“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施(2).doc

1、“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施(2)摘要：建筑施工企业的营改增税制改革已经是大势所趋，税制改革之后，建筑施工企业的财务的税负、财务管理及会计核算都会发生一些变化。本文分析了营改增对建筑施工企业税负、财务管理及会计核算方面的影响，有针对性地提出了一些应对措施。关键词：营改增；建筑施工企业；税负；财务管理；会计核算国家计划在十二五期间完成营业税改增值税的税制改革，作为结构性减税的重要组成部分，建筑施工企业的营改增势在必行。然而，新税制的实行必然会对企业造成一些影响，建筑施工企业必须采取一些有效地应对措施。一、建筑施工企业营改增的意义及内涵随着社会主义市场经济的不断发展，传统营业税征收方式

2、的弊端逐渐显现出来，通常表现为重复征税，加大了企业的经营成本，对国家经济的发展造成了阻碍。在此背景下，国家明确提出了要扩大增值税的征收范围，调减营业税等税收的指示，从 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此，营改增范围不断扩大，建筑企业也被纳入营改增范围之中，营改增后，建筑行业实行 11%的税率，购买材料一般纳税人增值税税率为 17%，而有些材料供应商抵扣税率为 3%，较营业税税率有了较大变化。因此，要做好营改增的应对措施，就必须了解二者的关系。（一）营业税及增值税都属于流转税，二者都是在企业流通环节进行征收，二者不能重复征收。（二）营

3、业税与增值税的征收对象不同。营业税是价内税，增值税为价外税，营业税以营业额作为征税对象，增值税以流通环节中的增加额作为征税对象。（三）营业税与增值税的纳税地点不同。营业税的征收由地方税务机关负责，在业务发生地点进行征税，若从事跨省工程，建筑施工企业应当向税务机关申报。增值税的纳税地点在企业注册地，并且后续可能发生变更。（四）营业税存在重复纳税现象，而增值税是以增加额为纳税对象，不存在重复征税，其应纳税额是企业当期销项税额与进项税额的差额，是抵扣之后的余额，如果当期抵扣不足，可以结转下期进行抵扣。二、营改增对建筑施工企业税负及会计核算影响（一）营改增对建筑施工企业税负的影响1.可能加大建筑施工企

4、业税负建筑施工企业营改增后，对小规模纳税人的税收征收税率为 3%，对一般纳税人的税收征收税率为11%，其中，小规模纳税人在经营过程中，并不能实现进项税税额抵扣，在不考虑城建费、教育附加的情况下，小规模纳税人的税收可以从 3%降至 2.9%，税负会降低。2.税负增加原因建筑企业在进行施工建设的过程中，会发生很多与普通企业不同的费用，例如建筑材料、水电费、农民工工资、临时采购、个体承包、固定资产购置等，这些需要的存在使得建筑企业不得不花费资金，然而，上述几个方面在费用发生过程中，要么发票不够规格无法实现抵扣，或无法取得专用发票，例如个体经营供应商、施工移动过程中的水电费、临时采购、个体承包等；要么

5、不允许进行抵扣，例如农民工工资、固定资产租用等。因此，由于生产经营特点，以营业税改增值税为手段对建筑业进行结构性减负效果并不明显，甚至可能增加企业税负。3.税负持平的实现建筑施工企业缴纳营业税等于应税收入与营业税率的乘积，增值税等于应税收入/（1+增值税税率） * 增值税率 -可抵扣进项税额，如果不考虑附加费，设应税收入与进项税分别为 a、b，如果要实现营改增后的税负持平，则有：a/（ 1+11%） *11%-b=3%*a ，计算得 7%a=b。因此，如果要实现流转税的持平，那么建筑施工企业只有将进项税额控制为应税额的 7%才能实现持平，如果税负继续下降，则要获得高于营业收入的可抵扣进项税额。

6、在营改增后，企业进项税额是影响企业税负大小的关键因素，而影响进项税额的原因则是企业成本费用的发生是否可以取得进项发票。（二）营改增对建筑施工企业会计核算的影响1.营改增前建筑施工企业营业税会计核算在营改增前，建筑施工企业营业税核算科目较为简单，主要包括两个科目，分别为营业税金及附加以及应交营业税费，在进行营业税会计核算时，涉及的业务处理较为简单，主要是计提与缴纳。2.营改增后建筑施工企业增值税会计核算营业税改为增值税必然会导致建筑施工企业会计科目的变化，会计科目在营改增之后应该包括：主要科目：应交税费-应交增值税；应交增值税-未交增值税其中，应交税费-应交增值税下设：出口退税、转出多缴增值税、

7、销项税额、进项税额、已交税金、出口抵减内销产品、转出未交增值税、免税款等；应交增值税还需下设“新增增值税抵扣固定资产进项税” ，对原有增值税业务进项进行区分。在营改增之后，建筑施工企业的会计核算内容主要包括增值税缴纳、销项税及进项税计提、转出未缴增值税等。首先，在增值税缴纳时，纳税主体应该将当月缴纳增值税额借记“已交税金” ，贷记“银行存款” ，将欠缴税额借记“应交税金 -未交增值税” ，贷记“银行存款” 。第二，在销项税计提时，建筑施工企业在进行结算时需按照实际收到及应收价款，借记银行存款或应收账款等科目，同时，按照结算金额、应缴增值税额、建造合同确认收入，分别贷记“工程结算” 、“销项税额” 、“主营业务收入” ，在建造合同确认收入中借记“毛利”、“主营业务成本” 。第三，在转出未缴增值税处理上，建筑施工企业应将其差额计算出来，在“应交税费 - 应交增值税”下，设“转出未