第九章财务会计报告

1、第九章 财务会计报告9.1 财务会计报告综述 9.1.1 9.1.1 企业财务会计报告的基本体系企业财务会计报告的基本体系 9.1.2 9.1.2 企业财务会计报告的作用企业财务会计报告的作用 9.1.3 9.1.3 财务报表分类财务报表分类 9.1.4 9.1.4 财务会计报告的编报要求财务会计报告的编报要求9.1.1企业财务会计报告的基本体系青岛海尔股份有限公司青岛海尔股份有限公司6006902007 年半年度报告年半年度报告目录目录一、重要提示一、重要提示3 3二、公司基本情况二、公司基本情况4 4三、股本变动及股东情况三、股本变动及股东情况5 5四、董事、监事和高级管理人员四、董事、监

2、事和高级管理人员7 7五、董事会报告五、董事会报告8 8六、重要事项六、重要事项1212七、财务会计报告七、财务会计报告( (未经审计未经审计) )1818八、备查文件目录八、备查文件目录6161实例9.1.1企业财务会计报告的基本体系l审计报告审计报告l财务报表财务报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表l会计报表附注会计报表附注主要组成部分主要组成部分9.1.2企业财务会计报告的作用 利益相关者：利益相关者： 投资者投资者制定投资决策、考核受托经管责任制定投资决策、考核受托经管责任 经营管理者经营管理者制定经营

3、战略、改善经营管理制定经营战略、改善经营管理 债权人债权人选择信用合作伙伴选择信用合作伙伴 国家及政府的经济管理部门国家及政府的经济管理部门加强宏观调控加强宏观调控与管理与管理 工会工会维护职工权益维护职工权益9.1.3财务报表分类 财务报表是对企业财务状况、经营成果和财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；资产负债表；利润表；利润表；现金流量表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表；所有者权益（或股东权益）变动表；附注。附注。9.1.3财务报表分类按属性特征反映的经

4、济内容反映的经济内容 ：财务状况报表；财务状况报表；（如：资产负债表、现（如：资产负债表、现金流量表和所有者权益变动表）金流量表和所有者权益变动表）经营成果报表。经营成果报表。（如：利润表）（如：利润表）反映内容的时间特性反映内容的时间特性 ：静态报表；静态报表；（如：资产负债表）（如：资产负债表）动态报表。动态报表。（如：利润表、现金流量表（如：利润表、现金流量表和所有者权益变动表）和所有者权益变动表）9.1.3财务报表分类按属性特征编报期间编报期间 ：中期财务报表：中期财务报表：是以短于一个完整会计是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的，至少应年度的报告期间为基础编制的，至少应包括

5、资产负债表、利润表、现金流量表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（如：月报；季报；半年报。）和附注。（如：月报；季报；半年报。）年度财务报表。年度财务报表。编报主体编报主体 ：个别财务报表；个别财务报表；（如：母公司或子公司（如：母公司或子公司财务报表）财务报表）合并财务报表；合并财务报表；（如：母公司和子公司（如：母公司和子公司组成的企业集团财务报表）组成的企业集团财务报表）9.1.4财务会计报告的编报要求 中华人民共和国会计法，中华人民共和国会计法，1999.10.311999.10.31修订修订 企业会计准则，企业会计准则，2006.2.152006.2.15 企业会计准则企业会

6、计准则应用指南，应用指南，2006.10.302006.10.30 企业会计准则讲解，企业会计准则讲解，2008.92008.9 中华人民共和国注册会计师法，中华人民共和国注册会计师法，1993.10.311993.10.31 中国注册会计师执业准则，中国注册会计师执业准则，2006.2.152006.2.15 其他会计法律制度、法规、条例其他会计法律制度、法规、条例9.1.4财务会计报告的编报要求新会计准则新会计准则基本准则第二章基本准则第二章第十二条第十二条 可靠性可靠性第十三条第十三条 相关性相关性第十四条第十四条 可理解性可理解性第十五条第十五条 可比性可比性第十六条第十六条 经济实质

7、重于法律形式经济实质重于法律形式第十七条第十七条 重要性重要性第十八条第十八条 谨慎性谨慎性第十九条第十九条 及时性及时性信息质量特征信息质量特征9.1.4财务会计报告的编报要求 形式要求：形式要求：对外报出的财务报告，应当依对外报出的财务报告，应当依次编订页码，加具封面，装订成册，加盖次编订页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：单位名称，单位地公章。封面上应注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度，月度，送址，财务报告所属年度、季度，月度，送出日期，并由单位领导人、总会计师、会出日期，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖计机构负责人、会计主管人

8、员签名或者盖章。章。 管理层的责任：管理层的责任：单位负责人对财务报告的单位负责人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。合法性、真实性负法律责任。9.1.4财务会计报告的编报要求 按照中国注册会计师审计准则的规定对按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。责任。 审计意见类型：审计意见类型：u无保留意见无保留意见u保留意见保留意见u否定意见否定意见u无法表示意见无法表示意见注册会计师的责任注册会计师的责任9.2 资产负债表9.2.1 9.2.1 资产负债表的编制基础资产负债表的编制基础9.2.2 9.2.2 资产负债表的作用资产

9、负债表的作用9.2.3 9.2.3 资产负债表的结构与内容资产负债表的结构与内容9.2.1资产负债表的编制基础 定义：定义：资产负债表是反映企业在某一特定资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益及其构成日期的资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表。情况的财务报表。 基本原理：基本原理：会计等式会计等式“ “ 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益” 分类标准：分类标准：资产、负债、所有者权益、收资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用六大要素的定义和确认标入、成本、费用六大要素的定义和确认标准。准。 排列顺序：排列顺序：流动性强弱（变现或耗用能力）流动性强弱（

10、变现或耗用能力）9.2.1资产负债表的编制基础会计等式 会计等式会计等式：资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益资金的存在形态资金的存在形态资金的来源资金的来源流动非流动流动非流动 借入自有借入自有如何编制资产负债表？如何编制资产负债表？9.2.2资产负债表的作用 反映反映：财务状况财务状况资金运动：来源资金运动：来源占有占有（资产（资产/ /负债；流动资产负债；流动资产/ /流动负债；非流动流动负债；非流动资产资产/ /非流动负债）非流动负债）权益结构：自有权益结构：自有借入借入 评价：评价：偿债能力偿债能力盈利能力盈利能力营运能力营运能力分析填列 在资产负债表中，在资产负债表中，“期末余

11、额期末余额”栏内各项栏内各项数据应根据各项目有关账户的期末余额分数据应根据各项目有关账户的期末余额分析填列。填写方法主要有以下三种：析填列。填写方法主要有以下三种： 根据有关总分类账户的期末余额根据有关总分类账户的期末余额直接填写直接填写。如如“应收票据应收票据”、 “实收资本实收资本”等。等。 根据有关总分类账户期末余额根据有关总分类账户期末余额计算填写计算填写。如如“货币资金货币资金”、“存货存货”等。等。 根据有关总账所属明细分类账户的期末余根据有关总账所属明细分类账户的期末余额额分析填写分析填写。如。如“应收账款应收账款”、“一年内一年内到期的长期负债到期的长期负债”等。等。9.2.3

12、资产负债表的结构与内容 常见的格式有两种：常见的格式有两种：账户式和报告式账户式和报告式 会计准则会计准则20062006：对外财务报告采用报告式：对外财务报告采用报告式账户式，见表账户式，见表9-29-2资产负债表资产负债表资产负债和所有者权益流动资产 流动负债 非流动资产 非流动负债 所有者权益 表表9-2 9-2 账户式资产负债表账户式资产负债表9.2.3资产负债表的结构与内容 报告式，见表报告式，见表9-39-3表表9-3 9-3 报告式资产负债表报告式资产负债表项目期末余额年初余额资产：流动资产非流动资产资产合计负债和所有者权益：流动负债 非流动负债所有者权益负债和所有者权益合计9.

13、2.3资产负债表的结构与内容按提供的数据的期间数，可分为：按提供的数据的期间数，可分为： 单期型资产负债表；单期型资产负债表； 多期比较资产负债表多期比较资产负债表 。企业会计准则：企业会计准则：对外财务报告采用两期对外财务报告采用两期比较型资产负债表比较型资产负债表 资产负债表的报告形式 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金2213724366短期借款00以公允价值计量且变动计入当期损

14、益的金融资产00以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435其他流动资产00一年内到期的非流动负债69180其他流动负债00 流动资产合计9190095259 流动负债合计：112297765资产负债表的报告形式非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：可供出售金融资

15、产00 长期借款06918持有至到期投资00 应付债券00长期应收款00 长期应付款00长期股权投资183308188401专项应付款68426投资性房地产00预计负债00固定资产1285614006递延所得税负债00在建工程5818其他非流动负债00工程物资00 非流动负债合计687344固定资产清理00 负债合计负债合计1129715109资产负债表的报告形式生产性生物资产00所有者权益（或股东权益）：油气资产00实收资本（或股本）5982459824无形资产31103351资本公积146686146686开发支出00减：库藏股商誉00盈余公积3743535043长期待摊费用00其他综合收

16、益递延所得税资产00未分配利润3599144373其他非流动资产00 所有者权益（或所有者权益（或股东权益）合计股东权益）合计279935285926 非流动资产合计199332205776 资产总计资产总计291232301035负债和所有者权负债和所有者权益（或股东权益）益（或股东权益）总计总计2912333010359.3 利润表9.3.1 9.3.1 利润表及其作用利润表及其作用9.3.2 9.3.2 利润表的结构与内容利润表的结构与内容9.3.3 9.3.3 利润表的编制基础利润表的编制基础9.3.1利润表及其作用 利润表是反映企业在某一会计利润表是反映企业在某一会计期间的经营成果的

17、会计报表。期间的经营成果的会计报表。 重要重要指标：指标：净利润净利润扣除非经常性损益后的净利润扣除非经常性损益后的净利润每股收益每股收益 反映：反映：收益结构收益结构收益质量收益质量9.3.2利润表的结构与内容项目项目金额金额一、收入一、收入二、费用二、费用三、利润三、利润u按编制步骤分为按编制步骤分为单步式利润表和多步式利单步式利润表和多步式利润表两种。润表两种。单步式利润表格式单步式利润表格式特点：特点：u无匹配计算无匹配计算u编制简单编制简单适用：适用：u小企业。小企业。9.3.2利润表的结构与内容项目项目一、营业利润一、营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金营业税金期间费用

18、等期间费用等二、营业外收支净额二、营业外收支净额 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出三、利润三、利润多步式利润表格式多步式利润表格式特点：特点：u匹配计算匹配计算u将经营活动将经营活动与非经营活与非经营活动分开动分开。 适用：适用：u经济活动复经济活动复杂的现代大杂的现代大中型企业。中型企业。9.3.2利润表的结构与内容 按反映数据的期间数分为单期利润表和多按反映数据的期间数分为单期利润表和多期比较利润表两种。期比较利润表两种。项目项目本年金额本年金额项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额单期利润表格式单期利润表格式多期比较利润表格多期比较利润表格式式（如两期比较型）（如两期比较型）9

19、.3.2利润表的结构与内容企业会计准则：企业会计准则：u利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。u企业对外提供利润表应采用多步式两期比企业对外提供利润表应采用多步式两期比较利润表。较利润表。u利润表报告格式利润表报告格式9.3.2利润表的结构与内容 表表92 利利 润润 表表 会企会企02表表 编制单位：吉澳公司编制单位：吉澳公司 2007 年年 单位：万元单位：万元 项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、 营业收入营业收入

20、73064 119301 减：营业成本减：营业成本64644 103215 营业税金及附加营业税金及附加289 458 销售费用销售费用3934 7455 管理费用管理费用3326 6926 财务费用财务费用-104 93 资产减值损失资产减值损失-632 415 9.3.2利润表的结构与内容 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列）0 0 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）11024 17540 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益0 0 二、二、营业利润营业利润（损失以（损失以“-”号填列）号填列

21、）12631 18279 加：营业外收入加：营业外收入 25 36 减：营业外支出减：营业外支出 641 -400 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失0 0 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）12016 18715 减：所得税费用减：所得税费用59 243 四、四、净利润净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列）11956 18472 五、五、每股收益：每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益0.200 0.309 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益0.200 0.309 9.4 现金流量表9.4.19.4.1现金流量表及其作用现金

22、流量表及其作用9.4.29.4.2现金流量表的结构与内容现金流量表的结构与内容9.4.39.4.3现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础9.4.1现金流量表及其作用广义上：广义上：库存现金以及可以随时用于支库存现金以及可以随时用于支付的存款付的存款狭义上：狭义上：仅指库存现金仅指库存现金这里的这里的“现金现金”是指：是指：企业库存现金以企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金及可以随时用于支付的存款，包括现金等价物。等价物。现金等价物现金等价物：企业持有的期限短、流动：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资变动风险

23、很小的投资 。9.4.1现金流量表及其作用 分别反映下列活动的分别反映下列活动的流入、流出和净流量流入、流出和净流量经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量 与生产商品、提供劳务、缴纳税金等直接与生产商品、提供劳务、缴纳税金等直接相关的业务所产生的现金。相关的业务所产生的现金。投资活动投资活动产生的现金流量产生的现金流量 正常生产经营活动奠定基础的长期资正常生产经营活动奠定基础的长期资产和对外投资形成的股权、债权。产和对外投资形成的股权、债权。筹资活动筹资活动产生的现金流量产生的现金流量 资本、债务。资本、债务。9.4.1现金流量表的作用 评估：评估：产生未来现金流的能力产生未来现金流的能

24、力支付股利能力支付股利能力偿还债务能力偿还债务能力对外筹资能力对外筹资能力 分析：分析：盈利质量盈利质量投资质量投资质量9.4.2现金流量表的结构与内容 组成：组成： 主表：主表：揭示经营活动产生的现金流量、揭示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。生的现金流量。各种活动的现金流量一般应按现金的流各种活动的现金流量一般应按现金的流入和流出总额反映，即入和流出总额反映，即 “现金净流量现金净流量 = = 现金流入现金流入 现金流出现金流出”。 补充资料：补充资料：揭示将净利润调节为经营活揭示将净利润调节为经营活动现金流量的信息动

25、现金流量的信息现金流量表主表的报告形式表表93 现金流量表现金流量表 会企会企03表表编制单位；吉澳公司编制单位；吉澳公司 2007 年度年度 单位：万元单位：万元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金45462 64975 收到的税费返还收到的税费返还00收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金552 430 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计46013 65405 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金16779 29147 支付给职工以

26、及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金1360 1971 支付的各项税费支付的各项税费5005 6636 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金6053 8173 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计29197 45927 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额16816 19478 现金流量表主表的报告形式二、二、投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金0 0 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金2450 12296 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所处置固定资产、无形资产和其他长期

27、资产所收回的现金净额收回的现金净额0 0 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额00收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金00投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计2450 12296 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额付的现金净额296 27 投资支付的现金投资支付的现金3372 2366 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额00支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计3668 23

28、92 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额-1218 9903 现金流量表主表的报告形式三、三、筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金0 0 取得借款收到的现金取得借款收到的现金0 0 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金0 0 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计0 0 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金0 15500 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金16506 1044 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金1322 1492 筹资活动现金流出小计

29、筹资活动现金流出小计17828 18036 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额-17828 -18036 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响00五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额-2229 11345 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额2436613021六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额22137 24366 9.4.2现金流量表的结构与内容 组成：组成： 主表：主表：揭示经营活动产生的现金流量、揭示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产投资活动产生的

30、现金流量、筹资活动产生的现金流量。生的现金流量。各种活动的现金流量一般应按现金的流各种活动的现金流量一般应按现金的流入和流出总额反映，即入和流出总额反映，即 “现金净流量现金净流量 = = 现金流入现金流入 现金流出现金流出”。 补充资料：补充资料：揭示将净利润调节为经营活揭示将净利润调节为经营活动现金流量的信息动现金流量的信息9.4.2现金流量表的结构与内容补充资料补补 充充 资资 料料本期金额本期金额上期金额上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润11956 18472 加：资产减值准备加：资产减值准备-632 415 固定资产折旧、油气资产

31、折耗、生产性生物固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧资产折旧1289 1374 无形资产摊销无形资产摊销260 258 长期摊待费用摊销长期摊待费用摊销0 0 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以损失（收益以“-”号填列）号填列）0 11 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“-”号填列）号填列）9 0 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“-”号填列）号填列）009.4.2现金流量表的结构与内容补充资料 财务费用（收益以财务费用（收益以“-”号填列）号填列）23 92 投资损失（收益以投资损失（收益以“-”

32、号填列）号填列）-11024 -17540 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“-”号填号填列）列）0 0 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“-”号填号填列）列）0 0 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“-”号填列）号填列）5201 6985 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“-”号号填列）填列）7736 11575 经营性应付项目的增加（增加以经营性应付项目的增加（增加以“-”号号填列）填列）1999 -2163 其他其他0 0 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额16816 19478 9.4.2现金流量表的

33、结构与内容补充资料2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产3现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额现金的期末余额22137 24366 减：现金的期初余额减：现金的期初余额2436613021 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额00 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额00 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额-2229 11345 9.4.2现金流量表的结构与内容 不涉及现金

34、流量的三类活动：不涉及现金流量的三类活动：经营活动：经营活动：各种摊销性费用，应各种摊销性费用，应计性费用；计性费用；投资活动：投资活动：用非货币对外投资：用非货币对外投资：债转股，股权互换；债转股，股权互换；筹资活动：筹资活动：债务转股本，非货币债务转股本，非货币入资；非货币还债。入资；非货币还债。9.4.3现金流量表的编制 编制方法有两种编制方法有两种：直接法与间接法直接法与间接法 直接法直接法分经营活动、投资活动、筹资活动分别流分经营活动、投资活动、筹资活动分别流入、流出进行。入、流出进行。一般是以利润表中的营业收入为起算点。一般是以利润表中的营业收入为起算点。调整与经营活动有关的项目的

35、增减变动，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。然后计算出经营活动的现金流量。揭示了伴随企业经营活动的现金收支情况，揭示了伴随企业经营活动的现金收支情况，为预测将来的现金收支提供了有用的信息。为预测将来的现金收支提供了有用的信息。 9.4.3现金流量表的编制 间接法：间接法：是以本期净利润为起算点。是以本期净利润为起算点。调整不涉及现金的收入、费用、营业外收调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及其它有关项目的增减变动，据此计支以及其它有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。算出经营活动的现金流量。揭示了本期净利润与经营活动产生的现金揭示了本期净利润与经

36、营活动产生的现金净流量之间的差异及其原因，且较易于编净流量之间的差异及其原因，且较易于编制。制。9.4.3现金流量表的编制 企业会计准则：企业会计准则：企业应采用企业应采用直接法报告直接法报告企业经营活动的企业经营活动的现金流量。现金流量。并在现金流量表附注中揭示将净利润调并在现金流量表附注中揭示将净利润调节经营活动产生的现金净流量的信息，节经营活动产生的现金净流量的信息，也就是用也就是用间接法来计算经营活动的现金间接法来计算经营活动的现金净流量。净流量。9.5 所有者权益变动表9.5.19.5.1所有者权益变动表的意义所有者权益变动表的意义9.5.29.5.2所有者权益变动表的结构与内容所有

37、者权益变动表的结构与内容9.5.1所有者权益变动表的意义为了反映全面收益为了反映全面收益u全面收益是指，企业在报告期内，除与所全面收益是指，企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其他一切原因有者之间的交易以外，由于其他一切原因所导致的净资产的变动。所导致的净资产的变动。u公式表示：全面收益（收入公式表示：全面收益（收入-费用）费用）（利得（利得-损失）损失）u利得和损失分为两部分：直接计入损益的利得和损失分为两部分：直接计入损益的利得和损失、直接计入权益的利得和损失利得和损失、直接计入权益的利得和损失9.5.1所有者权益变动表的意义利润表已反映项目：利润表已反映项目：u收入、费用收入、

38、费用u直接计入损益的利得和损失直接计入损益的利得和损失直接计入权益的利得和损失呢？直接计入权益的利得和损失呢？引入所有者权益变动表正是为了引入所有者权益变动表正是为了解决这个问题。解决这个问题。全面收益的特点较之传统的会计收益，全面收益涵盖的内容更较之传统的会计收益，全面收益涵盖的内容更广泛。不仅包括经常项目（营业收入），还包广泛。不仅包括经常项目（营业收入），还包括非常项目（会计政策变更）；不仅计量已经括非常项目（会计政策变更）；不仅计量已经实现的损益，也计量已确认而未实现的损益。实现的损益，也计量已确认而未实现的损益。用资产负债观替代传统的损益观来确认收益；用资产负债观替代传统的损益观来确

39、认收益；历史成本不再是唯一的计量属性；历史成本不再是唯一的计量属性；更关注企业创造更关注企业创造“未来现金流未来现金流”的能力；的能力；增加了信息的透明度，减少了企业管理当局进增加了信息的透明度，减少了企业管理当局进行盈余管理的空间，保证资本市场健康发展。行盈余管理的空间，保证资本市场健康发展。我国企业全面收益的报告形式u两张报表共同反映：两张报表共同反映：l利润表：利润表：反映收入、费用和直接计入损反映收入、费用和直接计入损益的利得和损失（如：公允价值变动损益的利得和损失（如：公允价值变动损益）益）l所有者权益变动表：所有者权益变动表：反映直接计入权益反映直接计入权益的利得和损失（资本公积的

40、利得和损失（资本公积其他资本其他资本公积）公积）9.5.1所有者权益变动表的意义 可以更全面、更真实地反映企业的收益可以更全面、更真实地反映企业的收益状况状况 可以加快国际趋同的步伐，促进会计国可以加快国际趋同的步伐，促进会计国际化际化 可以有效遏制上市公司操纵利润的行为可以有效遏制上市公司操纵利润的行为9.5.2所有者权益变动表的结构与内容企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南20062006：所有者权益变动表是反映构成所有者权益的所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。各组成部分当期的增减变动情况的报表。9.5.2所有者权益变动表的结构与内容所有者权益变

41、动表应当以矩阵形式列示。所有者权益变动表应当以矩阵形式列示。 至少应当单独列示下列信息的项目：至少应当单独列示下列信息的项目： 净利润；净利润； 直接计入所有者权益的利得和损失项目及直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；其总额； 会计政策变更和差错更正的累计影响金额；会计政策变更和差错更正的累计影响金额； 所有者投入资本和向所有者分配利润等；所有者投入资本和向所有者分配利润等； 按照规定提取的盈余公积；按照规定提取的盈余公积； 所有者权益内部结转等。所有者权益内部结转等。 所有者权益变动表所有者权益变动表会企会企0404表表编制单位：编制单位： 年年 月月单位：元单位：元 项目项目本年金

42、额本年金额上年金额上年金额一、上年年末余额一、上年年末余额 加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额（减少以二、本年年初余额（减少以“- -”号填列）号填列）（一）净利润（一）净利润（二）（二）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失1.1.可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额2.2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.4.其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计所有者权

43、益变动表报告形式所有者权益变动表报告形式实例实例（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1.1.所有者投入资本所有者投入资本2.2.股份支付计入所有者权益的份额股份支付计入所有者权益的份额3.3.其他其他（四）利润分配（四）利润分配1.1.提取盈余公积提取盈余公积2.2.对所有者（股东）的分配对所有者（股东）的分配3.3.其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1.1.资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）2.2.盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）3.3.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4.4.其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额

44、 所有者权益变动表报告形式所有者权益变动表报告形式本年金额本年金额实收资本实收资本（或股本）（或股本）资本资本公积公积减：减：库存股库存股盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润所有者所有者权益合计权益合计报告形式报告形式9.6 会计报表附注6.16.1会计报表附注的作用会计报表附注的作用6.26.2会计报表附注的内容与结构会计报表附注的内容与结构6.36.3会计报表附注的决策价值会计报表附注的决策价值9.6.1会计报表附注的作用 会计报表附注与资产负债表、利润表、现会计报表附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性同等的重要性

45、 。 财务报表中的数字是经过分类和汇总后的财务报表中的数字是经过分类和汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，只有通过对形成这些数化和浓缩的数字，只有通过对形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的信息进行披露，需的信息进行披露，财务报表就才能充分财务报表就才能充分发挥效用发挥效用 。9.6.1会计报表附注的作用提高了会计信息的可比性；提高了会计信息的可比性； 行业特点、经济环境和会计政策的可选择性行业特点、经济环境和会计政策的可选择性增强了会计信息的可理解性；增强了会计信息的可理解性； 会计信

46、息的专业性会计信息的专业性促进了会计信息的充分披露。促进了会计信息的充分披露。 准则确认、计量和列报的严格限制、准则确认、计量和列报的严格限制、 财务报表本身的局限性：忽视预测性的，财务报表本身的局限性：忽视预测性的，非货币化的非财务信息非货币化的非财务信息9.6.2会计报表附注的内容与结构 与资产负债表、利润表、现金流量表和与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照；相互参照； 应是定量、定性信息的结合。应是定量、定性信息的结合。 主要内容：主要内容：9.6.2会计报表附注的内容与结构 企业的基本情况企业的基本情况 财务报表

47、的编制基础财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明的说明 报表重要项目的说明报表重要项目的说明 其他其他披露顺序：披露顺序：9.6.3会计报表附注的决策价值项项 目目年初年初账面余额账面余额本年本年计提数计提数本年减少额本年减少额期末期末账面余额账面余额转回转回转销转销一、坏账准备一、坏账准备1205246560573坏账准备的披露格式坏账准备的披露格式u坏账损失是公司管理层对账款收回可能性的一坏账损失是公司管理层对账款收回可能性的一种合理预期，是主

48、观经验判断和管理决策导向种合理预期，是主观经验判断和管理决策导向的结果。的结果。 u分析坏账损失应结合企业应收账款的时间分布、分析坏账损失应结合企业应收账款的时间分布、客户类别、信用政策和收账政策等进行。客户类别、信用政策和收账政策等进行。u作为投资者，要有自己的判断。作为投资者，要有自己的判断。9.6.3会计报表附注的决策价值账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额期初账面余额期初账面余额1年以内（含年以内（含1年）年）11034.1623315.941年至年至2年（含年（含2年）年）5.863.972年至年至3年（含年（含3年）年）3.970.09合合 计计11044.0023320.00应收账款按账龄结构披露格式应收账款按账龄结构披露格式【思考思考】问题问题1 1：若吉澳公司采用余额百分比法对应收若吉澳公司采用余额百分比法对应收账款计提坏账准备，其合理性如何？账款计提坏账准