项目五_企业所得税

1、 第一节第一节 企业所得税的基本规定企业所得税的基本规定特点特点1.税法与会计制度适当分离税法与会计制度适当分离企业所得税的征税对象是所得额，计税依企业所得税的征税对象是所得额，计税依据是应纳税所得额，不能等同于会计利润。据是应纳税所得额，不能等同于会计利润。2.在统一比例上实行优惠照顾，贯彻量能在统一比例上实行优惠照顾，贯彻量能负担原则，所得多的多征，所得少的少征，负担原则，所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。对特定行业实行优惠。无所得的不征。对特定行业实行优惠。 以法人为纳税单位以法人为纳税单位 取消了过去的取消了过去的“以独立经济核算以独立经济核算”为原为原则的判定标准则的判定标准

2、 居民企业与非居民企业纳税人的界定居民企业与非居民企业纳税人的界定 个人独资企业、合伙企业不属于企业所个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人得税纳税人一、纳税人一、纳税人 居民企业在中国境内注册在中国境内注册实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内 居民企业居民企业登记注册地在登记注册地在境内境内的，以的，以企业登记注册地企业登记注册地为为标准确定；标准确定；登记注册地在登记注册地在境外境外的，以的，以实际管理机构所在实际管理机构所在地地为标准确定。为标准确定。 实际管理机构实际管理机构：对企业的生产经营、人员、对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制账务、财产等

3、实施实质性全面管理和控制的机构。的机构。 实际管理机构定义：主要考虑日常管理地实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地、（如企业管理层所在地）、财务处理地、经营决策地（如重要股东居住地或董事会经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。议召开地）等。 注重日常管理地注重日常管理地,但都不构成唯一决定性但都不构成唯一决定性因素。因素。 （二）非居民企业（二）非居民企业不在中国境内注册不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内且实际管理机构不在中国境内在中国境内在中国境内有机构场所有机构场所在中国境内在中国境内无机构场所无机构场所例如例如 在我国设立代表处及其他

4、分支机构等的外在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业。国企业，就属于我国的非居民企业。 其来源于我国境内的所得以及发生在我国其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。所得应依法缴纳企业所得税。例如：例如： 在

5、我国注册成立的在我国注册成立的中国工商银行、中中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。企业所得税法缴纳企业所得税。 而如果而如果在美国、英国和百慕大群岛等国在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业国境内的，则也是我国的居民企业，其来源，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企

6、业所得于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。税。(单项）单项）1.下列关于居民企业和非居民企下列关于居民企业和非居民企业的说法，正确的是（）。业的说法，正确的是（）。A.只有依照中国法律成立的企业才是居民只有依照中国法律成立的企业才是居民企业企业B.依照外国法律成立，实际管理机构在中依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业是非居民企业国境内的企业是非居民企业C.在境外成立的企业都是非居民企业在境外成立的企业都是非居民企业D.在中国境内设立机构、场所且在境外成在中国境内设立机构、场所且在境外成立其实际管理机构不在中国境内的企业是立其实际管理机构不在中国境内的企业是非居民企业非居民企业D

7、（多项多项）1.根据企业所得税法规定，企业分根据企业所得税法规定，企业分为（为（ ）。）。 A.本国企业本国企业 B.外国企业外国企业 C.居民企业居民企业 D.非居民企业非居民企业CD【例单项例单项】下列不是居民企业的是（下列不是居民企业的是（ ） A、外商独资企业、外商独资企业 B、依照外国（地区）法律成立，但实、依照外国（地区）法律成立，但实 际管理机构在境内的企业际管理机构在境内的企业 C、某省工商业联合会、某省工商业联合会 D、外国某公司在我国境内设立的一个分、外国某公司在我国境内设立的一个分支机构支机构D 【例例】在中华人民共和国境内，企业和其他在中华人民共和国境内，企业和其他取得

8、收入的组织为企业所得税的纳税人。取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括（但不包括（ ） A、国有控股企业、国有控股企业 B、私营企业、私营企业 C、合伙企业、合伙企业 D、外商投资、外商投资企业企业C二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象时企业取得的生产经企业所得税的征税对象时企业取得的生产经营所得和其他所得，但并不是说企业取得的营所得和其他所得，但并不是说企业取得的任何一项所得，都是企业所得税的征税对象。任何一项所得，都是企业所得税的征税对象。必须遵循以下原则：必须遵循以下原则：（1）必须时有合法来源的所得。非法所得，）必须时有合法来源的所得。非法所得，不构成征税对象不构成征税对

9、象（2）应纳税所得是扣除成本费用以后的纯）应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。收益。（3）企业所得税的应纳税所得必须是实物或）企业所得税的应纳税所得必须是实物或者货币所得。荣誉性、心理的收益不构成应纳者货币所得。荣誉性、心理的收益不构成应纳税所得。税所得。（4）企业所得税的应纳税所得包括来源于境）企业所得税的应纳税所得包括来源于境内、境外的所得。为了避免重复征税，对本国内、境外的所得。为了避免重复征税，对本国企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。居民企业来自于境内及境外的所得，按下居民企业来自于境内及境外的所得，按下列原则确定：列原则确定：（1）销售货物所得，按

10、）销售货物所得，按交易活动发生地交易活动发生地确确定定（2）提供劳务所得，按照）提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定确定（3）转让财产所得。不动产按）转让财产所得。不动产按不动产所在不动产所在地地确定。动产按确定。动产按转让的企业或机构所在在转让的企业或机构所在在确定确定，权益性投资转让按被投资企业所在，权益性投资转让按被投资企业所在地确定地确定（4）红利、股息按）红利、股息按分配所得的企业所在分配所得的企业所在地地确定确定(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按得，按负担、支付所得的企业或机构场所负担、支付所得的企业或机构场所所在地确定或个人的住

11、所地所在地确定或个人的住所地确定确定（6）其他所得由税务主管部门确定）其他所得由税务主管部门确定【例（单选）例（单选）】关于所得来源的确定，下列关于所得来源的确定，下列说法错误的是（说法错误的是（ ） A、提供劳务所得，按劳务发生地确定、提供劳务所得，按劳务发生地确定 B、租金所得，按出租资产的使用地确定、租金所得，按出租资产的使用地确定 C、股息、红利等权益性投资所得，按分配、股息、红利等权益性投资所得，按分配所得的企业所在地确定所得的企业所在地确定 D、转让动产所得按转让动产的企业或者机、转让动产所得按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定构、场所所在地确定B（一）基本税率：（一）基本税率

12、：25% 居民企业和非居民企业在境内设立的机构场所。居民企业和非居民企业在境内设立的机构场所。 （二）优惠税率：（二）优惠税率：20%，小型微利企业，小型微利企业 15%，高新技术企业，高新技术企业（三）非居民企业在中国境内未设立机构、（三）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：实际联系的：20%基本税率为基本税率为25% 居民企业居民企业在中国境内设有机构在中国境内设有机构和场所的非居民企业和场所的非居民企业低税率为低税率为20% 设有机构和场所但设有

13、机构和场所但无联系的非居民企业无联系的非居民企业未设有机构场所未设有机构场所的非居民企业的非居民企业 OECD成员国公司所得税税率一览表成员国公司所得税税率一览表 （2005/2006）日本日本39.5希腊希腊29美国美国39.3墨西哥墨西哥29德国德国38.9挪威挪威28加拿大加拿大36.1瑞典瑞典28西班牙西班牙35韩国韩国27.5法国法国34.4葡萄牙葡萄牙27.5比利时比利时34芬兰芬兰26意大利意大利33奥地利奥地利25新西兰新西兰33捷克捷克24卢森堡卢森堡30.4瑞士瑞士21.3澳大利亚澳大利亚30波兰波兰19土耳其土耳其30斯洛伐克斯洛伐克19英国英国30冰岛冰岛18丹麦丹麦3

14、0匈牙利匈牙利16荷兰荷兰29.6爱尔兰爱尔兰12.5算术平均值算术平均值28.43 我国周边国家与地区公司所得税税率一览表我国周边国家与地区公司所得税税率一览表 （2005/2006）日本日本39.5巴基斯坦巴基斯坦36.6老挝老挝35印度印度35菲律宾菲律宾32哈萨克斯坦哈萨克斯坦30缅甸缅甸30泰国泰国30越南越南28韩国韩国27.5尼泊尔尼泊尔25中国台湾中国台湾25俄罗斯俄罗斯24阿富汗阿富汗20柬埔寨柬埔寨20中国香港中国香港17.5中国澳门中国澳门15.75吉尔吉斯斯坦吉尔吉斯斯坦10算术平均值算术平均值26.712.企业所得税的税率有（企业所得税的税率有（ ）。）。A.20%

15、B.25% C.30% D.33%AB二、企业所得税款的计算二、企业所得税款的计算应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额的确定：应纳税所得额的确定：（1）间接计算法间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目纳税调整项目金额金额（2）直接计算法直接计算法 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定采用采用权责发生制权责发生制的核算基础确定的核算基础确定收入总额：企业以货币形式或非货币形式收入总额：企业以货币形式或非货币形

16、式从各种来源取得的收入，为收入总额。从各种来源取得的收入，为收入总额。企业取得的收入的货币形式包括库存现金、企业取得的收入的货币形式包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、持有至银行存款、应收账款、应收票据、持有至到期投资以及债务的豁免。到期投资以及债务的豁免。直接计算法计税依据的确定直接计算法计税依据的确定一般收入的确认一般收入的确认销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利收入股息、红利收入利息收入利息收入特许权使用费收入特许权使用费收入租金收入租金收入其他收入其他收入接受捐赠收入接受捐赠收入注意注意（1）股息、红利按照）股息、红利按照被投资方作

17、出利被投资方作出利润分配决定的日期润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（2）利息收入按）利息收入按合同约定的债务人应付利合同约定的债务人应付利息的日期息的日期确认收入的实现确认收入的实现(3)租金收入按租金收入按合同约定的承租人应付租金合同约定的承租人应付租金日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。（4）特许权使用费收入按）特许权使用费收入按应付特许权使用应付特许权使用费的日期费的日期确认收入的实现确认收入的实现（5）捐赠收入按）捐赠收入按实际收到捐赠资产的日期实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现确认收入的实现大云公司拥有山峰公司大云公司拥有山峰公司30%的股份，的股份，2013年

18、年山峰公司取得利润山峰公司取得利润400万元，万元，2014年年2月月10日召开股东大会宣告发放股利日召开股东大会宣告发放股利200万元，万元，2014年年3月月1日收到现金股利日收到现金股利60万元。万元。大云公司确认收入实现的时间？大云公司确认收入实现的时间？2014年年2月月10日日双阳公司购买了鸿运公司发行的债券双阳公司购买了鸿运公司发行的债券100万元，合同规定每年的最后一天支万元，合同规定每年的最后一天支付利息付利息10万元。双阳公司万元。双阳公司2014年年1月月10日实际收到日实际收到2013年的利息。年的利息。问问10万元的利息应当计入万元的利息应当计入2013年的所年的所得

19、还是得还是2014年的所得？年的所得？花城公司近期由于暴雨山洪造成较大的财花城公司近期由于暴雨山洪造成较大的财产损失，三联公司产损失，三联公司2013年年12月月1日宣布向日宣布向其捐赠设备一台价值其捐赠设备一台价值25万元。万元。2014年年1月月20日收到捐赠的设备。日收到捐赠的设备。判断这台捐赠的设备是否能够计入判断这台捐赠的设备是否能够计入2013年的收入之中？年的收入之中？不能不能10.下列属于企业所得税法所称其他收入下列属于企业所得税法所称其他收入的是（的是（ ）。）。A.资产溢余收入资产溢余收入 B.逾期未退逾期未退包装物押金收入包装物押金收入C.确实无法偿付的应付款项确实无法偿

20、付的应付款项 D.债务债务重组收入重组收入ABCD特殊收入的确认：特殊收入的确认：采取采取分期收款分期收款的方式销售的方式销售按按合同约定的收合同约定的收款日期款日期确认收入确认收入采取采取售后回租售后回租销售商品的。销售商品按销售商品的。销售商品按售价确售价确认收入、回购的商品认收入、回购的商品作为购进处理。作为购进处理。采取采取以旧换新以旧换新方式销售商品的，回收商品作购方式销售商品的，回收商品作购进处理进处理采取商业折扣的，以扣除商业折扣后的金额确采取商业折扣的，以扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入的实现。认销售商品收入的实现。采采取现金折扣的，应当按取现金折扣的，应当按扣除现金折扣前

21、扣除现金折扣前的金额的金额确定销售商品收入确定销售商品收入采取折让方式销售商品的，应当在发生当采取折让方式销售商品的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入期冲减当期销售商品收入采取买一赠一销售的，应将总的销售金额采取买一赠一销售的，应将总的销售金额按公允价值的比例来分摊确认各项的销售按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入收入受托加工大型机器轮船的工期超过受托加工大型机器轮船的工期超过12个月个月的的按产品完工进度或完工的工作量去人收按产品完工进度或完工的工作量去人收入的实现入的实现2013年年10月月1日白云公司向民运公司销售商日白云公司向民运公司销售商品一批品一批2000件，单价件，单价20

22、0元。由于处于公司元。由于处于公司的促销活动期间，公司提供的促销活动期间，公司提供10%的商业折扣。的商业折扣。同时公司提供的现金折扣条件是同时公司提供的现金折扣条件是2/10、1/20、N/30.公司公司2013年年10月月15日收到了日收到了现金。现金。 计算公司在这次业务中应当确认的收入。计算公司在这次业务中应当确认的收入。200*（1-10%）*2000=360000元元某企业采用买一赠一的方式销售冰箱，某企业采用买一赠一的方式销售冰箱，每销售一台冰箱赠送一把雨伞。共销每销售一台冰箱赠送一把雨伞。共销售冰箱售冰箱500台，每台不含税价台，每台不含税价2000元；元；每把雨伞的价值为不含

23、税售价每把雨伞的价值为不含税售价50元。元。计算该企业的应纳税收入计算该企业的应纳税收入=500（50+2000）=1002500元元2012年年1月月1日某轮船企业受托加工日某轮船企业受托加工轮船，工期两年。总造价轮船，工期两年。总造价1000万元，万元，已经预收款项已经预收款项300万元，至万元，至2012年年底已经完成工程总量的底已经完成工程总量的60%，该企业，该企业按照完工进度确认收入按照完工进度确认收入计算计算2012年该企业应当计算的收入年该企业应当计算的收入收入总额收入总额=1000*60%=600万元万元处置资产的收入确认处置资产的收入确认（1）下列情形下列情形不确认收入不确

24、认收入所有权未发所有权未发生形式和实质的转移。生形式和实质的转移。将资产用于生产、制造、加工另一产品将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状和性能改变资产形状和性能改变资产用途（自用改出租）改变资产用途（自用改出租）资产在总机构和分支机构之间转移资产在总机构和分支机构之间转移(用于用于在建工程、管理部门、分公司）在建工程、管理部门、分公司）1.中建公司将自己生产的起重设备用于本中建公司将自己生产的起重设备用于本企业的工地建设使用，价值企业的工地建设使用，价值60万元。万元。（ ）2.卷烟厂将自己生产的卷烟厂将自己生产的30万元烟丝用于加万元烟丝用于加工卷烟（工卷烟（ ） 3.房地产公司将

25、自己建好的库存商品房房地产公司将自己建好的库存商品房10套用于对外出租，每套价值套用于对外出租，每套价值400万元万元 （ ）4.东风汽车厂将自己生产商用汽车东风汽车厂将自己生产商用汽车4辆用于辆用于本公司的运输车队使用，每辆市场售价本公司的运输车队使用，每辆市场售价25万元。万元。 （ ）（2）企业将资产移送他人，应视同销售）企业将资产移送他人，应视同销售确认收入确认收入所有权发生转移所有权发生转移用于市场推广和销售用于市场推广和销售用于交际应酬用于交际应酬用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利用于股息分配用于股息分配用于对外捐赠用于对外捐赠其他用途其他用途1.某运动服装厂将自己生产的某运动服

26、装厂将自己生产的10套服套服装用于市场的展销活动，参加活动抽奖，装用于市场的展销活动，参加活动抽奖，每套市场售价每套市场售价200元元 （ ） 2.华美公司生产小电器华美公司生产小电器.2013年夏天将年夏天将自己生产的小电扇自己生产的小电扇200台赠送给全公司台赠送给全公司人员人员.每台市场售价每台市场售价50元元. ( )3.决胜公司参加慈善捐赠晚会，捐赠了决胜公司参加慈善捐赠晚会，捐赠了10箱食品，每箱市场售价箱食品，每箱市场售价320元。元。 （ ） 3.企业发生非货币性资产交换，以及将企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产等用于（货物、财产等用于（ ），应当视同销），应当视同销售

27、货物、提供劳务。售货物、提供劳务。A.捐赠捐赠 B.偿债偿债 C.赞助赞助 D.在建工程在建工程ABC应纳税应纳税所得额所得额=每一纳税每一纳税年度的收年度的收入总额入总额 -不征税不征税收入收入 -免税免税收入收入 -各项扣各项扣除项目除项目 -允许弥补的允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损9项项3项4项可以扣可以扣17项项不可以不可以扣扣9项项5年 计税收入计税收入=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入（一）计税收入的确认（一）计税收入的确认把握一个原则，只要是法律没有明确规定把握一个原则，只要是法律没有明确规定为不征税或者免税的，都应作为计税收入。为不征税或者免税的，都

28、应作为计税收入。 财政拨款财政拨款 行政事业性收费行政事业性收费 政府性基金政府性基金 国务院规定的其他收入国务院规定的其他收入不征税收入不征税收入 国债利息收入国债利息收入 权益性投资收益权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入免税收入免税收入权益性投资收益的免税规定权益性投资收益的免税规定 符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。等权益性投资收益免税。 在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非非居民企居民企业业从居民企业取得与该机构、场所有实从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性

29、投资收益际联系的股息、红利等权益性投资收益4.企业的下列（企业的下列（ ）收入为不征税收入。）收入为不征税收入。A.财政拨款财政拨款 B.国债利息收入国债利息收入C.国务院规定的不征税收入国务院规定的不征税收入 D.依法收依法收取并纳入财政管理的政府性基金取并纳入财政管理的政府性基金ACD5.企业的下列（企业的下列（ ）收入为免税收入。）收入为免税收入。A.国债利息收入国债利息收入 B.国债处置收益国债处置收益C.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 D.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益性投资收益 ACD直接计算法直接计

30、算法应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额调整项目金额调整项目金额超出扣除金额限额的，调增应纳税所得额超出扣除金额限额的，调增应纳税所得额可以加计扣除或不属于征税收入的，调减应可以加计扣除或不属于征税收入的，调减应纳税所得额纳税所得额（二）相关费用的扣除标准（二）相关费用的扣除标准l基本规定基本规定l资产损失资产损失原则：真实、合法、合理原则：真实、合法、合理1.成本成本： 企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费务支出以及其他耗费,包括直接成本和间接成本。包括直接成本和间接成本。 2.费用费用： 企业在生产经营活动

31、中发生的销售费用、管理费用和财企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用务费用3.税金：税金： 企业发生的除企业发生的除企业所得税和允许抵扣企业所得税和允许抵扣的增值税的增值税以外的各项税金及其附加以外的各项税金及其附加 4.损失：损失： 企业在生产经营活动中发生的固定资企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失失 5.其他支出其他支出费用项目费用项目 应重点关注问题应重点关注

32、问题 销售费用销售费用广告费和业务宣传费是否超支广告费和业务宣传费是否超支 管理费用管理费用（1 1）招待费是否超支）招待费是否超支（2 2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准（3 3）非居民企业支付给境外总机构的管）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件理费是否符合手续规定（要有证明文件） 财务费用财务费用 （1 1）利息费用是否超过标准（金融机构）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）；同类同期）；（2 2）借款费用资本化与费用化的区分。）借款费用资本化与费用化的区分。 3 3、税金、税金 是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税是指纳税人按规定缴纳的消费税、营

33、业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等税金及附加。印花税、教育费附加等税金及附加。注意：注意： 所得税前准予扣除的税金有两种方式所得税前准予扣除的税金有两种方式 一是在发生当期扣除；一是在发生当期扣除； 二是在发生当期计入相关资产的成本，在二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。以后各期分摊扣除。【例题例题】 某企业当期销售货物实际交纳增值税某企业当期销售货物实际交纳增值税2020万元万元、消费税、消费税1515万元、城建税万元、城建税2.452.45

34、万元、教育费万元、教育费附加附加1.051.05万元，还交纳房产税万元，还交纳房产税1 1万元、城镇土万元、城镇土地使用税地使用税0.50.5万元、印花税万元、印花税0.60.6万元，万元， 企业当期所得税前可扣除的税金是多少？企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【解析解析】增值税不能从所得税中扣除增值税不能从所得税中扣除 企业当期所得税前可扣除的税金合计企业当期所得税前可扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）（万元）其中：随销售税金及附加在所得税前扣除其中：随销售税金及附加在所得税前扣除15+2.

35、45+1.05=18.515+2.45+1.05=18.5（万元）（万元）随管理费用在所得税前扣除随管理费用在所得税前扣除1+0.5+0.6=2.11+0.5+0.6=2.1（万元）（万元） 工资薪金支出工资薪金支出 （1）指企业每一纳税年度支付给本企业指企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资；不金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资；不包括新会计准则在包括新会计准则在“应付职称薪酬应付职称薪酬”中核算中核算的，由企业承担的

36、职工福利、职工教育经费、的，由企业承担的职工福利、职工教育经费、工会经费、社会保险和住房公积金工会经费、社会保险和住房公积金（2）税务上，从税务上，从08年起，真实合理的年起，真实合理的工资支出允许在企业所得税前扣除。工资支出允许在企业所得税前扣除。 企业发生的企业发生的职工福利费职工福利费支出，不超过工资薪金总支出，不超过工资薪金总额额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 企业拨缴的企业拨缴的工会经费工会经费，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额2%的的部分，准予扣除。部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的发生的职

37、工教育经费支出职工教育经费支出，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除纳税年度结转扣除。软件企业职工培训费可以全。软件企业职工培训费可以全额扣除额扣除三项经费三项经费 08、09年工薪总额均为100万项目项目08年限年限额额08年年实际实际发生发生税前税前扣除扣除金额金额结结转转09年年09年年限限额额09年年实际实际发生发生税前扣税前扣除金额除金额结结转转下下年年职工福利职工福利费费14151401413130工会经费工会经费232021.51.50职工教育职工教育经费经费2.53.52.51

38、2.5 22.50.5【例题例题】 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20092009年实际发生的工资年实际发生的工资、薪金支出为、薪金支出为100100万元，计提三项经费万元，计提三项经费18.518.5万万元，其中福利费本期发生元，其中福利费本期发生1212万元，拨缴的工万元，拨缴的工会经费为会经费为2 2万元，已经取得工会拨缴收据，实万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费际发生职工教育经费2 2万元，该企业万元，该企业20082008年计年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。（）万元。 A.2 B.1.5 C.0 D.2.5

39、A.2 B.1.5 C.0 D.2.5 【答案答案】D D【解析解析】 福利费扣除限额为福利费扣除限额为10010014141414（万元），（万元），实际发生实际发生1212万元，准予扣除万元，准予扣除1212万元；万元； 工会经费扣除限额工会经费扣除限额1001002 22 2（万元），（万元），实际发生实际发生2 2万元，可以据实扣除；万元，可以据实扣除； 职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额1001002.52.52.52.5（万元），实际发生万元），实际发生2 2万元，可以据实扣除。万元，可以据实扣除。应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额18.518.5（12122 22 2）2

40、.52.5（万元（万元某软件生产企业为居民企业，某软件生产企业为居民企业，2011年实际年实际发生的工资支出为发生的工资支出为250万元，职工福利费万元，职工福利费支出为支出为45万元，职工教育经费万元，职工教育经费30万元，其万元，其中职工培训费用支付中职工培训费用支付20万元。万元。 五险一金五险一金 包括住房公积金、基本医疗保险费、包括住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；只要是按国家规定的标费和生育保险费；只要是按国家规定的标准计提并计缴的，一般不做纳税调整，超准计提并计缴的，一般不做纳税调整，超过国家规定标

41、准计缴的，要做纳税调整；过国家规定标准计缴的，要做纳税调整； 补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险 财税财税200927号规定：自号规定：自2008年年1月月1日起，日起，企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗保险，支付额在工资总额保险，支付额在工资总额5%以内的部分，准以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。予在缴纳企业所得税前全额扣除。 广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出 企业每一纳税年度发生的符合条件符合条件的广告费广告费和业务宣传费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分

42、，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。某企业本年度销售商品收入某企业本年度销售商品收入8000万元，万元，出租厂房取得其他业务收入出租厂房取得其他业务收入200万元，万元，营业外收入营业外收入200万元。万元。本年度发生广告费和业务宣传费本年度发生广告费和业务宣传费1250万万元。计算该企业广告费应当调整的应纳元。计算该企业广告费应当调整的应纳税所得额税所得额扣除限额扣除限额=（8000+200）*15%=1230应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额=1250-1230=20 捐赠支出捐赠支出 （1）只允许税前扣除公益性捐赠，公益性捐）只允许税前扣除公益性捐赠，公益性捐赠是指企业通

43、过公益性社会团体或者县级以赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于上人民政府及其部门，用于中华人民共和中华人民共和国公益事业捐赠法国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。 （2）扣除标准：不超过年度利润总额）扣除标准：不超过年度利润总额12%的的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的依照国家统一会计制度的规定计算的年度会年度会计利润。计利润。 （3）扣除方法：扣除限额与实际发生额中的）扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以较小者；超标准的公益性捐赠，

44、不得结转以后年度。后年度。 财税20076号对捐赠的扣除管理条件进行了规范，关键就在于“公益”二字 利息支出利息支出 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予按以下规定扣除：化的借款费用，准予按以下规定扣除： 非金融企业向非金融企业向金融企业金融企业借款的利息支出、金融企借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除可据实扣除。 非金融企业向非金融企业向非金融企业非金融企业借款的利息支出：不超借款的利息支出：

45、不超过按照金融企业过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 中华人民共和国企业所得税法第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 根据财税【2008】121 号的规定，这个规定比例为金融企业5：1; 其他企业2：1； 甲企业2011年度财务费用科目中利息，包括以年利率8%向银行借入的9个月的生产周转以资金300万元的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与前述想银行借款同期的生产周转用100万元资金的借款利

46、息。向非金融企业借款利息可扣=100*8%*9/12=6万元应调增应纳税所得额=10.5-6=4.5 业务招待费支出业务招待费支出 （1）只能按实际发生额的60%在税前扣除； 且且 （2）不能超过当年销售（营业）收入的5 2011年甲企业实现商品销售收入1000万元，实际发生业务招待费15万元扣除标准1：15*60%=9万元扣除标准2：1000*0.005=5万元实际可以扣除的金额=5万元练习：东方公司2013年销售商品收入4000万元，其他业务收入200万元，发生营业外收入50万元。本年度发生招待费30万元。计算招待费应当调整的应纳税所得额。扣除标准1：30*60%=18扣除标准2：（400

47、0+200）*0.005=21实际可以扣除的金额为18万元，应当调增应纳税所得额=30-18=12万元下列费用可以据实扣除：环境保护专项资金租赁费劳动保护费资产计提的折旧总机构分摊的费用 12.某商贸企业2010年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为50万元，企业同期不含税销售价格为80万元，持有国库券取得利息收入30万元，企业的营业收入是（ ）万元。 A.3016 B.3046 C. 2880 D.283017.某居民企业2010年度产品销售收入4800万元，销售成本3600万元，材料销售收入4

48、00万元，分回持有三年的被投资企业利润761万元（被投资方税率为25），实际发生业务招待费15万元，该企业2010年度所得税前可以扣除的业务招待费用为（）万元。A.26 B.9 C.15 D.181.某酒厂某酒厂2003年全年实现销售收入年全年实现销售收入6000万元，销售成本万元，销售成本4000万元，销售税金及万元，销售税金及附加附加40万元，其他业务收入万元，其他业务收入200万元，万元，国库券利息收入国库券利息收入20万元，企业债券利息万元，企业债券利息收入收入20万元。分析计算该酒厂万元。分析计算该酒厂2003年年度应缴纳所得税税额。度应缴纳所得税税额。 发生其他费用情况如下：发生其

49、他费用情况如下： 1）业务务招待费）业务务招待费30万元。万元。 2）直接向）直接向某革命老区捐赠某革命老区捐赠50万元，帮助老区建设。万元，帮助老区建设。 3）支付广告费）支付广告费600万元。万元。 4）向有意进）向有意进行联营的单位赞助行联营的单位赞助20万元。万元。 3某企业在某企业在2003年获得产品销售收入年获得产品销售收入500万元，万元，其产品销售成本为其产品销售成本为230万元，产品销售税金为万元，产品销售税金为55万元，发生各种费用万元，发生各种费用70万元，其中，包括向非金万元，其中，包括向非金融机构借款利息支出融机构借款利息支出7万元（利率同金融机构），万元（利率同金融

50、机构），受让专利权的支出受让专利权的支出1万元，为帮助某国有企业发万元，为帮助某国有企业发展捐赠展捐赠3万元，业务招待费万元，业务招待费2万元。此外，该企业万元。此外，该企业的营业外收入为的营业外收入为20万元，营业外支出为万元，营业外支出为15万元，万元，其中包括交给税务机关的滞纳金其中包括交给税务机关的滞纳金3万元，非广告万元，非广告性赞助支出性赞助支出6万元。万元。 分析并计算该企业应纳所得税额（适用分析并计算该企业应纳所得税额（适用25%的所的所得税税率）。得税税率）。 1.某企业为居民企业，某企业为居民企业，2010年经营业务如下：年经营业务如下：（1）发生货物销售收入）发生货物销售

51、收入4000万元，货物销万元，货物销售成本售成本2600万元；万元；（2）转让自行研制的无形资产使用权获得收）转让自行研制的无形资产使用权获得收入入400万元；该无形资产当期摊销金额是万元；该无形资产当期摊销金额是200万元；万元；（3）发生销售费用）发生销售费用770万元（其中广告费万元（其中广告费650万元）；管理费用万元）；管理费用480万元（其中业务招万元（其中业务招待费待费25万元）；财务费用万元）；财务费用60万元（其中有万元（其中有40万元是从其他企业借入万元是从其他企业借入200万元的利息，银行万元的利息，银行同期贷款年利率为同期贷款年利率为10%）；）；（4）销售税金）销售税

52、金160万元（其中增值税万元（其中增值税120万万元）；（5）计入成本等实发工资）计入成本等实发工资200万元，拨缴工万元，拨缴工会经费会经费5万元，福利费万元，福利费31万元，教育经费万元，教育经费7万万元；元；（6）营业外收入）营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万万元（其中通过公益性社会团体向贫困山区捐元（其中通过公益性社会团体向贫困山区捐款款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元）；万元）； 试计算该企业应该缴纳的企业所得税。试计算该企业应该缴纳的企业所得税。资产减值损失资产减值损失 按照新企业会计准则的规定，几乎所有按照新企业会计准则的规定，几乎所有的资产都

53、可以在符合条件的情况下计提的资产都可以在符合条件的情况下计提资产减值准备资产减值准备 但是但是企业所得税法不允许税前扣除计提企业所得税法不允许税前扣除计提的的“资产减值损失资产减值损失”，只有实际发生损，只有实际发生损失并经过税务机关批准的才能扣除失并经过税务机关批准的才能扣除下列支出不得扣除：下列支出不得扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；投资收益款项； （2）企业所得税税款企业所得税税款； （3）税收滞纳金税收滞纳金，是指纳税人违反税收规，是指纳税人违反税收规定被税务机关处以的滞纳金；定被税务机关处以的滞纳金； （4）罚金、罚款和被没

54、收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失，是，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物；不含违反经济合同而的罚金和被没收财物；不含违反经济合同而支付的违约金，也不含银行罚息；支付的违约金，也不含银行罚息；。 （5）超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出； （6）赞助支出赞助支出：不符合税收规定的公益性捐赠的：不符合税收规定的公益性捐赠的赞助支出的金额；广告性的赞助支出按广告费和业赞助支出的金额；广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理；务宣传费的规定处

55、理； （7）未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出，是指不符合国务院，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出；险准备等准备金支出； （8）企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；营业机构之间支付的利息，不得扣除； （9）与取得收入无关的其他支出）与取得收入无关的其他支出 不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用”：因为不征税，所以相应的

56、支出也不能冲因为不征税，所以相应的支出也不能冲抵应税收入。抵应税收入。 境外所得税抵免和应纳税额的计算根据企业所得税暂行条例及实施细则，纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免，但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额纳税人的境外所得依据我国企业所得税暂行条例及实施细则的有关规定，扣除取得该项所得应摊计的成本、费用及损失后，所得出应税所得额按规定税率计算出的应纳税额。该税收抵免限额应当分国(地区)不分项计算 税收抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额按照现行企业所得税年度纳税申报表的相关规定，从境外取得的税后投资收

57、益，应先将其还原后计人企业的应纳税所得总额，一并计算应纳税额，然后将境外应抵扣的已纳税额从当年应纳税额中扣除。 某企业某企业2013年度境内所得为年度境内所得为800万元，同期从境外某万元，同期从境外某国分支机构取得税后收益国分支机构取得税后收益120万元，在境外已按万元，在境外已按20的税率缴纳了所得税。该企业适用税率为的税率缴纳了所得税。该企业适用税率为25。计算。计算该企业本年度应缴纳入库的所得税额。该企业本年度应缴纳入库的所得税额。 解：解：(1) 境外收益应纳税所得额境外收益应纳税所得额=120/(1-20%)=150万元万元 (2)境内、外所得应纳税总额境内、外所得应纳税总额 =(

58、800+150)25=237.5(万元万元) (3)境外所得税扣除限额境外所得税扣除限额=15025%=37.5(万元万元) (4)境外所得实际缴纳所得税境外所得实际缴纳所得税=15020=30(万元万元)，小于扣除限额小于扣除限额 37.5万元。万元。 境外所得应抵扣的已纳所得税额为境外所得应抵扣的已纳所得税额为30万元。万元。 (5)本年度该企业应缴纳企业所得税本年度该企业应缴纳企业所得税 =237.530=207.5(万元）万元）某企业某企业2013年度境内所得为年度境内所得为500万元，同期从境外某国分支机万元，同期从境外某国分支机构取得税后收益构取得税后收益70万元，在境外已按万元，

59、在境外已按30的税率缴纳了所得税。的税率缴纳了所得税。该企业适用税率为该企业适用税率为25。计算该企业本年度应缴纳入库的所得税。计算该企业本年度应缴纳入库的所得税额。额。解：解：(1)境外收益应纳税所得额境外收益应纳税所得额=70/(1-30%)=100万元万元(2)境内、外所得应纳税总额境内、外所得应纳税总额=(500+100)25=150(万元万元)(3)境外所得税扣除限额境外所得税扣除限额=10025%=25(万元万元) (4)境外所得实际缴纳所得税境外所得实际缴纳所得税=10030=30(万元万元)，大于扣除，大于扣除限额限额25万元。万元。境外所得本年应抵扣的已纳所得税额为境外所得本

60、年应抵扣的已纳所得税额为25万元。万元。 (5)本年度该企业应缴纳企业所得税本年度该企业应缴纳企业所得税=15025=125(万元）万元）留待下年抵免的已纳所得税为留待下年抵免的已纳所得税为5万元万元 抵免不足部分的处理。纳税人来源于境外所得实际缴纳的所得税款，如果低于按规定计算出 的扣除限额，可以从应纳税额中如数扣除其在境外实际缴纳的所得税税款； 如果超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。 (四)盈亏弥补 企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补， 但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 境外企业