第九章清算会计

1、1第九章第九章 清算会计清算会计第一节第一节 企业清算概述企业清算概述第二节第二节 非破产清算的会计处理非破产清算的会计处理第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理 核心知识点：核心知识点：对企业清算的会计处理对企业清算的会计处理2 第一节第一节 企业清算概述企业清算概述一、一、企业清算中涉及的概念企业清算中涉及的概念二、企业清算的程序二、企业清算的程序 本节重点掌握：本节重点掌握：企业清算的含义及种类企业清算的含义及种类企业清算会计的特点及科目设置企业清算会计的特点及科目设置三、企业清算涉及的主要会计事项三、企业清算涉及的主要会计事项四、企业清算会计的特点及科目设置四、企业清算会计

2、的特点及科目设置3 一、企业清算中的概念企业清算中的概念 清算清算企业清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体企业清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权益等公司按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，使得企业与其它社会主体之间产生的的状况作全面的清理和处置，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。企业清算的最基本分类是破产清算与非破产清算，这种区分的企业清算的最基本分类是破产清

3、算与非破产清算，这种区分的依据主要是企业依法的清算程序不同。依据主要是企业依法的清算程序不同。4 企业清算的种类企业清算的种类非破产清算非破产清算破产清算破产清算企业清算的企业清算的最基本分类最基本分类在企业不能清偿到期债务的情况下，在企业不能清偿到期债务的情况下，依照依照破产法破产法的规定所进行的清算。的规定所进行的清算。在公司解散的情况下，在公司法人在公司解散的情况下，在公司法人资产足以清偿债务的情况下，依照资产足以清偿债务的情况下，依照公公司法司法的规定所进行的清算。包括自愿的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制解散的清算。解散的清算和强制解散的清算。此种清算的财产除用以清偿公司的

4、此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。债权人和股东。 一、企业清算中的概念企业清算中的概念 5 企业清算的种类企业清算的种类 一、企业清算中的概念企业清算中的概念 企企 业业 清清 算算 按是否依据法律规定按是否依据法律规定处理企业财产进行分类处理企业财产进行分类任意清算任意清算法定清算法定清算按清算的法律程序不按清算的法律程序不同进行分类（我国采用）同进行分类（我国采用）普通清算普通清算特别清算特别清算又称破产清算，是指破产企业的法人资格又称破产清算，是指破产企业的法人资格消失，通过清算来结束各种债权和股权关系。消失，

5、通过清算来结束各种债权和股权关系。企业或其所有者自愿终止企业而进行的清企业或其所有者自愿终止企业而进行的清算，该清算可以不按法律的规定处理企业财产。算，该清算可以不按法律的规定处理企业财产。6 破产破产l所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务，并由法院宣告破产解散。不能清偿的其他债务，并由法院宣告破产解散。l当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重当企业资产的

6、公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。整的可能性时，企业实际上已经破产。l从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产，即债务人因其负债超过其资产的公正价值，不能清偿其意义上的破产，即债务人因其负债超过其资产的公正价值，不能清偿其到期债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而被到期债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。此时债务人资产的公正价值可能低于负债，也可能等于法院宣告破产。此时债务人资产的公正价值可能低于负债，也可能

7、等于或超过负债，这种破产是法律意义上的破产。或超过负债，这种破产是法律意义上的破产。 一、企业清算中的概念企业清算中的概念 7 小知识小知识清算的其他解释清算的其他解释一、证券交易所的清算业务一、证券交易所的清算业务 l证券交易所的清算业务是指将证券交易所的清算业务是指将买卖股票的数量和金额分别予以抵消，买卖股票的数量和金额分别予以抵消，然后通过证券交易所交割净差额股票然后通过证券交易所交割净差额股票或价款的一种程序。或价款的一种程序。 清算的意义，在于同时减少通清算的意义，在于同时减少通过证券交易所实际交割的股票与价款，过证券交易所实际交割的股票与价款，节省大量的人力、物力和财力。节省大量的

8、人力、物力和财力。二、公司清算二、公司清算 l公司清算是企业在终止过程中，为终公司清算是企业在终止过程中，为终结企业现存的各种经济关系，对企业的财结企业现存的各种经济关系，对企业的财产进行清查、估价、变现、清理债权、债产进行清查、估价、变现、清理债权、债务、分配剩余财产的行为。为满足市场经务、分配剩余财产的行为。为满足市场经济发展的要求，为保护投资者和债权人的济发展的要求，为保护投资者和债权人的合法权益，企业财务制度和有关法则对企合法权益，企业财务制度和有关法则对企业清算作出了规定。业清算作出了规定。 l公司解散、歇业以后，公司不复存在，公司解散、歇业以后，公司不复存在，其权利义务无承受者，所

9、以，公司解散时，其权利义务无承受者，所以，公司解散时，对其存在期间所发生的各种法律关系都应对其存在期间所发生的各种法律关系都应妥善了结，进行清算。妥善了结，进行清算。 三、破产清算三、破产清算 破产清算是指在债务人全部财产不足破产清算是指在债务人全部财产不足以清偿其债务，或无力清偿其到期债务的以清偿其债务，或无力清偿其到期债务的情况下，依法就债务人的全部财产对债权情况下，依法就债务人的全部财产对债权人进行公平清偿的一种司法偿债程序。人进行公平清偿的一种司法偿债程序。8二、企业清算的程序二、企业清算的程序 根据我国根据我国公司法公司法的规定，公司清算的一般程序如下：的规定，公司清算的一般程序如下

10、：组织清算组。组织清算组。公告和通知债权人，催报债权。公告和通知债权人，催报债权。编造财产账册编造财产账册 ，制定清算方案。，制定清算方案。清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿： 支付清算费用；支付清算费用； 职工工资和劳保费用；职工工资和劳保费用； 缴纳所欠税款；缴纳所欠税款；清偿公司债务。清偿公司债务。分配剩余财产。分配剩余财产。 在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。清算在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。清算完毕后完毕后 ，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销

11、登记，注销登记的同时，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。法人资格即告终止。企业非破产清算的程序企业非破产清算的程序 9企业破产清算的程序企业破产清算的程序 按照按照破产法破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括：相关规定，公司破产清算的程序主要包括： 成立清算组成立清算组新破产法规定，由新破产法规定，由“破产管理人破产管理人”取代旧破产法的取代旧破产法的“破产清算组破产清算组”，负责在企业重整或破产清算程序中，全面接管破产企业并负责破产财产的负责在企业重整或破产清算程序中，全面接管破产企业并负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配等破产清算

12、业务。保管、清理、估价、处理和分配等破产清算业务。 破产管理人接管破产公司破产管理人接管破产公司破产财产分配破产财产分配 清算终结清算终结 注销登记注销登记 10企业破产清算与非破产清算的程序比较企业破产清算与非破产清算的程序比较 两者相同之处在于企业面临终止，需要清理资产和债权债务，最终两者相同之处在于企业面临终止，需要清理资产和债权债务，最终向企业登记机关办理注销手续，退出市场。向企业登记机关办理注销手续，退出市场。两者的不同主要有：两者的不同主要有：清算的条件不同清算的条件不同 清算的法律依据不同清算的法律依据不同 是否进入破产程序存在不同是否进入破产程序存在不同针对财产的执行程序是否中

13、止不同针对财产的执行程序是否中止不同债务人是否免责不同债务人是否免责不同11三、企业清算涉及的主要会计事项三、企业清算涉及的主要会计事项 企业非破产清算的会计事项企业非破产清算的会计事项编制清算年度年初至清算日的财务报表；编制清算年度年初至清算日的财务报表；编制债权债务清册；编制债权债务清册；评估资产净值；评估资产净值；反映和监督清算费用；反映和监督清算费用；资产变现并偿还债务；资产变现并偿还债务；核算企业清算损益；核算企业清算损益；按清算净收益计算、缴纳所得税；按清算净收益计算、缴纳所得税；在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制

14、清算报告。12非破产清算步骤非破产清算步骤 编制清算日编制清算日的资产负债表的资产负债表 核算剩核算剩余股东权益余股东权益 编制清算费用表、清算利编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表润表和清算结束日资产负债表 核算清算核算清算费用费用 核算变卖财核算变卖财产物资的损益产物资的损益 核算收回的核算收回的债权和清偿的债务债权和清偿的债务 弥补以弥补以前年度亏损前年度亏损 归还各类归还各类所有者权益所有者权益13企业破产清算的会计事项企业破产清算的会计事项破产财产清查破产财产清查编制破产清算日的有关报表编制破产清算日的有关报表变卖破产财产变卖破产财产收取各种债权收取各种债权单独核算破产清

15、算损益单独核算破产清算损益破产财产对公司债权人的分派破产财产对公司债权人的分派编报破产财务报表编报破产财务报表14企业破产清算与非破产清算会计事项比较企业破产清算与非破产清算会计事项比较l相同：相同：清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动； 进行资产评估；进行资产评估；制定清算方案；制定清算方案；资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有和国有资产管理资产管理部门批

16、准后，进行变卖或拍卖；部门批准后，进行变卖或拍卖； 清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权益的债务进行优先。留置权益的债务进行优先。15l不同不同非破产清算不适用于正常生产经营的会计制度，国家没有出台非破非破产清算不适用于正常生产经营的会计制度，国家没有出台非破产清算会计处理的单独规定。产清算会计处理的单独规定。盼出台！盼出台！16四、企业清算会计的特点及科目设置四、企业清算会计的特点及科目设置l会计目标会计目标l计量基础及确认原则计量基础及确认原则l会计循环会计循环l报表体系报表体系反映企业清算过程中的财产变

17、现、债务清偿、资金反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益等方面的情况流转和清算损益等方面的情况以清算价值（或变现价值）为计量基础，以清算价值（或变现价值）为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制等原则采用清算价格原则和收付实现制等原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不再以年度为单位为准，不再以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表表和清算损益类报表企业清算会计的特点企业清算会计的特点17会计科目的设置会计科目的设置资产类资产类核算内容与原企业相

18、应科目的核算内容一致的资产类科目，如核算内容与原企业相应科目的核算内容一致的资产类科目，如“现金现金”、“应收票据应收票据”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”等科目。等科目。 对原企业核算内容相近科目进行合并而设置的资产类科目。如：对原企业核算内容相近科目进行合并而设置的资产类科目。如： “投资投资”科目是原科目是原“长期投资长期投资”科目和科目和“短期投资短期投资”科目的合并；科目的合并； “银行存款银行存款”包括各种存款与汇票、本票存款等；包括各种存款与汇票、本票存款等； “应收款应收款”核算清算企业除应收票据之外的各种应收款项。核算清算企业除应收票据之外的各种应收款项。 将原科

19、目与其备抵科目合并后设立的资产类科目，如：将原科目与其备抵科目合并后设立的资产类科目，如：“固定资固定资产产”科目是原科目是原“固定资产固定资产”科目和科目和“累计折旧累计折旧”科目的合并（即净额）。科目的合并（即净额）。18会计科目的设置会计科目的设置负债类负债类与原企业相应科目的核算内容一致的负债类科目。如与原企业相应科目的核算内容一致的负债类科目。如“应付票应付票据据”、 “应付债券应付债券”等科目。等科目。 对原企业有关科目的合并而设立的负债类科目。如对原企业有关科目的合并而设立的负债类科目。如“借款借款”科目科目核算被清算企业需要偿还的各种借款，包括长期借款和短期借款；核算被清算企业

20、需要偿还的各种借款，包括长期借款和短期借款；“其其他应付款他应付款”科目核算被清算企业需要偿付的除应付票据之外的各种款项。科目核算被清算企业需要偿付的除应付票据之外的各种款项。 损益类损益类破产企业原来的各损益类科目和破产企业原来的各损益类科目和“本年利润本年利润”科目不再设置，增设科目不再设置，增设以下科目：以下科目： 19会计科目的设置会计科目的设置“清算费用清算费用”科目科目本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。诉讼费用和利息等支出。“清算损益清算损益”科目科目本科目核算清算期间所发生

21、的收益或损失。本科目核算清算期间所发生的收益或损失。“土地转让收益土地转让收益”科目科目本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等关税金、支付的土地评估费用等 。清算终结时，应将本科目的余额转入。清算终结时，应将本科目的余额转入“清算损益清算损益”科目。科目。会计核算的关键：会计核算的关键：F清算费用的发生清算费用的发生F清算损益的确认清算损益的确认F有关清算报表的编制有

22、关清算报表的编制20清算费用清算费用清算人员的酬金、清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、公告费用、咨询费用、诉讼费用、利息费用诉讼费用、利息费用 等支出等支出转入清算损益转入清算损益21清算损益清算损益+ +- -应按实际收入金应按实际收入金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“清算清算损益损益”科目科目发生的税金等支发生的税金等支出，借记出，借记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记“应交税应交税费费”等科目等科目22土地转让收益土地转让收益转让土地使用权转让土地使用权取得的收入取得的收入转让土地使用权转让土地使用权有关的成本、税费，有关的成本、税费，如应缴的有关税

23、金、如应缴的有关税金、支付的土地评估费用支付的土地评估费用清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同后的差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入利润按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入“利润分配利润分配”科目。科目。23利润分配利润分配+-+ +- -清算损益清算损益清算费用清算费用- -+ +土地转让收益土地转让收益+- -清算损益的计算公式为：清算损益的计算公式为： 清算收益清算

24、收益清算损失清算损失清算费用清算费用土地转让净收益土地转让净收益清算损益清算损益24 清算损益的计算举例清算损益的计算举例资料资料参见教材参见教材P259例例91要求要求根据上述资料，进行账务处理，并计算清算收益、清算损根据上述资料，进行账务处理，并计算清算收益、清算损失、清算费用及清算损益。失、清算费用及清算损益。解答解答会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 5,400,000 清算损益清算损益 360,000 贷：应收账款贷：应收账款 5,760,000借：银行存款借：银行存款 6,000,000 清算损益清算损益 1,200,000 贷：存货贷：存货 7,200,0002

25、5借：清算损益借：清算损益 240,000 贷：预付账款贷：预付账款 240,000借：银行存款借：银行存款 4,000,000 贷：长期投资贷：长期投资 2,000,000 清算损益清算损益 2,000,000借：银行存款借：银行存款 14,000,000 贷：固定资产贷：固定资产 12,480,000 净值净值 清算损益清算损益 1,520,000借：银行存款借：银行存款 600,000 贷：无形资产贷：无形资产 400,000 清算损益清算损益 200,00026借：短期借款借：短期借款 800,000 应付账款应付账款 1,000,000 长期借款长期借款 1,080,000 贷：银行

26、存款贷：银行存款 2,880,000借：清算费用借：清算费用 1,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000,000 借：清算损益借：清算损益 1,000,000 贷：清算费用贷：清算费用 1,000,000 27有关有关T形账户列示如下（单位：万元）形账户列示如下（单位：万元） 清算损益清算损益 银行存款银行存款 清算收益清算收益372（万元）（万元） 清算损失清算损失 180（万元）（万元） 清算费用清算费用100（万元）（万元） 清算损益清算损益 92（万元）（万元） 362001201522420100280372923605402886001004001,400603,36

27、03882,97228 第二节第二节 非破产清算的会计处理非破产清算的会计处理一、非破产清算会计处理的步骤一、非破产清算会计处理的步骤二、二、非破产清算会计处理举例非破产清算会计处理举例 本节重点掌握：本节重点掌握：非破产清算会计处理非破产清算会计处理29一、非破产清算会计处理的步骤一、非破产清算会计处理的步骤编制清算日的资产负债表；编制清算日的资产负债表；核算清算费用；核算清算费用；核算变卖财产物资的损益；核算变卖财产物资的损益；核算收回的债权和清偿的债务；核算收回的债权和清偿的债务；弥补以前年度亏损；弥补以前年度亏损；核算剩余股东权益；核算剩余股东权益；编制清算费用表、清算利润表和清算结束

28、日资产负债表；编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表；归还各类所有者的权益。归还各类所有者的权益。30 二、非破产清算的会计处理举例二、非破产清算的会计处理举例教材教材P261例例92，有关，有关T形账户列示如下（单位：万元）形账户列示如下（单位：万元） 清算损益清算损益 银行存款银行存款 利润分配利润分配601602016020211213201991997001,3802170026014049.75860403,780370.753,409.256002,809.253,409.2526049.754019989.75459369.25369.2531 二、非破产清算的会计处理

29、举例二、非破产清算的会计处理举例教材教材P265例例93，有关，有关T形账户列示如下（单位：万元）形账户列示如下（单位：万元） 清算损益清算损益 银行存款银行存款 利润分配利润分配92.82403.168112.840.8136.768352.8216.032216.032881,68027.1681,7603285.6481,07282.41,5521684,685.61,909.5682,776.0322,776.0321,120216.032903.9681,1201,12032 第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理一、破产清算会计处理的步骤一、破产清算会计处理的步骤二、二

30、、破产清算会计处理举例破产清算会计处理举例 本节重点掌握：本节重点掌握：破产清算会计处理破产清算会计处理33一、一、破产清算会计处理的主要步骤破产清算会计处理的主要步骤编制清算日的资产负债表；编制清算日的资产负债表；核算清算费用；核算清算费用；核算变价收入；核算变价收入；核算收回的债权及清偿的债务；核算收回的债权及清偿的债务；核算剩余的股东权益；核算剩余的股东权益；编制清算报表；编制清算报表；归还各类股东权益。归还各类股东权益。 34教材教材P269例例94，有关，有关T形账户列示如下（单位：万元）形账户列示如下（单位：万元） 清算损益清算损益 银行存款银行存款 利润分配利润分配121.272

31、727284996277.21,140862.8862.82,7961922,6042,7962,7966,382.8862.85,5206,382.86,382.8二、破产清算的会计处理举例二、破产清算的会计处理举例35 高级财务会计习题与案例高级财务会计习题与案例P147，计算与账务处理题，计算与账务处理题要求要求根据上述资料，进行账务处理，并计算清算收益、清算损失、根据上述资料，进行账务处理，并计算清算收益、清算损失、清算费用、清算损益及各投资方分回资金金额。清算费用、清算损益及各投资方分回资金金额。解答解答会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 2,500,000 清算损

32、益清算损益 500,000 贷：应收账款贷：应收账款 3,000,000借：银行存款借：银行存款 18,720,000 1,600万元万元（1 17%） 贷：库存商品贷：库存商品 15,000,000 应交税费应交税费 2,720,000 1,600万元万元17% 清算损益清算损益 1,000,00036高级财务会计习题与案例高级财务会计习题与案例P147，计算与账务处理题，计算与账务处理题借：银行存款借：银行存款 13,000,000 贷：固定资产贷：固定资产 12,000,000 净值净值 应交税费应交税费 100,000 清算损益清算损益 900,000 借：短期借款借：短期借款 12,000,000 应付账款应付账款 2,100,000 其他应付款其他应付款 600,000 长期借款长期借款 8,000,000 应交税费应交税费 1,120