CPA审计第十五章实用PPT学习教案

1、会计学1CPA审计第十五章实用审计第十五章实用图图15-1 各交易循环之间的关系各交易循环之间的关系 存货与仓储循环存货与仓储循环 货币资金货币资金 筹资与投资循环筹资与投资循环 销售与收款循环销售与收款循环 采购与付款循环采购与付款循环 第1页/共81页业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环销售与收款循环应收票据应收票据营业收入营业收入应收账款应收账款营业税金及附加营业税金及附加长期应收款长期应收款销售费用销售费用预收账款预收账款应交税费应交税费第2页/共81页第3页/共81页第4页/共81页第5页/共81页第6页/共81页保证销售交易保证销售交易“完

2、整性完整性”认定的认定的正确性。正确性。第7页/共81页第8页/共81页第9页/共81页第10页/共81页主要业务活动主要业务活动对应的凭证及记录对应的凭证及记录相关的认定相关的认定1.接受顾客订单接受顾客订单顾客订单顾客订单发生发生2.批准赊销信用批准赊销信用销售单销售单准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊3.按销售单供货按销售单供货销售单销售单发生、完整性发生、完整性4.按销售单装运按销售单装运货物货物发运凭证发运凭证发生、完整性发生、完整性5.向顾客开具账向顾客开具账单单商品价目表、销售发票商品价目表、销售发票发生、准确性、计价和分发生、准确性、计价和分摊、完整性摊、完整性6.记录销售记

3、录销售转账凭证、应收账款明细转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账账、营业收入明细账发生、完整性、准确性、发生、完整性、准确性、计价和分摊计价和分摊8.办理和记录退办理和记录退回销货折扣与折回销货折扣与折让让贷项通知单、折扣折让明贷项通知单、折扣折让明细账细账发生、准确性、计价和分发生、准确性、计价和分摊、完整性摊、完整性9.注销坏账注销坏账坏账审批表坏账审批表准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊10.提取坏账准备提取坏账准备董事会（或管理层）决议董事会（或管理层）决议准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊第11页/共81页职务职务分工分工功功 能能1编制销编制销货通知货通知书书 销售部门销售

4、部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据据2 批准批准赊销赊销信用部门信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销是否向顾客赊销3 发货发货仓库部门仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货货4运货运货货运部门货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿，应持有出门证证5开票开票会计部门会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销

5、售商品价目核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票表后开票6收款收款出纳部门出纳部门由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款由独立于销售收入、应收账款记账的人员收款7坏账坏账处理处理高层管理部高层管理部门门坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索8内部内部审计审计内部审计部内部审计部门门定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析第12页/共81页第13页/共81页款授权批准制度的规定，在授权款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批范围内进行审批，不得超越审批权限。

6、权限。第14页/共81页第15页/共81页表表15-4 15-4 内部核查程序内部核查程序内部控制目标内部控制目标内部核查程序举例内部核查程序举例 登记入账的销售交易是真实的登记入账的销售交易是真实的 检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证检查销售发票的连续性井检查所附的佐证凭证 销售交易均经适当审批销售交易均经适当审批 了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策 所有销售交易均已登记入账所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对核对 登记入账的销售交易均经正确估登记

7、入账的销售交易均经正确估价价 将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对对 登记入账的销售交易分类恰当登记入账的销售交易分类恰当 将登记入账的销傅交易的原始凭证与会计科目表比较将登记入账的销傅交易的原始凭证与会计科目表比较核对核对 销售交易的记录及时销售交易的记录及时 检查开票员所保管的未开票发运凭征，确定是否包括检查开票员所保管的未开票发运凭征，确定是否包括所有应开票的发运凭证存内所有应开票的发运凭证存内 销售交易已经正确地记人明细账销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总并经正确汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账从发运凭证追查至

8、主营业务收入明细账和总账第16页/共81页第17页/共81页第18页/共81页2006 五、综合题五、综合题2Y股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以售以Y公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。C和和D注册会计师负责审计注册会计师负责审计Y公司公司2005年度会计报表，于年度会计报表，于2005年年12月月1日至日至12月月15日对日对Y公司的公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进进行了解、测试与

9、评价。行了解、测试与评价。要求：要求：（1）针对）针对资料一资料一，假定不考虑其他条件，请指出，假定不考虑其他条件，请指出C和和D注册会计师还可以选择实施注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内哪些审计程序以了解相关内部控制部控制。（2）针对）针对资料一资料一，假定不考虑其他条件，请指出，假定不考虑其他条件，请指出C和和D注册会计师拟订的总体审计计划中注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。，并请简要提出改进建议。 第19页/共81页资料一：资料一：C和和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关注册会计

10、师计划实施以下程序以了解相关内部控制：内部控制：（1）询问）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；（2）检查内部控制生成的文件和记录。）检查内部控制生成的文件和记录。C和和D注册会计师拟订的总体审计注册会计师拟订的总体审计计划中计划中关于控制测试和关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：评价的部分内容摘录如下：（1）在了解内部控制后，如认为）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；（2）选择选择2005年年1月月1日至日至2005年年11月月30日日作

11、为控制测试作为控制测试样本总体的所属期间；样本总体的所属期间；（3）在控制测试的基础上，形成对）在控制测试的基础上，形成对Y公司公司2005年度内部年度内部控制有效性的控制有效性的最终最终评价。评价。 第20页/共81页（1）C和和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序：注册会计师还可以选择实施哪些审计程序： 观察和穿行测试观察和穿行测试（2）关于控制测试和评价的内容存在的缺陷：关于控制测试和评价的内容存在的缺陷：不能形成最终评价，应针对剩余期间取证后，再评价。不能形成最终评价，应针对剩余期间取证后，再评价。第21页/共81页要求：要求：（3）针对）针对资料二资料二第（第（1）至第（）至第（4

12、）项，假定不考虑其他）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断条件，请逐项判断Y公司上述资料控制程序在设计上是否公司上述资料控制程序在设计上是否存在存在缺陷缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。明理由，提出改进建议。（4）针对）针对资料二资料二第（第（1）至第（）至第（4）项，请指出）项，请指出哪一项哪一项与与“已发生的购货业务均已记录已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。确定针对该控制目标的测试程序。 (2)第22页/共81页资料二：资料二：C和和D注册会计师在审计工件底稿

13、中记录发所了解的有关注册会计师在审计工件底稿中记录发所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入采购人员验收后入库库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。人员签字确认。（2）应付凭单部门应付凭单部门核对供应商发票、

14、入库单和采购订单，并编制核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。预先连续编号的付款凭单。会计部门会计部门在接到经应付凭单部门审核的在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关库但尚未收到供

15、应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。原材料暂估入账。 第23页/共81页（3）销售销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。的批准。（4）仓库开具仓库开具预

16、先连续编号的发货单，并在销售的产品预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单的销售单后开具销售发票客。开具账单部门审核发货单的销售单后开具销售发票，要保留副本后将相关单据送交会计部门职员，要保留副本后将相关单据送交会计部门职员E审核。审核。会会计部门职员计部门职员E核对无误后登记主营业务收入明细账和应收核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。账款明细账。第24页/共81页要求：要求：（5） 针对针对资料三资料三第（第（1）第（）第（2）项，请分别指出）项，请分别指出这些

17、事项主要与这些事项主要与存货和应付账款存货和应付账款的什么认定相关的什么认定相关。（6）针对）针对资料三资料三第（第（1）第（）第（2）项、）项、资料四资料四第（第（1）至第（）至第（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项指出上述事项是否相关内部控制得到有效执行是否相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简未能得到有效执行，请简要说明理由要说明理由，并提出改进建议。，并提出改进建议。 第25页/共81页资料三：资料三：C注册会计师负责购货与付款循环的内部控制实注册会计师负责购货与付款循环的内部控制实施测试，并

18、在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：容摘录如下：（1）应付凭单部门在）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在料暂估入账，并在10月月1日全额冲回。上述原材料清单显日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤1300元。以元。以核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但，但C

19、注册会计师注意到注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原公司另需向运输单位支付该原材料的运费材料的运费100000元。财务人员解释，元。财务人员解释，由于原材料运费由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，予考虑，并且，在并且，在10月月8日收到运输单位的运费发票时，日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费入该原材料的采购成本。公司已将运费入该原材料的采购成本。C注册会计师在注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。（元运费的记录。（估价与完整性）估价与完整性）（未

20、有效）（未有效）第26页/共81页（2）原材料明细账显示，）原材料明细账显示，Y公司在公司在11月月27日购入乙原日购入乙原材料材料694公斤，金额为公斤，金额为70000元（不含增值税）。元（不含增值税）。 C注册会计师注意该原材料采购订单所列数量为注册会计师注意该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验

21、差异率为采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为+1%。（真实性）（有效）（真实性）（有效）第27页/共81页资料四：资料四：D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：内容摘录如下：（1）D注册会计师选取了填制日期为注册会计师选取了填制日期为6月月25日的日的4张发货张发货单，编号为单，编号为3076号至号至3079号，购货单位均为号，购货单位均为V公司。公司。D注注册会计师在册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证月份的主营业务收

22、入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为制日期为6月月26日。（有效）日。（有效）第28页/共81页（2）W公司是公司是Y公司公司2005年年7月新发展的客户。月新发展的客户。Y公司信公司信用审核部门批准用审核部门批准W公司的公司的赊销信用额度为赊销信用额度为500000元元。在。在收到收到W公司于公司于7月月5日预付的日预付的100000元后，元后，Y公司以每件公司以每件117元的价格（含增值税）分别于元的价格（含增值税）分别于7月月10日和日和12日向日向W公公司发出司发出3500件和件和1800件产品件

23、产品，并于，并于7月月30日收到剩余款项日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核上述两批产品均经信用审核部门职员部门职员E批准即予发货。批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银注册会计师检查了相关的银行收款单据，设有发现异常。（无效）行收款单据，设有发现异常。（无效）第29页/共81页（3）D注册会计师从注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取公司主营业务收入明细账中选取了了10月月31日最后一笔交易和日最后一笔交易和11月月1日第一笔交易，注意到

24、日第一笔交易，注意到10月月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为均为10月月31日，发货单编号为日，发货单编号为6256号号；11月月1日第一笔日第一笔交交易的发货单和销售发标的填制日期均为易的发货单和销售发标的填制日期均为11月月1日，日，发货单发货单编号为编号为6255号号。财务人员解释，由于。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在，上述两笔交易的相关产品均在11月月1日发出，但由于日发出，但由于10月月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月月31日

25、日，故将，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为号发货单和相关销售发票日期填制为10月月31日。日。（无效）（无效）第30页/共81页第31页/共81页第32页/共81页第33页/共81页第34页/共81页第35页/共81页第36页/共81页第37页/共81页第38页/共81页第39页/共81页第40页/共81页第41页/共81页第42页/共81页第43页/共81页第44页/共81页第45页/共81页不能确认。应属于委托加工业务，如果确认收入，则不能确认。应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致销售收入虚增，不能公允反映被审计单位的财务会导致销售收入虚增，不能公允反映被审计单位的财务状

26、况和经营成果。调整分录如下：状况和经营成果。调整分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入 （营业收入）（营业收入） 10001000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 170170贷：存货贷：存货 100100应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 170170主营业务成本主营业务成本 （营业成本）（营业成本）900900可以确认。可以确认。可以确认可以确认。第46页/共81页20062006五五1 1、资料三：在对、资料三：在对X X公司的审计过程中，公司的审计过程中，A A和和B B注册会计注册会计师注意到以下事项：如果不考虑审计重要性水平

27、，针对师注意到以下事项：如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（资料三中事项（1 1）至事项（）至事项（6 6），请分别回答），请分别回答A A和和B B注册注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对虑对X X公司公司20052005年度的企业所得税、期末结转损益及利润年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。分配的影响，下同）。 （1）2005年年12月月28日，日，X公司将到期日为公司将到期日为2006年年4月月5日

28、日的的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元元，贴现银行保留对，贴现银行保留对X公司的追索权。公司的追索权。X公司做了如下会计公司做了如下会计处理借记处理借记“银行存款银行存款”5 820 000元、元、“财务费用财务费用”180 000元，贷记元，贷记“应收票据应收票据”6 000 000元。元。 第47页/共81页（2 2）A A和和B B注册会计师在审计注册会计师在审计X X公司公司20042004年度会计报年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，表时，通过实施销售截止测试发现，X X公司公司20052005年年1 1月主营业务收

29、入明细帐和主营业务成本明细帐上记月主营业务收入明细帐和主营业务成本明细帐上记载的一批甲产品的销售业务，在载的一批甲产品的销售业务，在20042004年年1212月已收妥月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，当在当月未做任款项，并符合销售收入确认条件，当在当月未做任何会计处理，而在何会计处理，而在20052005年年1 1月做了如下会计处理：借月做了如下会计处理：借计计“银行存款银行存款”11 700 00011 700 000元，贷记元，贷记“主营业务收主营业务收入入”10 000 00010 000 000元、元、“应交税金应交增值税（销应交税金应交增值税（销项税额）项税额）”1 700 0

30、001 700 000元；同时结转相应的主营业务元；同时结转相应的主营业务成本，借计成本，借计“主营业务成本主营业务成本”8 700 0008 700 000元，贷记元，贷记“存货甲产品存货甲产品”8 700 0008 700 000元。在对元。在对20042004年度会计报年度会计报表审计时，表审计时，A A和和B B注册会计师建议将上述会计处理作注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整为审计调整分录，调整X X公司公司20042004年度会计报表。年度会计报表。X X公司调整了公司调整了20042004年度会计报表，但未调整年度会计报表，但未调整20052005年度年度相关账户和

31、会计报表。相关账户和会计报表。第48页/共81页参考答案：（1）借：应收票据 600 贷：短期借款 600（2）借：主营业务收入（营业收入）（营业收入） 1000 贷：主营业务成本（营业成本）（营业成本）870 未分配利润 130第49页/共81页第50页/共81页第51页/共81页记账凭证日期记账凭证日期记账凭证编记账凭证编号号记账凭证记账凭证金额金额发票日期发票日期出库单日期出库单日期208年年1月月5日日转字转字1012208年年1月月8日日208年年1月月8日日208年年2月月20日日转字转字30120208年年2月月20日日不适用不适用208年年2月月28日日转字转字457208年年

32、2月月27 E1208年年2月月27日日208年年3月月20日日转字转字408208年年3月月19日日208年年3月月19日日(略略)208年年11月月3日日转字转字410208年年11月月2日日208年年11月月2日日208年年11月月15日日转字转字28200208年年11月月14日日208年年11月月14日日208年年12月月10日日转字转字50250208年年12月月10日日208年年12月月10曰曰第52页/共81页第53页/共81页第54页/共81页第55页/共81页第56页/共81页第57页/共81页第58页/共81页被审单被审单位位客户名客户名称称销售发销售发票号票号发票日发票

33、日期期发票金发票金额额记帐日记帐日期期出库单出库单日期日期是否是否调整调整A A公司公司1542154206-12-06-12-2020243002430006-12-06-12-222207-01-07-01-2020 B B公司公司1543154306-12-06-12-2525189001890006-12-06-12-262606-12-06-12-2525 C C公司公司1544154406-12-06-12-2828652006520006-12-06-12-292907-01-07-01-1414 D D公司公司1545154506-12-06-12-31317890078900

34、07-01-07-01-050507-01-07-01-0101 E E公司公司1546154607-01-07-01-0505156001560007-01-07-01-070706-12-06-12-3030 审计结论：审计结论：第59页/共81页被审单被审单位位客户名客户名称称销售发销售发票号票号发票日发票日期期发票金发票金额额记帐日记帐日期期出库单出库单日期日期是否是否调整调整A A公司公司1542154206-12-06-12-2020243002430006-12-06-12-222207-01-07-01-2020 是是B B公司公司1543154306-12-06-12-252

35、5189001890006-12-06-12-262606-12-06-12-2525 否否C C公司公司1544154406-12-06-12-2828652006520006-12-06-12-292907-01-07-01-1414 D D公司公司1545154506-12-06-12-3131789007890007-01-07-01-050507-01-07-01-0101 E E公司公司1546154607-01-07-01-0505156001560007-01-07-01-070706-12-06-12-3030 审计结论：针对需要调整事项进行核实后要求被审计单位调整，调整后整

36、体审计结论：针对需要调整事项进行核实后要求被审计单位调整，调整后整体可以接受。可以接受。是是否否不确定不确定第60页/共81页第61页/共81页n15检查主营业务收入的检查主营业务收入的列报列报是是否恰当。否恰当。（发生、准确性）（发生、准确性）第62页/共81页第63页/共81页第64页/共81页第65页/共81页第66页/共81页第67页/共81页第68页/共81页第69页/共81页例：某注册会计师正在对例：某注册会计师正在对H H公司的应付账款项目进行审计公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对。根据需要，该注册会计师决定对H H公司下列四个明细账公司下列四个明细账户中的

37、两个进行函证：户中的两个进行函证： 公司名称公司名称 应付账款年末余额应付账款年末余额 本年度供货总额本年度供货总额 A A公司公司 4265042650元元 6610066100元元 B B公司公司 2880000 2880000元元 C C公司公司 8500085000元元 9500095000元元 D D公司公司 289000289000元元 30320003032000元元试问：试问：（1 1）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什么？么？（2 2）假定上述四家公司均为）假定上述四家公司均为H H公司的购货人，上表中后公司的购货人，上

38、表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司函证？为什么？会计师应选择哪两家公司函证？为什么？第70页/共81页五、五、0202四四3. ABC3. ABC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计Y Y公司公司20012001年度的会计报表。年度的会计报表。A A注册会计师了解和测试了与应收账款注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A A注册会注册会计师取得计师取得20012001年年1212月月3131日的应收账款明细表，并

39、于日的应收账款明细表，并于20022002年年1 1月月1515日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。证函。A A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：况汇总于下表：要求：针对下述各种异常情况，请问要求：针对下述各种异常情况，请问A A注册会计师应分别注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？相应实施哪些重要审计程序？第71页/共81页异常异常情况情况函证函证编号编号客户客户名称名称询证金额（元）询证金额（元）回函日期回函日期回函内容回函内容（1 1）2222甲甲30000030000020

40、022002年年1 1月月2222日日购买购买Y Y公司公司300000300000元货物属实，但款项已于元货物属实，但款项已于20012001年年1212月月2525日用支票支付日用支票支付（2 2）5656乙乙50000050000020022002年年1 1月月1919日日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20012001年年1212月月2828日将货物退回日将货物退回（3 3）6464丙丙64000064000020022002年年1 1月月1919日日20012001年年1212月月1010日收到日收到Y Y公司委托本公司代销的货物公司委托本

41、公司代销的货物640000640000元，尚未销售元，尚未销售（4 4）8282丁丁90000090000020022002年年1 1月月1818采用分期付款方式购货采用分期付款方式购货900000900000元，根据购货合同，已于元，根据购货合同，已于20012001年年1212月月2525日首付日首付300000300000元元（5 5）134134戊戊600000600000因地址错误，被邮局退回因地址错误，被邮局退回第72页/共81页答案：答案： （1）注册会计师于）注册会计师于2002年年1月月15日函证，并于日函证，并于2002年年1月月22日收到函证结果，有可能在日收到函证结果，有可能在2002年年1月月15日日至至20