第九章会计基础 负债

1、第九章第九章 负债负债 本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1）职工薪酬的）职工薪酬的确认和计量；（确认和计量；（2）应付债券的核算等。）应付债券的核算等。 学习本章应注意的问题：（学习本章应注意的问题：（1）掌握职工薪酬）掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）掌握）掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债债”和和“其他负债其他负债”会计处理的区别；（会计处理的区别；（3）掌握）掌握应付债券账面价值的计算；（应付债券账面价值的计算；（4）掌握可转换）掌握可转换公司债券的核算等。公司债券的核算等

2、。本章基本结构框架本章基本结构框架 第一节第一节 流动负债流动负债 一、短期借款一、短期借款 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过预提时通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债 金融负债在初始确认时分为：（金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价）以公允价值计量且其变动计入当期损益的

3、金融负债；值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。）其他金融负债。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述的金融负债概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。融负债。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理的金融负债的会计处理 1.初始计量初始计量 企

4、业初始确认交易性金融负债，应当按照公允企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。益（投资收益）。 借：银行存款等借：银行存款等 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金 2.后续计量后续计量 （1）资产负债表日，按）资产负债表日，按交易性金融负债的票交易性金融负债的票面利率计算利息面利率计算利息，借记，借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。 借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息 （2）资产负债表日，企业应

5、当按照公允价值）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。益（公允价值变动损益）。 借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 或：借：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 （3）处置（偿还）时：）处置（偿还）时： 借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 公允价值变动公允价值变动 贷：银行存

6、款贷：银行存款 投资收益（或借方）投资收益（或借方） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 【例题例题1单选题单选题】关于金融负债的初始计量，关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（）。下列说法中错误的是（）。 A企业初始确认金融负债，应当按照公允价企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量值计量 B对于以公允价值计量且其变动计入当期损对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当在发生时直益的金融负债，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益接计入当期损益 C对于

7、以公允价值计量且其变动计入当期损对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用在发生时应益以外的金融负债，相关交易费用在发生时应当计入初始确认金额当计入初始确认金额 D对于以公允价值计量且其变动计入当期损对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当在发生时直益的金融负债，相关交易费用应当在发生时直接计入初始确认金额接计入初始确认金额 【例题例题2多选题多选题】关于交易性金融负债，下列说关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（）。法中正确的有（）。 A. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益应计入

8、投资收益 B企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用应计入财务费用 C. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额应计入负债初始确认金额 D. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记算的利息，应借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“应付利应付利息息”科目科目 E. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记算的利息，应借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记

9、“应付利应付利息息”科目科目 三、应付票据三、应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。票据和带息应付票据两种。 对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。的应付票据计提利息，计入财务费用。 四、应付及预收款项四、应付及预收款项 （一）应付账款，是指因购买材料、商品和接（一）应付账款，是指因购买

10、材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。应付账款一般按受劳务供应等而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。益（营业外收入）。 （二）预收账款，是指买卖双方协议商定，由（二）预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。预收收账款的核算，应视企业具体情

11、况而定。预收账款较多，可以设置账款较多，可以设置“预收账款预收账款”科目；如果预科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应应收账款收账款”科目的贷方，不设置科目的贷方，不设置“预收账款预收账款”科目。科目。 五、职工薪酬五、职工薪酬 （一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配

12、偶、性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。酬。 职工薪酬包括：（职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴）职工工资、奖金、津贴和补贴；（和补贴；（2）职工福利费；（）职工福利费；（3）医疗保险费、）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（险费等社会保险费；（4）住房公积金；（）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（工会经费和职工教育经费；（6）非货币性

13、福）非货币性福利；（利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益形式结算的认股权也属于职工薪薪酬；以权益形式结算的认股权也属于职工薪酬。酬。 【例题例题3多选题多选题】下列项目中，属于职工薪酬下列项目中，属于职工薪酬的有（）。的有（）。 A职工工资、奖金职工工资、奖金 B非货币性福利非货币性福利 C职工津贴和补贴职工津贴

14、和补贴 D因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E职工出差报销的飞机票职工出差报销的飞机票（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量 1职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：服务的受益对象，分别下列情况处理： （）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪（）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬

15、，计入产品成本或劳务成本；酬，计入产品成本或劳务成本； （）应由在建工程、无形资产负担的职工薪（）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；酬，计入建造固定资产或无形资产成本； （）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当（）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。期损益。 【例题例题4单选题单选题】下列职工薪酬中，不应当根下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。（）。 A因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分 C工会经费和

16、职工教育经费工会经费和职工教育经费 D社会保险费社会保险费 【例题例题5多选题多选题】下列各项中，应作为职工薪下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）酬计入相关资产成本或当期损益的有（） A为职工支付的补充养老保险为职工支付的补充养老保险 B因解除职工劳动合同支付的补偿款因解除职工劳动合同支付的补偿款 C为职工进行健康检查而支付的体检费为职工进行健康检查而支付的体检费 D因向管理人员提供住房而支付的租金因向管理人员提供住房而支付的租金 E按照工资总额一定比例计提的职工教育经按照工资总额一定比例计提的职工教育经费费 2职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准 （1）货币性职工薪酬

17、）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付

18、职工薪酬。的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 【教材例教材例9-2】208年年6月，安吉公司当月应发工资月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；万元；生产部门管理人员工资生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工万元；公司管理部门人员工资资360万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；万元；建造厂房人员工资建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人万元；内部开发存货管理系统人员工资员工资120万元。万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在

19、地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的职工

20、工资总额的2%和和l.5%计提工会经费和职工教育经计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产资本化为无形资资本化为无形资产的条件。产的条件。 应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额 =1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）（万元） 应计入

21、管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（万元）（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）（万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+

22、2%+1.5%）=168（万元）（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：务处理： 借：生产成本借：生产成本14 000 000 制造费用制造费用 2 800 000 管理费用管理费用 5 040 000 销售费用销售费用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 000 职工福利职工福

23、利 400 000 社会保险费社会保险费 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 000 工会经费工会经费 400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000 （2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬 企业以其企业以其自产产品作为非货币性福利发放给自产产品作为非货币性福利发放给职工职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。损益，同时确认应付职工薪酬。 【教材例教材例9-3】 【例题例题6单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为

24、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。2010年年1月甲公司月甲公司董事会决定将本公司生产的董事会决定将本公司生产的500件产品作为福件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为为1.2万元，市场销售价格为每件万元，市场销售价格为每件2万元（不含万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。）万元。 A600 B770 C1 000 D1 170 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使企业将拥有

25、的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 【教材例教材例9-

26、4】 （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限 1）出售时：）出售时： 借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用长期待摊费用 贷：固定资产贷：固定资产 2）每期摊销时：）每期摊销时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限 借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出 贷：固定资产贷：固定资产 【例例】

27、2008年年1月，某公司为留住人才，将以每套月，某公司为留住人才，将以每套100万元万元的价格购买并按照固定资产入账的的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套套公寓，以每套60万万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人套，出售给一线生产工人30套。出售套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考年，不考虑相关税费。虑相关税费。 公司出售住房时，应作如下账务处理：公司出售住房时，应作如下账务处理： 借：银行存款

28、借：银行存款 30 000 000 长期待摊费用长期待摊费用 20 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 000 出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：摊费用，并作如下账务处理： 借：生产成本借：生产成本 1 200 000 管理费用管理费用 800 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2 000 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福非货币性福 2 000 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 000 000 【例题例题7单选题单选题】2

29、08年年1月，乙公司购买了月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有该公司共有100名职工，其中名职工，其中80名为直接生产名为直接生产人员，人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套万元，向职工出售的价格为每套80万元；万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套万元，向职工出售的价格为每套140万元。万元。假定该假定该

30、100名职工均在名职工均在208年度中陆续购买了年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务住房后必须在公司服务10年（含年（含208年年1月）。月）。不考虑相关税费。不考虑相关税费。208年年12月月31日，乙公司长日，乙公司长期待摊费用的余额为（期待摊费用的余额为（ ）万元。）万元。 A2 400 B0 C240 D2 160 （三）辞退福利（解除劳动关系补偿）的确认（三）辞退福利（解除劳动关系补偿）的确认和计量和计量 1.辞退福利的涵义辞退福利的涵义 职工薪酬准则规定的辞退福利包括职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面

31、的内两方面的内容容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 2.辞退福利的确认辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出动关系，或者为鼓励职工自愿

32、接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。 （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；或提出自愿裁减建议，并即将实施； （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。或裁减建议。 【提示提示】辞退福利产生的预计负债予以确认时，辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是记入不是记入

33、“预计负债预计负债”科目，而是记入科目，而是记入“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目。科目。 3.辞退福利的计量辞退福利的计量 企业应当根据职工薪酬准则和企业应当根据职工薪酬准则和企业会计准则企业会计准则第第13号号或有事项或有事项准则规定，严格按照辞准则规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：工有无选择权而有所不同： （1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、根据

34、计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提预计负债（应付职每一职位的辞退补偿等计提预计负债（应付职工薪酬）。工薪酬）。 （2）对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减）对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据的职工数量不确定，企业应当根据企业会计企业会计准则第准则第13号号或有事项或有事项规定，预计将会接规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提预计负债和每一职位的辞退补偿等计提预计负债 （应付（应付职工薪酬）。职工薪酬）。 （3）实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一

35、）实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。也可以不予折现。 确认因辞退福利

36、产生的预计负债时确认因辞退福利产生的预计负债时 借：管理费用借：管理费用 未确认融资费用未确认融资费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 各期支付辞退福利款项时各期支付辞退福利款项时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【例例】某公司为一家家用电器制造企业，某公司为一家家用电器制造企业，208年年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从从209

37、年年1月月1日起，企业将以职工自愿方式，日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年一致意见，辞退计划已于当年12月月10日经董事日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表完毕。该项辞退计划的

38、详细内容如表1所示。所示。所属部门所属部门职位职位辞退数量辞退数量 工龄（年）工龄（年）每人补每人补偿偿彩电车间彩电车间车间主任副主车间主任副主任任10101 110101010102020202020303030高级技工高级技工50501 1108 810102018182020302828一般技工一般技工1001001 1105 510102015152020302525小小 计计160160表表1：某公司：某公司209年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元金额单位：万元 208年年12月月31日，公司预计各级别职工拟接受日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可

39、能发生数）辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表及其应支付的补偿如表2所示。所示。所属部门所属部门职位职位辞退数辞退数量量工龄工龄（年）（年）接受数接受数量量每人补每人补偿额偿额补偿补偿金额金额彩电车间彩电车间车间主任副车间主任副主任主任10101 1105 5101050501010202 2202040402020301 130303030高级技工高级技工50501 11020208 8160160101020101018181801802020305 52828140140一般技工一般技工1001001 1l050505 5250250101020202015153

40、0030020203010102525250250小小 计计1601601231231 4001 400表表2 金额单位：万元金额单位：万元 按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表率计算确定。根据表10-2，愿意接受辞退职工的，愿意接受辞退职工的最可能数量为最可能数量为123名，预计补偿总额为名，预计补偿总额为1 400万元，万元，则公司在则公司在208年（辞退计划

41、年（辞退计划208年年12月月10日由董日由董事会批准）应作如下账务处理：事会批准）应作如下账务处理： 借：管理费用借：管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 14 000 000 以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表及发生概率如表3所示。所示。接受辞退的职工数量接受辞退的职工数量发生概率发生概率最佳估计数最佳估计数0 00 00 01 13%3%0.030.032 25%5%0.10.13 35%5%0.15

42、0.154 420%20%0.80.85 515%15%0.750.756 625%25%1.51.57 78%8%0.560.569 912%12%1.081.0810107%7%0.70.7合计合计5.675.67表3 由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在级别、工龄在110年的职工接受辞退计划的年的职工接受辞退计划的最佳估计数为最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退名，则应确认该职级的辞退福利金额应为福利金额应为56.7（5.6710）万元，由于所有）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，的辞退福利预计负债均应

43、计入当期费用，因此，208年（辞退计划于年（辞退计划于208年年12月月10日由董事会日由董事会批准）公司应当作如下账务处理：批准）公司应当作如下账务处理： 借：管理费用借：管理费用 567 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 567 000 六、应交税费六、应交税费 应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以税、教育费附加、矿产资源补偿

44、费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。得税等。 （一）应交增值税（一）应交增值税 1.科目设置科目设置 一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应应交增值税交增值税”明细科目（多栏式）进行核算。明细科目（多栏式）进行核算。“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”科目，分别设置科目，分别设置“进项进项税额税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退出口退税税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。另外一般纳税等专栏。另外一般纳税企业还会设置企业还会设置“应交税费应交税费未交增值税未交增

45、值税”科目科目（三栏式），在期末时，把应交未交税费转到（三栏式），在期末时，把应交未交税费转到该科目中。该科目中。 小规模纳税企业的增值税，应当在小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算，明细科目进行核算，不需要再设置专栏。不需要再设置专栏。 2.一般纳税企业购销业务的会计处理一般纳税企业购销业务的会计处理 【例例】某企业为增值税一般纳税人，本期购入某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为价款为600万元，增值税额为万元，增值税额为102万元。货

46、款已万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：材料核算，原材料入库分录略）： （1） 借：材料采购借：材料采购 6 000 0

47、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 000 （2） 销项税额销项税额=120017%=204（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 040 000 3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理一般纳税企业购入免税产品的会计处理 【例例】企业为增值税一般纳税人，本期收购农企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为业产品，实际支付的价款为200万元，收购

48、的万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：常材料核算。原材料入库分录略）： 进项税额进项税额=20013%=26（万元）（万元） 借：材料采购借：材料采购 1 740 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 260 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 4.小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业的会计处理 【教材例教材例9-5】某工业生产企业核定为小规模某工业生产企业核定为小规模纳税人，

49、本期购入原材料，按照增值税专用发纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为票上记载的原材料价款为100万元，支付的增万元，支付的增值税税额为值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：下账务处理： 购进货物时：购进货物时：

50、 借：原材料借：原材料 1 170 000 贷：应付票据贷：应付票据 1 170 000 销售货物时：销售货物时： 不含税价格不含税价格=90（1+3%）=87.3786（万元）（万元） 应交增值税应交增值税=873 7863%=2.6214（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 873 786 5.视同销售的会计处理视同销售的会计处理 【例例】甲公司为增值税一般纳税人甲公司为增值税一般纳税人,本期以自本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本作价。该批产品的成本200万元，

51、假设售价和万元，假设售价和计税价格均为计税价格均为220万元。该产品的增值税税率万元。该产品的增值税税率为为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：本进行核算）公司应分别作如下账务处理： 甲公司：甲公司： 对外投资转出计算的销项税额对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元

52、）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 2 574 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 2 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 374 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 乙公司：乙公司： 收到投资时，视同购进处理收到投资时，视同购进处理 借：原材料借：原材料 2 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 374 000 贷：贷：实收资本实收资本 2 574 000 6.不予抵扣项目的会计处理不予抵扣项目的会计处理 【教材例教材例9-6

53、】 7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理转出多交增值税和未交增值税的会计处理 一般纳税企业设置的一般纳税企业设置的“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”（多栏式），（多栏式），“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”（三栏式），要求在月末时要把（三栏式），要求在月末时要把“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目中的本期未交的和本期多科目中的本期未交的和本期多交的一同转入交的一同转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”，到，到下月上缴时，冲减下月上缴时，冲减“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”。【提示提示】（1 1）购建机器设备等）购建机器设备等生产经营用固定资产领用原材料，生

54、产经营用固定资产领用原材料，进项税额进项税额不需不需要转出计入在建工程要转出计入在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料（2 2）购建办公楼等）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出）进项税额转出）（3 3）购建机器设备等）购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额确认销项税额借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品（4 4）购建办公楼等）购建办公

55、楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额不动产领用本企业产品，应确认销项税额借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （二）应交消费税（二）应交消费税 消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营营业税金及附加业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在科目，按规定应交的消费税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目核明细科目核算。算。 1.1.企业企业对外销售产品对外销售产品应交纳的消费税，记入应交纳的消费税，记入“营业营业税金及附加税金及附加”科

56、目；科目； 2.2.在建工程领用自产产品在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入，应交纳的消费税计入固定资产成本固定资产成本 3.3.企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后品收回后直接用于销售直接用于销售的，其消费税计入委托加的，其消费税计入委托加工应税消费品工应税消费品成本成本；委托加工收回后用于；委托加工收回后用于连续生连续生产应税消费品产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交按规定准予抵扣的，计入应交消费消费税科目的借方税科目的借方。 【提示提示】 （1）委托外单位加工完成的存货）委托外单位加工完成的存货,计入存货成计入存货成本包括：实际耗

57、用的原材料或者半成品成本；本包括：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；运杂费用；支付的收回后直接加工费；运杂费用；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税。用于销售的委托加工应税消费品的消费税。 （2）支付的用于连续生产应税消费品的消费）支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入税应记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借科目的借方。方。 【例例】某企业为增值税一般纳税人（采用计划某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元万

58、元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为本为15万元。该产品的增值税税率为万元。该产品的增值税税率为17%，消，消费税税率为费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：企业可作如下账务处理： （1）应向购买者收取的增值税额）应向购买者收取的增值税额=240 00017%=40 800（元）（元） （2）应交的消费税）应交的消费税=240 00010%=24 000（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 280 800 贷：主

59、营业务收入贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 40 800 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 24 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000 【教材例教材例9-7】 【例题例题8多选题多选题】下列税金中，应计入存货成下列税金中，应计入存货成本的有（本的有（ ）。）。 A由受托方代收代交的委托加工物资直接用由受托方代收代交的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税于对外销售的商品负担的消费税 B由受托方代收代交

60、的委托加工物资继续用由受托方代收代交的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C进口原材料交纳的进口关税进口原材料交纳的进口关税 D小规模纳税企业购买材料支付的增值税小规模纳税企业购买材料支付的增值税 E小规模纳税企业购进固定资产支付的增值小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税税 （三）应交营业税（三）应交营业税 营业税是对营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售提供劳务、转让无形资产或者销售不动产不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在定应交的营业税，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置