第五章 采购与付款循环审计

1、 涉及的主要凭证和会计记录 主要业务活动 采购交易的内控、内控测试和交易的实质性程序 应付账款审计 固定资产审计 累计折旧审计 目标及重要的 实质性测试 付款交易的内控、内控测试和交易的实质性程序 固定资产的内控、内控测试和交易的实质性程序 付款凭付款凭 单及附单及附 件件 一、采购及付款循环的业务流程一、采购及付款循环的业务流程 使用 仓储 部门 采购 部门 仓储 部门 财务部门 请 购 单 订 购 单 验 收 商 品 验收 部门 储 存 商 品 应付凭 单部门 编制 付款 凭单 确认与记录负债 付款 记录付款情况 采购部门 专人办理 后附发票、后附发票、 订购单及验订购单及验 收单收单 请

2、购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票 付款凭单付款凭单 记账凭证记账凭证付款凭证 应付账款明细账现金和银行存款日记账 对账单对账单 总账总账报表报表 适当的职责分离 内部核查程序 采购与付款业务相关岗位及 人员的设置情况 采购与付款业务授权批准制 度的执行情况 应付账款和预付账款的管理 相关单据、凭证和文件的使 用和保管情况 所记录的购货都已收到或接受 已发生的购货业务都已记录 所记录的购货业务估价正确 目标 n按照现金管理条例、支付结算办法、内控 规范等有关规定办理采购付款业务。 n严格审核发票、结算凭证、验收单等相关原始凭证的 真实、完整、合法及合规性。 n建立预付账款和定金

3、的授权批准制度，加强其管理。 n由专人按照约定的付款期、折扣条件管理应付款项， 应付款项到期时需经授权人审批方可办理支付结算。 n建立退货管理制度，对退货条件、退货手续，货物出 库、货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。 n定期与供应商核对相关往来帐目，如有不符，查明原 因及时处理。 P143 案例5-1：审计人员对某公司的采购与付款循 环的内部控制进行了了解和测试，并在工作 底稿中进行了如下记录： 公司的材料采购需要经过授权批准后进行，具体程序 是：采购部根据经过批准的请购单发出订购单。货物运达 后，仓库根据订购单的要求验收及保管货物，验收后仓库 填制验收单，一联交采购部登记采购明细账和编

4、制付款凭 单；付款凭单经批准后，月末交会计部，会计部再根据附 有验收单的付款凭单进行会计处理；一联交会计部登记材 料明细账，一联由仓库保管并登记材料明细账。 试指出该公司在购货与付款循环的内部控制中存在哪 些缺陷？并提出改进建议。 n请购与审批 n询价与确定供应商 n采购合同的订立与审批 n采购与验收 n采购、验收与相关的会计记录 n付款审批与付款执行 适当的职责分离 应付账款回顾 n应付账款的定义 n应付账款的核算 n应付账款的披露 应付账款的审计 n应付账款的审计目标 n应付账款中常见的舞弊手法 n应付账款的实质性程序 n案例 n确定应付账款是否为被审计单位应履行的偿 还义务 n确定应付账

5、款的发生及偿还记录是否完整 n确定应付账款的期末余额是否正确 n确定应付账款的披露是否恰当 应付账款的审计目标 n账账、账表核对 n执行分析程序 n函证 n检查是否有为低估负债而有意漏记应付账款 n检查相关会计处理是否正确（P148） n确定应付账款的披露是否恰当 应付账款的实质性程序 执行分析程序 n期末余额与期初余额比较 n长期挂账 n与存货的比率 n分析存货、营业成本的变动 n检查应付账款是否存在借方余额 主要通过审查主要通过审查第二年年初第二年年初入账的应付账款所附的入账的应付账款所附的 原始凭证上的日期，确定是否应在第一年年末入原始凭证上的日期，确定是否应在第一年年末入 账，而故意调

6、到第二年年初入账。账，而故意调到第二年年初入账。 应付账款未入账的后果低估负债，财务状况看起来较好低估负债，财务状况看起来较好 1、结合存货的监盘，检查被审单位在资产负债表日是否存在 “货到单未到”即有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； 2、检查资产负债表日后收到的购货发票，注意购货发票的日期， 确认其入账时间是否正确； 3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 确认其入账时间是否正确。 4、检查资产负债表日已收到但未处理的购货发票。 预付账款的真实性检查 1、函证大额或异常的预付账款重要项目 （包括零账户）。未回函的，需再次函 证或采取替代审计程序； 2、检查预付账款

7、长期挂账的原因 注册会计师在审计注册会计师在审计D公司的会计报表时，公司的会计报表时， 注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在 缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认 为为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记公司管理当局在资产负债表日故意推迟记 录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进 一步查找未入账的应付账款。你认为该实施何一步查找未入账的应付账款。你认为该实施何 种审计程序能达此目的。种审计程序能达此目的。 答案 1、资产负债表日未处理的不相符的购货发票，如抬头不符

8、， 与合同某项规定不符等；（会计-发票，采购-合同） 2、D公司资产负债表日有材料入库凭证但未收到购货发票 的经济业务；（从仓库入手：仓库-入库单，会计-发票） 3、应付凭单部门收到的购货发票，查找入账时间是否正确； （从应付凭单处入手：应付凭单-发票，会计：原始凭证- 入库单） 4、D公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相 应凭证，确认其入账时间是否正确。（抽查会计记录，检 查订购单、入库单、验收单、付款凭单的日期） 案例5-2：2009年3月，审计人员在对某机械厂2008 的应付账款进行审计时，发现2008年年末的应付账款 余额比上年末减少了90。据了解，这是由于企业受 金融危机的

9、影响，订单大幅下降，同时生产机械的原 材料大幅下降所致。 要求：分析可能存在的问题。下一步该如何处理？ 案例5-3：2007年5月，审计人员在对丰源制造厂的预 付货款进行审计时，发现该厂预付账款明细账2006年1 月1日借方余额是万元，2006年度借贷方均无发生 额，至审计时，该账户再也没有发生过任何变化。据 介绍，此预付款为向省城钢铁厂订购某种型号钢板 的预付款，但当时没有签订书面协议，仅有口头协议。 要求：指出该笔预付款可能存在的问题，作为注册会 计师下一步该如何做？ n预算制度 n授权审批制度 n账簿记录制度 n职责分工制度 n资本性支出和收益性支出的区分制度 n处置制度 n定期盘点制度

10、 n维护保养制度 P145 审审 计计 目目 标标 固定资产是否存在 固定资产是否归被审单位所有 固定资产的计价是否恰当 固定资产的期末余额是否正确 固定资产在FS上的披露是否正确 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 获取或编制FA及累计折旧分类汇总表并核对 分析性复核，判断FA构成及其变化的合理性 检查FA的所有权 检查FA增加、减少、后续支出等的核算是否符合规定 对重要（本期新增）的FA进行实地观察 确定被审单位估计的FA使用期限和残值是否合理 检查固定资产的租赁、保险、抵押、担保情况 检查有无与关联方之间的FA购销活动 检查FA是否已在FS上恰当披露 折旧政策和方法是否符 合规定并

11、一贯遵循 折旧余额的合理性和准确性 检查证据，了解并判断检查证据，了解并判断 分析性复核分析性复核 折旧费用的分配是否合理，分配方法是否与上期 一致，是否全部摊入本期产品成本或费用中 FA增减变动时，折旧的会计处理是否符合规定 因资产评估调整累计折旧时，会计处理是否正确 累计折旧的披露是否正确 检查证检查证 据法据法 累计折旧的实质性程序： 1.进行账账、账表核对。 2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合规定， 预计使用寿命和净残值是否合理。 3.对累计折旧进行分析程序，检查是否有异常变化，若 有，则查明原因。 4.复核本期折旧费用的计提和分配是否正确。 5.检查折旧费用的分配方法是否

12、合理，是否与上期保持 一致。 6.检查累计折旧的披露是否正确。 案例： 审计人员对甲公司2006年财务报表进行审计时，发现 其当年各部门发生的固定资产折旧费用是：房屋建筑 物计提折旧万元（车间厂房.5万元，管理部 门房屋建筑物计提折旧20万元，销售部门房屋建筑物 计提折旧5.5万元）。运输工具计提折旧15万元（其 中管理部门4.5万元，销售部门10.5万元），生产用 机器设备计提折旧9万元。该公司计提折旧的会计分 录为： 借：制造费用 215000 管理费用 405000 贷：累计折旧 620000 要求：分析以上会计处理是否正确，如何调整？ 固定资产减值准备的实质性测试程序： n获取或编制固

13、定资产减值准备明细表，复核加 计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对 相符。 n检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序， 取得书面报告等证明文件。 n检查固定资产减值认定是否恰当，计提减值准 备的依据是否充分，会计处理是否正确。 n实施分析程序，计算期末减值准备占固定资产 原值的比例，并与期初该比率相比较。 n检查固定资产处置时相应的减值准备是 否同时结转。 n检查是否存在转回固定资产减值的情况。 n确定固定资产减值准备的披露是否正确。 案例5-5工； 审计人员对甲公司2006年度会计报表进行审 计时，发现企业于2006年末丢失一台冷冻设备， 原值52000元，已提折旧20000元，丢失原

14、因在 于保管员看守不当，领导决定由保管员赔偿5000 元，其余的27000元计入管理费用。审计人员进 一步检查发现，该设备在丢失前已经计提减值准 备12000元。 要求： 试分析审计人员要求甲公司调账的原因及调 账分录。 、该注册会计师应选择哪两家公司进行询证？、该注册会计师应选择哪两家公司进行询证？ 、假设上述公司均为债务人（购货人），上表中后两栏、假设上述公司均为债务人（购货人），上表中后两栏 分别是应收帐款年未余额和本年度销货总额。该注册会计分别是应收帐款年未余额和本年度销货总额。该注册会计 师应选择哪两家公司进行询证？为什么？师应选择哪两家公司进行询证？为什么？ 某注册会计师对某公司的

15、应付帐款进行审计时决定对其某注册会计师对某公司的应付帐款进行审计时决定对其 下列个明细帐户中的两家公司进行函证：下列个明细帐户中的两家公司进行函证： 供货人应付帐款余额本年进货总额供货人应付帐款余额本年进货总额 公司公司 22050 46100 B公司公司 1980000 C公司公司 65000 75000 公司公司 190000 2123000 1、 “未使用固定资产未使用固定资产”中有中有Y设备实际于设备实际于2009年年5月份投入生产月份投入生产 2 、对所有的空调器只在实际使用期间（、对所有的空调器只在实际使用期间（59月）计提折旧月）计提折旧; 3 、对、对4台租入设备（融资和经营租

16、赁各台租入设备（融资和经营租赁各2台），公司均按其尚可使用年台），公司均按其尚可使用年 限计提折旧限计提折旧 ; 4、 对提前报废的某设备，继续提取折旧对提前报废的某设备，继续提取折旧 ; 5、 对元月对元月11日购入的日购入的100000元固定资产（预计使用元固定资产（预计使用10年），本年已年），本年已 提取折旧提取折旧10000元元; 6 、本年购入的高科技设备一台，价值、本年购入的高科技设备一台，价值100万元，会计决定采用加速折旧万元，会计决定采用加速折旧 法折旧，没有在会计报表中作说明法折旧，没有在会计报表中作说明; 注册会计师注册会计师A在审计甲企业在审计甲企业2009年度会计报表时发现年度会计报表时发现 以下情况（该企业的折旧采用使用年限法）以下情况（该企业的折旧采用使用年限法） 要求：作为注册会计师要求：作为注册会计师A，请指出以上各项存在的问题。，请指出以上各项存在的问题。 审计人员于审计人员于2008年年3月审查宏华股份有限公司固定资月审查宏华股份有限公司固定资 产账时发现，该公司于产账时发现，该公司于2007年年