医院医疗项目作业成本核算的探讨

1、医院医疗项目作业成本核算的探讨摘要：医院是现代医疗市场中不可或缺的一部分，医 院的经营和管理方式随着经济市场的变化而发生这改变。现 代经济市场环境下，要想提高医院的运行效率就必须做好成 本核算。目前，我国的多数医院在成本核算上还采用传统的 核算方法，这已经无法满足现代医院的运行需求。基于此， 本文对作业成本法进行了介绍，并其在医院中的应用进行重 点分析，希望对相关工作人员能够有所帮助。关键词：医疗项目 成本核算 作业成本法 作业主要是指在提供医院服务中，具有独立意义的行为 和活动。成本动因是指会引起成本发生变化的具有同一性质 的一类事项的度量。按照形成阶段的不同，成本动因主要分 为作业动因和资

2、源动因。本文针对作业动因进行分析，对医 院的医疗项目作业成本进行探讨，希望对我国医院的良性发 展提供帮助。一、作业成本法作业成本法也称之为 ABC 法（下文统一简称为 ABC 法），在实际应用过程中主要依据产品消耗作业，先将资源 统一分配给作业，然后根据作业成本归集到产品，在计算过 程中应当将间接费用和直接费用都视作产品消耗作业付出 的代价。采用 ABC 法确认和分配直接费用与传统成本计算 方法相同，间接费用的分配上则要依据不同的分配原则进 行，从而提高成本的归属性，医院在实际运用过程中采取该 方法获得的成本信息可以更加准确的反应事实。作业推移也 是企业价值的转移、积累，最终转移给顾客，从而使

3、费用的 产生与成本之间能够形成紧密联系。传统的成本计算法，间接费用项目涉及的较少，在运营 过程中，间接费用占全部费用的比例也较少，医院在成本管 理要求不严格的时候可以对其进行运用。而 ABC 法在运用 过程中，第一步，要对辅助单位消耗的价值作业进行确定， 然后需要将辅助作业中使用的资源放入到与之相对应的作 业中，直到将医院运营中所有的辅助资源追溯到对应的单位 作业中后方可停止。第二步，依据不同的作业对成本驱动比 例进行确定，从而将作业成本和成本中心都追溯到对应的产 品中。在这里面提到的产品，并不仅仅代表产生的产品，同 时也代表在运营过程中为客户所提供的服务。医院运营过程 中，直接材料或直接人工

4、很难被追溯，医院几乎可以将全部 作业都作为辅助性的作业处理。医院的医疗服务可以被合理 的划分为多个作业，这些作业都以自身特有的方式消耗着医 院的资源，从而为病人提供他们需要的服务。医院资源的种 类很多，其中主要包括物力资源、人力资源和财务资源等， 不同的资源会在不同的作业中被消耗。实际工作中，我们需 要将资源合理的分配到直接成本中心，然后再将其分配到不 同的作业中。二、ABC 法的成本管理策略（一）ABC 法的优势 传统成本核算对象只是产出本身，对象过于简单，只能 简单的表示成本的多少， 无法起到相应的决策作用； 而 ABC 法的核算对象则分为项目和作业两个不同的层次，注重业务 流程中的环节，

5、对成本的核算范畴进行深化，不仅回答了成 本是多少，同时也对成本的产生问题进行了明确表述，使决 策的相关度得到了提高。（二）模式的总体框架ABC 法主要在成本核算模式的构建上主要分为两个阶 段，第一阶段：临床、医技各科室的成本；第二阶段：临床、 医技各医疗项目成本。第一阶段，对 ABC 法进行应用，依据医院的布局和组 织结构并且结合在核算上的需求，将医院中的部门和科室进 行合理分类，将医院直接产出的医技科室类和项目临床类作 为主要作业进行划分，将无直接形成产出的医疗项目划分为 辅助类。这一阶段的主要工作是要围绕部门层级进行核算。 核算过程中要注意分清各个科室的成本费用，并将费用直接 记入到各个科

6、室，间接成本则应当依据标准分配到不同的辅 助作业、主要作业中，然后再依据动因的不同将辅助作业合 理的划分给主要作业，从而准确的核算出科室的总成本和作 业成本。第二阶段，在第一阶段的基础上对医技、临床科室的医 疗项目成本进行核算。核算过程中的最基本原则是在科室总 成本中能够直接计入到医疗项目成本中的应当直接计入，如 果不能直接计入的成本应当将资源动因合理的分配到不同 的作业中，从而形成作业成本库，然后依据作业动因量将作 业成本分配到不同的医疗服务项目中，最终计算出医疗项目 的成本。第二阶段的工作重点是对医院开展的服务项目流 程、成本动因和作业划分进行明确，确保工作的顺利开展。（三）ABC 法下医

7、疗服务项目成本核算的设计1、确定辅助作业和主要作业 依据医院的临床、药品、组织结构对作业划分方案进行 合理的设计。主要包含以下内容：主要作业的确定，以医院 的科室为基础， 对主要作业进行划分， 分为临床类、 急诊类、 药品类等，然后再依据医院的具体情况进行详细划分，将每 一类科室划分一个作业。辅助作业的确定，一般来说后勤科 室、管理科室都应当被划分为辅助作业，在划分过程中可以 将相同作业动因进行合理合并。2、确定资源动因和资源库类别 医院的资源动因和资源库类别主要包括以下内容：对医 院的成本范围进行明确，确定医院资源的全部费用。对资源 动因和资源库类别进行确定。依据我国颁布的医院会计制 度中的

8、有关规定，应当对医院财务会计没有明确标出的项 目进行整理，对医院的总成本资源进行划分，主要分为材料 费、洗涤费、工资薪酬等，同时要对资源动因进行确定。不 同的资源库应当依据不同的资源动因合理的分配到不同的 作业中。医院总资源费用上的分配，应当能够分清科室中的 成本费用，并将其计入到科室内，医院运营过程中产生的间 接成本应当合理的分配到辅助作业、主要作业中。3、分配辅助作业成本辅助作业成本分配主要包括以下内容：对辅助作业类别 进行划分。确定作业动因。统计作业动因消耗量，依据作业 动因不同将辅助作业成本合理的分配到主要作业中。实际工 作中，辅助作业不仅需要服务于主要作业，而且需要为其它 辅助作业提

9、供相应的服务，所以在实际应用过程中可以采取 “阶梯分摊法 ”对辅助作业成本进行分配。医院中各个部 门之间的分工都十分明确，并且具有清晰的结构，层次性清 晰：医技、临床等主要作业都能够为病人提供服务，医院的 管理类辅助作业也能够合理对医院中不同部门的工作进行 合理协调，医院后勤类服务部门，为医院各项工作的顺利进 行提供了保障，将被分配辅助作业的成本分摊到次级受益作 业中，从而合理的将辅助成本分配给主要作业。三、结束语采用 ABC 法对医院的成本进行核算研究是一项复杂的 工作，在核算过程中需要涉及到医院各个部门和各个层次管 理人员。核算过程中需要各个部门和不同层次人员之间的相 互合作，绘制项目级管理流程对医院运行中涉及到的作业进 行明确划分，从而确保 ABC 法的有效运行。参考文献：1 周良荣， 彭娟，文红敏等 .湖南省公立医院建设现状与 发展对策 J. 中国医院管理， 20102 罗力 .中国公立医院改革 - 关注运行机制和制度环境J. 上海：