计准则总审计准则总论论本章主要内容o一、概述o二、执业准则体系o三、签证业务基本准则o四、质量控制准则第一节 概述o一、审计准则国际趋同一、审计准则国际趋同o（一）审计准则是审计行为的指南。o1、有利于实现审计工作的规范化o2、有助于提高

20、审计工作的质量o3、有助于社会公众对审计工作结果的信任o4、有助于维护审计组织和审计人员的合法权益o（二）国际趋同o1、国际投资者要求各国会计准则、审计准则趋于一致，以便各国报表及审计报告具有可比性、可理解性和可靠性o2、为保护本国投资者利益，注册会计师开始跨国执业o1983年中国审计署加入最高审计机关国际组织；1997年5月中国注协加入国际会计师联合会o按规范对象不同，可分为o（一）注册会计师执业准则（审计准则）o世界上最早出现的是美国手审计准则（1917）o我国执业准则：o1、制定执业规则阶段（19801993）o2、建立准则体系阶段（19942005）o1）独立审计基本准则o2）独立审计

21、具体准则与独立审计实务公告o3）执业规范指南o3、与国际审计准则持续趋同阶段（2006）o2006年2月15，48项审计准则，2007年执行o2010年，修订了38项准则，废止了35项，加另13项共51项准则是，2012年执行o（二）政府审计准则o国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次o（三）内部审计准则o内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次o二、审计准则与审计目标的关系二、审计准则与审计目标的关系o审计目标决定审计准则第一节 概述o三、审计准则与审计程序的关系三、审计准则与审计程序的关系o1、审计准则比审计程序处于更高层次o2、审计准则具有广泛

22、适用性和较强的专业判断o3、在执行审计业务时，可自行确定使用审计程序，但不能自由决定是否遵守审计准则o四、审计准则与会计准则的关系四、审计准则与会计准则的关系o审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是衡量审计客体的尺度o1、会计准则是审计准则的基础o2、审计准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威性o五、审计准则与法律责任的关系五、审计准则与法律责任的关系o1、审计准则为审计取信于社会提供了法律保证o2、审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益第一节 概述o六、审计准则作用o1.审计准则是衡量审计质量的尺度 o2.审计准则是确定和解脱审计责任的依据 3.审计准则是审计组织与社会进行沟通

23、的媒介 o4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础 另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标第二节 执业准则体系o一、中国注册会计执业准则体系概况一、中国注册会计执业准则体系概况o鉴证业务准则（审计、审阅与其他鉴证）；相关服务准则；质量控制准则o（一）鉴证业务准则（48项）o第一层次：鉴证业务基本准则（1项）o第二层次：鉴证业务具体准则（第二层次：鉴证业务具体准则（47项）项）o1、中国注册会计师审计准则（44项）o一般原则与责任；风险评估与风险应对；审计证据；利用其他主体的工作；审计结论与报告；特殊领域第二节 执业准则体系o2、中国注册会计师审阅准则o

24、有限保证，消极方式提出结论o3、中国注册会计师其他签证业务准则o 有限或合理o（二）相关服务准则o 业务性质属代理，咨询等服务，不提供任何程度的保证o（三）质量控制准则o四、中国注册会计师执业准则体系编号四、中国注册会计师执业准则体系编号o五、中国注册会计师执业准则体系的特点五、中国注册会计师执业准则体系的特点o1、充分体现与国际准则的趋同要求第二节 执业准则体系o2、明显突出维护公众利益的行业宗旨o3、可以满足新形势下注册会计师的执业需求o4、不断增强准则的易理解和可操作性o六、中国注册会计师执业准则体系的作用六、中国注册会计师执业准则体系的作用o1、有利于贯彻以人为本的科学发展观o2、有利

25、于完善市场经济体制o3、有利于提高对外开放水平第三节 鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述o（一）含义o是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务o（二）特征o与相关服务相比o1、关系人不同：三方关系人；两方关系人o2、关注焦点不同：o3、工作结果不同：o4、独立性不同第三节 鉴证业务基本准则o（三）鉴证业务内容o历史财务信息审计（核心）；历史财务信息审阅；其他鉴证业务o（四）鉴证业务要素（四）鉴证业务要素o1、三方关系：注册会计师、责任方、预期使用者o2、鉴证对象： 财务业绩或状况；物理特征；非财务业绩或状况；某种系统和过程；一种行为。o 鉴

26、证对象信息：是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果；鉴证对象信息：是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果；鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的的“财务状况、经营成果和现金流量财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的就是年报审计中的“鉴证对鉴证对象象”。o3、标准：o4、证据：o5、鉴证报告：第三节 鉴证业务基本准则o（五）鉴证业务分类o基于责任方认定的业务；直接报告业务o1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同o2、注册会计师提出结论的对象不同o3、责任方的责任不同o4、鉴证报告的内容和格式不同 业

27、务类型业务类型 区别区别 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（预测性财务信息的审核）（预测性财务信息的审核） 直接报告业务直接报告业务（IT IT 系统鉴证）系统鉴证） 预期使用者获取鉴证对象信息的方式 预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息 可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息 提出结论的对象 鉴证对象信息，即所审核的预测性财务信息 鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面

28、控制的有效性 责任方的责任 责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责 责任方对鉴证对象负责，即对 IT 系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责 鉴证报告 以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任方认定以书面形式提供鉴证报告，直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定o二、鉴证业务承接二、鉴证业务承接o（一）业务环境与业务承接o业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征以及可能对鉴证业务产生重大环境的相关特征以及可能对鉴证业

29、务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 o（二）业务承接与专业判断第三节 鉴证业务基本准则o初步了解后，认为符合独立性和专业胜任能力等，且业务具备以下特征o1、鉴证对象适当o2、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准o3、能获取充分、适当证据以支持其结论o4、结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应o5、该业务具有合理的目的第三节 鉴证业务基本准则o三、鉴证过程三大要素o（一）鉴证标准o正式；非正式o1、相关系;2、完整性;3、可靠性;4、中立性;5、可理解性o 对于公开发布的标准，注册会计师不需要对标准的“适当性”进行评

30、价，只需评价对具体业务的“适用性”o（二）鉴证证据o1、总体要求o注册会计师应以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取充分、适当的证据第三节 鉴证业务基本准则o2、职业怀疑态度o并不要求注册会计师假设责任方是不诚信的，但注册会计师也不能假设责任方的诚信就毫无疑问o3、证据的充分性与适当性o 充分性：证据数量的衡量；适当性：证据质量的衡量，即证据的相关性与可靠性o4、重要性o金额、数量o错报是错误还是舞弊；是否涉及合同义务；是否影响收益趋势。o重要性与鉴证业务风险呈反向关系，与证据数量成反向关系第三节 鉴证业务基本准则o5、鉴证业务风险o是指鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结

31、论的可能性o重大错报风险和检查风险o合理保证业务可接受的风险水平低于有限保证o6、记录o 注册会计师应记录重大事项，以提供证据支持鉴证报告o（三）鉴证报告o合理保证与有限保证鉴证业务区o1、目标不同 o2、证据的收集程序不同 o3、所需证据的数量和质量不同o4、鉴证风险不同o5、鉴证对象信息可信性不同o6、提出的结论方式不同 业务类型业务类型 区别区别 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务（财务报表审计）（财务报表审计） 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）（财务报表审阅） 鉴证业务目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的

32、审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量 较多 较少 鉴证业务风险 较低 较高 鉴证对象信息的可信性 较高 较低 提出结论的方式 以积极方式提出结论 以消极方式提出结论 o合理保证合理保证要求注册会计师通过不断修正的、要求注册会计

33、师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。水平但非百分之百的保证。o有限保证有限保证在证据收集程序的性质、时间、范在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。种适度水平的保证。第四节 质量控制准则o一、总体要求一、总体要求o两大目标：o（1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；o（2）合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况

34、出具恰当的报告。o二、主要内容与基本要素二、主要内容与基本要素o内容：指会计师事务所为实现规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。o要素（6）：领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；监控o三、职业道德规范o（一）总体要求o会计师事务所及人员格守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获取的信息保密。执行鉴证业务还应遵守独立性要求o（二）具体措施o领导层示范；教育和培训；监控；惩戒第四节 质量控制准则o（三）满足独立性要求o1、会计师事务所内部沟通信息o2、获知违反独立性要求的情况并作出适当处理o3、

35、获取书面确认函o4、防范关系密切的威胁o四、客户关系和具体业务的接受与保持o（一）总体要求o1、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信o2、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间、资源o3、能够遵守职业道德规范o（二）考虑客户的诚信情况第四节 质量控制准则o（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源o（四）考虑能否遵守职业道德规范o（五）考虑其他事项的影响o重大事项；重要信息o五、人力资源o六、业务执行o（一）指导、监督与复核o (二) 咨询o (三) 意见分岐o 第四节 质量控制准则o(四四) 项目质量控制复核项目质量控制复核o 项目质量控制复核：是指在出具报告前

36、，对项目项目质量控制复核：是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和准备报告时形成的结论作出客组作出的重大判断和准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。观评价的过程。o 政策和程序应当包括三个方面要求（对象）：政策和程序应当包括三个方面要求（对象）：o第一，对所有上市公司财务报表审计实施项目质量第一，对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核。第二，规定适当的标准，据此评价上市控制复核。第二，规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是

37、否应当实施项目质量控制复核。第三，对符合适当标准的所施项目质量控制复核。第三，对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。有业务实施项目质量控制复核。第四节 质量控制准则o七、监控o（一）总体要求o1、遵守法律法规、职业道德规范和业务准则情况o2、质量控制制度设计是否适当，运行是否有效o3、质量控制政策和程序应用是否得当o（二）实施检查o检查周期不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查o八、记录o记录方式和内容应考虑o1、会计师事务所的规模和分支机构的数量o2、会计师事务所相关人员和分支机构的权限o3、会计师业务和组织机构及复杂程度o 质量控制记录保存期限：由

38、各会计师事务所自定，应当足以使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。历年考题o1、独立审计实务公告是对注册会计师执行特殊目的、特殊性质的审计业务，出具审计报告的具体规范，其制定的依据是（ ）oA、独立审计准则 B、独立审计基本准则 oC、独立审计具体准则 D、职业规范指南o2、简述独立审计准则的作用。o3、我国注册会计师独立审计准则的第二层次包括（ ）oA、独立审计基本准则 B、独立审计具体准则 oC、独立审计实务公告职 D、职业规范指南 oE、独立审计报告准则历年考题o4、中国注册会计师职业道德中最重要的三个原则 （ ） oA、独立、客观、公开 B、独立、客观、公平 oC、独立、

39、客观、公正 D、公开、公平、公正o5、下列关于审计准则与审计程序关系表述正确的有 （ ）oA、审计准则比审计程序层次高 oB、审计准则具有广泛的适用性 oC、审计准则的稳定性不够 oD、注册会计师可选择遵守审计准则 oE、每项审计程序都是必不可少的审审计计学原理学原理 第三章第三章 审计目标与审计计划审计目标与审计计划本章内容o一、审计目标概述o二、审计计划o三、审计重要性与审计风险o四、审计业务约定书第一节 审计目标概述o一、审计对象o是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。o1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动o2、被审计单位的会计资料及其相关资料o二、审计的总目标o1、合

40、法性o是指被审计单位财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定o2、公允性o被审单位财务报表在所有重大方面公允反映被单位财务第一节 审计目标概述o财务状况、经营成果和现金流量o1）会计政策的选用和重大会计估计作同符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合企业的实际情况o2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当的表达和披露o3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总o4）按照重要性原则，财务报表反映了交易和事项的经济实质。第一节 审计目标概述o三、审计具体目标o 必须根据审计总目标和被审单位管理当局认定来确定o（一）被审计单位管理当局对会计报表的认

41、定o认定是对会计账项所做的陈述或暗示o1、存在或发生o2、完整性o3、权利和义务o4、估价或分摊o5、表达与披露第一节 审计目标概述o（二）具体审计目标o1、确认财务报表中所列示的余额是否真实o2、确认财务报表中所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有o3、确认财务报表中所列示的余额是否完整o4、确认财务报表中所列示的金额的计价是否正确o5、确认接近资产负债表日的交易是否都已计入恰当的会计期间o6、确认财务报表中相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系是否正确o7、确认财务报表中是否恰当地反映了会计账项的余额，并且符合相应的披露要求o8、确认财务报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当第一节

42、 审计目标概述o 具体审计目标要素o真实性；完整性；所有权；估价；截止；机械准确性；披露；分类o四、特殊审计目标o1、特殊编制基础审计 2、财务报表组成部分o3、合同遵守情况 4、简要财务报表o五、会计责任与审计责任o（一）会计责任：建立、健全内部控制制度，保护其资产安全、完整，保证其会计资料真实性、完整性、合法性。第一节 审计目标概述o管理层声明：被审单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。o1、明确管理层的责任o2、提供审计证据o（二）审计责任o应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对出具的审计报告负责第二节 审计计划o一、审计计划的基本内容与作用o 包括：总体审计计划

43、和具体审计计划o作用：o1、为设计具体审计程序提供依据o2、有利于提高审计工作的效率o3、便于对审计业务助理人员进行指导和监督o二、总体审计策略的编制与审核o（一）总体审计策略（总体审计计划）o确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划o1、确定审计业务特征o2、明确审计业务的报告目标o3、考虑影响审计业务的重要因素第二节 审计计划o（二）编制前提o充分了解；上期审计意见已审阅；内控已进行符合性测试；可能存在的错报漏报分析和评价；确定了重要性水平；会计报表进行了分析性复核。o（三）编制内容o1、被审计单位基本情况o2、审计目的、范围及审计策略o3、重要会计问题及重点审计领域o4、审计工作

44、进度及时间、费用预算o5、审计小组组成及人员分工o6、审计重要性的确定及审计风险的评估o7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用第二节 审计计划o（四）审核o由项目负责人编制并经部门经理审核。o三、具体审计计划的编制与审核三、具体审计计划的编制与审核o 一般通过审计程序予以体现o1、审计目标o2、审计程序o常规程序；替代程序o3、执行人及执行日期o4、审计工作底稿的索引号o四、分析性测试在审计计划中的应用四、分析性测试在审计计划中的应用o 帮助了解被审单位业务情况，确潜在风险领域、确认重要审计区域，以便确定审计程序的性质、时间、范围第二节 审计计划o1、横向趋势分析表o年末数与年初数；比

45、较几期会计报表数据o2、纵向趋势分析表o三大报表项目占资产、负债或主营业务收入的百分比o3、比率趋势分析表o偿债能力、营运能力、盈利能力比率o4、分析性测试情况汇总表o五、首次接受审计委托的补充考虑五、首次接受审计委托的补充考虑o1、针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序o2、如果属变更会计师事务所，与前任注册会计师沟通o3、考虑（沟通；讨论；期初余额；特别风险）第三节 审计重要性与审计风险o一、重要性的概念及特征o（一）定义：o是指会计信息对财务报表使用者的影响程度。如果一项错报连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。o（二）特征o

46、1、重要性概念中的错报包含漏报o2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑o3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。o4、重要性离不开具体环境o5、对重要性的评估需要运用职业判断第三节 审计重要性与审计风险o二、重要性的确定o（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素o1、对被审计单位及其环境的了解o2、审计的目标，包括特定报告要求o3、财务报表项目的性质及其相互关系o4、财务报表项目的金额及其波动幅度o（二）从数量方面考虑o1、财务报表层次o1）财务报表要素；2）是否存在使用者特别关注的项目；3）单位的性质及其所在行业；4）单位的规模、所有权性质及融资方式o营利企业：利润的5%；

47、总收入0.5%；非营利：费用或收入的0.5% ；共同基金公司：净资产的0.5%第三节 审计重要性与审计风险o2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）o1）错报的可能性o2）与财务报表层次重要性水平的关系o（三）从性质方面考虑重要性o共11种具体情况o三、审计风险与重要性的关系o（一）审计风险o是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性第三节 审计重要性与审计风险o1、重大错报风险o 财务报表在审计前存在重大错报的可能性o2、检查风险o是指某项认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性o审计风险重大错报风险*检查风

48、险o（二）重要性与审计风险的反向关系o1、重要性水平越低，审计风险越高o2、重要性和审计证据之间是反向变动关系第三节 审计重要性与审计风险o（三）重要性与审计风险对审计程序的影响o1、审计计划阶段o期望风险与审计证据呈反向关系；固有风险；控制风险；检查风险；o2、审计执行阶段o3、评价审计结果时o四、审计重要性的运用o（一）对重要性作出初步判断o企业规模；项目内容（同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取低者）；错误性质o（二）将重要性的初步判断分配于各项目o 考虑因素第三节 审计重要性与审计风险o 1、金额大小o 2、项目可容忍的错误程度o 3、审计成本o 分配时注意问题o1、重要账户或交易，从严制定o2、一般以资产负债表账户作为分配对象。权益性详细审计o3、可不分配，按报表层次的20%50%或1/6-1/3