《中级财务会计(一)》第5章 投资(一)

1、了解投资的基本概念与分类掌握金融资产的会计处理本章主要内容1 12 23 34 45 5投资概述投资概述持有至到期投资持有至到期投资金融资产减值金融资产减值交易性金融资产交易性金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产2021-10-投资的概念投资的概念1 1 广义投资：广义投资：是企业的一项理财活动，将资金分配运用在所有是企业的一项理财活动，将资金分配运用在所有 资产形态都可以称之为投资资产形态都可以称之为投资 企业的理财活动包括：筹资、企业的理财活动包括：筹资、投资投资、资金运作管、资金运作管 理和利润分配理和利润分配 广义的投资包括对内投资和对外投资广义的投资包括对内投资和对外投资 狭

2、义投资：狭义投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他 利益，而将资产让渡给其他单位而获得的另外一项利益，而将资产让渡给其他单位而获得的另外一项 资产资产 狭义投资仅指对外投资狭义投资仅指对外投资 2021-10-投资的分类投资的分类1 1按投资方式分类按投资方式分类直接投资直接投资间接投资间接投资以现金、实物、无形资产以现金、实物、无形资产等直接投入其他单位等直接投入其他单位以购买有价证券的方式对以购买有价证券的方式对其他单位进行投资其他单位进行投资权益性投资权益性投资债权性投资债权性投资混合性投资混合性投资按性质分类按性质分类购买其他单位发行

3、的权益购买其他单位发行的权益工具的投资工具的投资购买其他单位发行的债务购买其他单位发行的债务工具的投资工具的投资可转换债券投资可转换债券投资优先股股票投资优先股股票投资按投资的变现按投资的变现能力分类能力分类短期投资短期投资长期投资长期投资容易变现将闲置资金获取高容易变现将闲置资金获取高于银行存款收益的理财投资于银行存款收益的理财投资不易变现是为了控制或影响不易变现是为了控制或影响对方股权和经营权获取长期对方股权和经营权获取长期利益的投资利益的投资2021-10-投资的分类投资的分类1 1按管理层意图分类按管理层意图分类交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可

4、供出售金融资产为控制或重大影响被投资为控制或重大影响被投资单位的长期股权投资单位的长期股权投资 金融资产金融资产2021-10-1 1金融工具与金融资产金融工具与金融资产金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的金融负债或权益工具的合同合同 其他公司 本公司 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）2021-10-金融工具与金融资产金融工具与金融资产金融工具金融工具1 1现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融

5、期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具金金融融工工具具价值衍生价值衍生/ /净投资很少或零净投资很少或零/ /未来交割未来交割2021-10-1 1金融工具与金融资产金融工具与金融资产金融资产金融资产1. 1.金融资产金融资产是指企业持有的现金、权益性工具投资、是指企业持有的现金、权益性工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的权力，以从其他单位收取现金或其他金融资产的权力，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权力。金

6、融负债的合同权力。2.2. 金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2021-10-交易性金融资产的内容及特点交易性金融资产的内容及特点2 22021-10- 内容内容 以赚取价差为目的所购入的有活跃市场报价的股票以赚取价差为目的所购入的有活跃市场报价的股票投资、债券投资、债券 投资、基金投资、基金投资投资等；等； 有效套期工具以外的衍生工具，如期货有效套期工具以外的衍生工具，如期货等

7、。等。 特点特点其公允价值能够可靠计量，在活跃市场有其公允价值能够可靠计量，在活跃市场有报价；报价； 具有较强的变现能力，流动性具有较强的变现能力，流动性强；强； 持有的目的是为了赚取差价，将在短期内持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。出售。交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量2 22021-10-（1 1）以公允价值计交易性金融资产成本）以公允价值计交易性金融资产成本（2 2）交易费用不计入资产价值）交易费用不计入资产价值（3 3）支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的利息分别应计入但尚未领取的利息分别应计入“应收股利

8、应收股利”或或 “应收利息应收利息”，不计入金融资产成本。，不计入金融资产成本。会计处理如下会计处理如下： 取得时取得时 交易性金融资产交易性金融资产- -成本成本 投资收益投资收益 （已发生的交易费用）（已发生的交易费用） 应收股利应收股利 （已宣告但未发放的现金股利）（已宣告但未发放的现金股利） 应收利息应收利息 （尚未领取的利息）（尚未领取的利息） 银行存款银行存款 实际支付实际支付交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量2 22021-10-（1 1）按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益）按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（2 2）资产）资产持有期间持有期间获得的股利

9、或利息，计入当期投资收益获得的股利或利息，计入当期投资收益 会计处理如下会计处理如下 （1 1）资产负债表日公允价值变动时）资产负债表日公允价值变动时 公允价值上升：公允价值上升： 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值下降：公允价值下降： 公允价值变动损益公允价值变动损益 交易性金融资产交易性金融资产- -公允价值变公允价值变动动 （2 2）持有期间获得的股利或利息时持有期间获得的股利或利息时 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益 注意：公允价值变动损益性质是未实现收益注意：公允价值变动损益性质是未实现收益交

10、易性金融资产的处置交易性金融资产的处置2 22021-10-（1 1）处置时，将交易性金融资产的公允价值与其账面余额之）处置时，将交易性金融资产的公允价值与其账面余额之 间的差额确认为投资收益间的差额确认为投资收益（2 2）同时要特别注意同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的，处置时将该金融资产持有期间形成的 公允价值变动损益累计发生额转入投资收益公允价值变动损益累计发生额转入投资收益 会计处理如下：会计处理如下： （1 1）结转账面结转账面 银行存款银行存款 成本成本 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 （也可能在借方也可能在借方） 投资收益（差额，投资

11、收益（差额，也可能在借方也可能在借方）（2 2）确认未实现确认未实现 公允价值变动损益公允价值变动损益收益收益 投资收益投资收益 （或相反的分录）（或相反的分录） 交易性金融资产的例题交易性金融资产的例题2 22021-10-公司公司A A于于1010月月9 9日以每股日以每股1010元的价格购入公司元的价格购入公司B B的股票的股票100,000100,000股，发股，发生交易费用生交易费用1,0001,000元。元。1212月月3131日结账日该股票市场价格为每股日结账日该股票市场价格为每股10.510.5元。元。第二年第二年5 5月月1212日，公司日，公司A A将股票以将股票以11.5

12、11.5元的价格将股票出售，发生交易元的价格将股票出售，发生交易费用费用1,1501,150元。分别做购买日、结账日和出售日的会计分录。元。分别做购买日、结账日和出售日的会计分录。1010月月9 9日，购买日，购买 交易性交易性金融资产金融资产- -成本成本 1,000,0001,000,000 投资收益投资收益 1,0001,000 银行存款银行存款 1,001,0001,001,0001212月月3131日，结账日按公允价值调整日，结账日按公允价值调整 交易性交易性金融资产金融资产- -公允价值变动公允价值变动 50,00050,000 公允价值变动损益公允价值变动损益 50,00050,

13、000交易性金融资产的例题交易性金融资产的例题2 22021-10-次年次年5 5月月1212日，出售日，出售 银行存款银行存款 1,148,850 1,148,850 （1150000-11501150000-1150） 交易性金融资产交易性金融资产 成本成本 1,000,000 1,000,000 交易性金融资产交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 50,00050,000 投资收益投资收益 98,85098,850 公允价值变动损益公允价值变动损益 50,00050,000 投资收益投资收益 50,00050,000持有至到期投资的定义和特点持有至到期投资的定义和特点2021-1

14、0-153 3定义：定义：持有至到期的金融资产是指企业购买的长期债券持有至到期的金融资产是指企业购买的长期债券（政府债券、金融机构债券、企业债券等）。（政府债券、金融机构债券、企业债券等）。特点：特点： 到期日固定到期日固定回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量2021-10-163 3（1）取得时按公允价值及取得时按公允价值及发生的交易费用发生的交易费用计量，计入持有至到期计量，计入持有至到期投资。投资。 其中：债券其中：债券面值部分面值部分计入计入“持有至到期投资持

15、有至到期投资成本成本” 债券投资初始成本与其面值的差额部分计入债券投资初始成本与其面值的差额部分计入 “持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整“ 初始确认金额面值（或）利息调整初始确认金额面值（或）利息调整 利息调整包括：债券溢价或折价以及交易费用等利息调整包括：债券溢价或折价以及交易费用等 （2 2）支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的 利息分别应计入利息分别应计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，不计入金融，不计入金融 资产成本。资产成本。持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量2021-10-

16、173 3p 购入时会计分录：购入时会计分录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值部分）（面值部分） 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整（溢价及交易费用）（溢价及交易费用） 应收股利应收股利（尚未发放的现金股利）（尚未发放的现金股利） 应收利息应收利息（尚未领取的利息）（尚未领取的利息） 贷：贷： 银行存款银行存款 （实际支付）（实际支付） 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整（折价及交易费用）（折价及交易费用）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量p债券折溢价的经济含义债券折溢价的经济含义2021-10-183 3面值购入面值购入折价购入折价购

17、入溢价购入溢价购入利率水平利率水平实际实际( (市场市场) )利率利率=名义名义( (票面票面) )利率利率实际实际( (市场市场) )利率利率名义名义( (票面票面) )利率利率实际实际( (市场市场) )利率利率 名义名义( (票面票面) )利率利率经济含义经济含义未来收取利息未来收取利息与预先约定一致与预先约定一致未来少收利息未来少收利息预先得到的补偿预先得到的补偿未来多收利息未来多收利息预先付出的代价预先付出的代价实际实际投资收益投资收益名义利息名义利息名义利息名义利息折价摊销折价摊销 （利息调整）（利息调整）名义利息名义利息溢价摊销溢价摊销 （利息调整）（利息调整）持有至到期投资的后

18、续计量持有至到期投资的后续计量p持有期间投资收益确认持有期间投资收益确认- -利息调整处理（折溢价摊销）利息调整处理（折溢价摊销）2021-10-193 3（1 1）溢价摊销）溢价摊销 借借：应收利息：应收利息（名义利息）（名义利息）贷贷：投资收益：投资收益（实际投资收益）（实际投资收益） 持有持有至到期投资至到期投资利息调整利息调整（一期溢价摊销）（一期溢价摊销） （2 2）折价摊销）折价摊销 借：应收利息借：应收利息（名义利息）（名义利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（一期折价摊销）（一期折价摊销） 贷：投资收益贷：投资收益（实际投资收益）（实际投资收益）持有至到期投资的

19、后续计量持有至到期投资的后续计量p折溢价摊销额计算折溢价摊销额计算2021-10-203 3 直线法计算步骤：直线法计算步骤： （1 1）月摊销额）月摊销额=折溢价总数折溢价总数年限年限1212 （冲（冲“持有至到期投资持有至到期投资- -利息调整利息调整”账户）账户） （2 2）月名义利息）月名义利息=面值面值年利率年利率1212 （记入（记入“应收利息应收利息”账户）账户） （3 3）月实际投资收益）月实际投资收益=月名义利息月名义利息月折溢价摊销额月折溢价摊销额 （记入（记入“投资收益投资收益”账户）账户）持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量p折溢价摊销额计算折溢价摊销额计算

20、2021-10-213 3实际利率法计算步骤：实际利率法计算步骤： （1 1）实际投资收益）实际投资收益=摊余成本摊余成本实际利率实际利率 （记入（记入“投资收益投资收益”账户）账户） （2 2）月名义利息）月名义利息=面值面值年利率年利率1212 （记入（记入“应收利息应收利息”账户）账户） （3 3）摊销额）摊销额=名义利息名义利息 实际投资收益实际投资收益 （冲（冲“持有至到期投资持有至到期投资- -利息调整利息调整”账户）账户）是变化的是变化的持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量p折溢价摊销额计算折溢价摊销额计算2021-10-223 3摊摊余成本余成本 = = 初始确认金

21、额初始确认金额 已已偿还本金偿还本金 采用采用实际利率法实际利率法将该初始确认金额与到期日将该初始确认金额与到期日 金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额 已已发生的减值损失发生的减值损失持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量（例题）（例题）2021-10-233 320200 0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5 5年，年，划分为持有至到期投资划分为持有至到期投资, ,公允价值为公允价值为90,90,交易费用为交易费用为5 5，每年按票面利率可收得固定利息每年按票面利率可收得固定利息4 4。该债券在第五年。该

22、债券在第五年兑付兑付( (不能提前兑付不能提前兑付) )时可得本金时可得本金110110。 假定假定实际利率为实际利率为6.966.96%持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量（例题）（例题）p折价摊销表（实际利率法）折价摊销表（实际利率法）2021-10-243 3 年份年份年初年初摊余成本摊余成本a a利息收益利息收益（实际利息）（实际利息）b=ab=a实际利率实际利率现金流量现金流量 （名义利息）（名义利息）c c折价折价摊销额摊销额b-cb-c年末年末摊余成本摊余成本d=a+(b-c)d=a+(b-c)20200 0956.6142.6197.6120201 197.616.

23、7942.69100.4120202 2100.416.9942.99103.3920203 3103.397.1943.19106.5820204 4106.587.4243.52 110含尾数调整持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量（例题）（例题）p会计分录会计分录2021-10-253 320200 0年初，甲公司购买债券年初，甲公司购买债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 110110 贷：银行存款贷：银行存款 9595 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整151520200 0年末，甲公司计提债券利息年末，甲公司计提债券利息 借：应收利息借：应收利息

24、 4 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.612.61 贷贷: :投资收益投资收益 6.616.61持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置2021-10-263 3 处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资该投资账面账面价值（各明细账户）之间价值（各明细账户）之间的差额的差额计入投资收益计入投资收益 借：银行存款等借：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整（也可能在借方）（也可能在借方） 投资投资收益收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方） 可供出售金融资产的特点可供出售金融资产的特点202

25、1-10-274 4直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产交易性金融资产、贷款和应收款项、交易性金融资产、贷款和应收款项、持有至到期持有至到期投资、长期股权投资以外投资、长期股权投资以外的金融资产的金融资产出于出于风险管理考虑等风险管理考虑等 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投在活跃市场上有报价的股票投 资、资、基金投资等等基金投资等等可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量p计量原则计量原则公允价值计量公允价值计量2021-10-284 4（1 1）取得时按公允价值及取得时按公允价值及发生的交易费用发生的交易费用计量

26、，计量，计入可供出售金融资产的成本计入可供出售金融资产的成本（2 2）取得时）取得时支付的已宣告但尚未发放的股利或支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分已到付息期但尚未领取的利息分 别应计入别应计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，不计入金融资，不计入金融资产成本。产成本。可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量p会计处理会计处理2021-10-294 4 若为股票投资，则若为股票投资，则 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和） 应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未

27、发放的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款 若为债券投资，则若为债券投资，则借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（面值）（面值）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量2021-10-304 4（1 1）按按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值计量，公允价值变动计入“其他综合收益其他综合收益”（2 2）资产资产持有期间持有期间获得的股利或利息，计入当期投资收益获得的股利或利息，计

28、入当期投资收益若若为股票，则为股票，则 借借/ /贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷贷/ /借借：其他综合收益：其他综合收益若若为债券，为债券，则则 先先进行摊余成本的计量，再考虑公允价值进行摊余成本的计量，再考虑公允价值变动变动 分录同上。分录同上。可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置2021-10-314 4（1 1）处置）处置时，将可供出售金融资产的公允价值与其账面余额之时，将可供出售金融资产的公允价值与其账面余额之 间的差额确认为投资收益间的差额确认为投资收益（2 2）同时同时要特别注意要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的，处置时将该金融

29、资产持有期间形成的 资本公积累计发生额转入投资收益资本公积累计发生额转入投资收益会计会计分录分录 （1 1）借）借：银行存款：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动（也可能在借方）（也可能在借方） 利息调整利息调整（也可能在借方）（也可能在借方） 投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方） （2 2）借）借/ /贷贷：其他综合收益：其他综合收益 贷贷/ /借：投资收益借：投资收益可供出售金融资产与其他金融资产计量的比较可供出售金融资产与其他金融资产计量的比较2021-10-324 4项项 目目初始计量初始计量后续计量后续计量交易性

30、交易性金融资产金融资产按公允价值计量按公允价值计量交易费用计入发生当交易费用计入发生当期损益（投资收益）期损益（投资收益）按公允价值计量按公允价值计量其变动计入当期损益其变动计入当期损益（公允价值变动损益）（公允价值变动损益）持有至持有至到期投资到期投资按公允价值计量按公允价值计量交易费用计入初始入交易费用计入初始入账金额账金额采用实际利率法按摊余采用实际利率法按摊余成本，其变动计入当期成本，其变动计入当期损益（投资收益）损益（投资收益）可供出售可供出售金融资产金融资产按公允价值计量按公允价值计量其变动计入所有者权益其变动计入所有者权益( (其他综合收益其他综合收益) )金融资产减值的判断金融

31、资产减值的判断2021-10-335 5 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产( (含单含单项金融资产或一组金融资产，下同项金融资产或一组金融资产，下同) )的账面价值进行的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当认减值损失，计提减值准备（当认减值损失，计提减值准备（P228P228232232） 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对

32、该金融资产的预计未产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项计量的事项金融资产减值的判断金融资产减值的判断p 金融资产减值迹象金融资产减值迹象2021-10-345 5（1）有价证券发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反合同条款，如偿付利息或本金违约；（3）债权人给予债务人正常情况下不愿做出的让步；（4）债务人进行破产或其他财务重组；（5）金融资产无法在活跃市场上正常交易；（6）金融资产的未来现金流减少且可计量；（7）技术、市场等环境变化使权益工具持有人无法收回投资成本；（8）权益工具

33、投资的公允价值明显或持续低于其成本；（9）其他种种持有至到期投资减值持有至到期投资减值p持有至到期投资减值损失的计量持有至到期投资减值损失的计量2021-10-355 5 持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本与预计未来持有至到期投资发生减值时，应当将其摊余成本与预计未来 现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当 按照该金融资产的原实际利率折现确定按照该金融资产的原实际利率折现确定 摊余成本计量的金融资产减值损失摊余成本计

34、量的金融资产减值损失 =金融资产的期末账面价值预计未来现金流量现值金融资产的期末账面价值预计未来现金流量现值 持有至到期投资减值后利息收益的计量持有至到期投资减值后利息收益的计量 按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算按扣除减值损失后的摊余成本与实际利率计算持有至到期投资减值持有至到期投资减值p持有至到期投资减值的账务处理持有至到期投资减值的账务处理2021-10-365 5（1 1）持有）持有至到期投资减值准备的计提至到期投资减值准备的计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备（2 2）持有）持有至到期投资减值损失的转回至到期投资减值损失的转回 若减值的迹象消失，原确认的减值损失应当予以转回若减值的迹象消失，原确认的减值损失应当予以转回， 计计入当入当期损益；期损益； 但转回的账面价值不应当超过假定不计提减值准备但转回的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情情 况况下该下该金融资产金融资产在转回日的摊余在转回日的