年度纳税申报

1、年度纳税申报 概述概述 申报依据申报依据税法、条例、税法、条例、会计核算准则、制度会计核算准则、制度 申报方法申报方法(体现应纳税所得额计算体现应纳税所得额计算)直接法直接法(收入收入 总额总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-弥补亏损弥补亏损-准予扣除项准予扣除项 目目=应纳税所得额应纳税所得额,应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-减免减免 税税-抵免税额抵免税额-已预缴税额已预缴税额=应补退税款，应补退税款，98年、年、06 年表均是这种原则的体现年表均是这种原则的体现) 间接法间接法:以会计核算为基础以会计核算为基础,应纳税所得额计算通应纳税所得额计算通 过过纳税调整纳税

2、调整方式间接体现方式间接体现,会计利润加减会计与税会计利润加减会计与税 法差异来体现法差异来体现(新申报表以此为准新申报表以此为准,能更好体现纳能更好体现纳 税人的申报思路和税收与会计差异的协调，汇算税人的申报思路和税收与会计差异的协调，汇算 清缴主体的变化清缴主体的变化,也便于税务机关后续的检查、评也便于税务机关后续的检查、评 估和信息化征收管理估和信息化征收管理,) 申报作用申报作用纳税人履行义务纳税人履行义务;税收政策的体现税收政策的体现; 税务征收依据税务征收依据;稽查评估稽查评估的凭证的凭证; 申报思路申报思路间接法间接法会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整 尊从会计核算，方

3、便会计人员填报尊从会计核算，方便会计人员填报 体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基 会计与税法结合，便于企业会计与税法结合，便于企业申报信息化申报信息化 年度纳税申报（注意事项和新旧政策衔接，全表 以会计准则会计准则为基础设计） 主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系 结构结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附利润总额；应纳税所得；应纳税额；附 列资料列资料（41行以前年度多缴的所得税额在本行以前年度多缴的所得税额在本 年抵减额；年抵减额；42行行以前年度应缴未缴在本年以前年度应缴未缴在本年 入库所得税额入库所得税额 ） 主表内关系主表内关系利润总额利润总额+-纳税调整纳税调

4、整+境外弥补境外弥补 境内亏损境内亏损=调整后所得调整后所得-弥补亏损弥补亏损=应纳税所得应纳税所得 税率税率=应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳境内应纳 税额税额+-境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额实际应纳所得税额- 已预缴税额已预缴税额=本年应补（退）的所得税本年应补（退）的所得税 主附表关系主附表关系主表项目与主表项目与一级附表项目一级附表项目对应；对应； 二级附表是一级附表的明细反映二级附表是一级附表的明细反映 年度纳税申报 主表（主表（42行行，包括利润、所得额、应纳税额和，包括利润、所得额、应纳税额和 附列资料四大块，前附列资料四大块，

5、前40行是以会计利润为基础行是以会计利润为基础 进行应纳税所得额、应纳税额计算的过程，进行应纳税所得额、应纳税额计算的过程，41 行和行和42行与当期无关行与当期无关，是为便于税源统计而列，是为便于税源统计而列， 为附列资料）为附列资料） 利润总额（利润总额（1至至13行）行）会计准则利润表、事业单会计准则利润表、事业单 位会计制度（利润指标和位会计制度（利润指标和13行一致，称为损益行一致，称为损益 表），按对应的附表项目分析填列表），按对应的附表项目分析填列 利润总额利润总额计算捐赠的基数（计算捐赠的基数（12%）。）。 所得额所得额纳税调整纳税调整-财税差异；财税差异； 不征税收入等项目

6、不征税收入等项目-列示列示(调整表明细调整表明细)； 抵扣应纳税所得额（抵扣应纳税所得额（21行）行）创投企业创投企业(条例条例 97条条)投资额投资额70%抵扣，无限结转；抵扣，无限结转； 当全部创投抵扣完当全部创投抵扣完23行（纳税调整后所得）行（纳税调整后所得）为负，为负， 亏损时，可弥补亏损时，可弥补5年；当年；当23行为正数，创投未抵扣行为正数，创投未抵扣 完，则抵扣至完，则抵扣至23行为行为0为至，为至，剩余创投剩余创投可无限期结可无限期结 转抵扣；转抵扣；当不抵扣当不抵扣23行为负数行为负数，亏损时，亏损时，21行的抵行的抵 扣数不计入扣数不计入23行，否则只能加大亏损，行，否则

7、只能加大亏损，按五年内弥按五年内弥 补，限定了创投抵扣，补，限定了创投抵扣，对纳税人不利，二者有时间对纳税人不利，二者有时间 差异，违反了创投企业投资额可无限期结转扣除的差异，违反了创投企业投资额可无限期结转扣除的 规定（条例第九十七条），所以规定（条例第九十七条），所以23行要分析填列行要分析填列 境外所得弥补境内亏损（境外所得弥补境内亏损（22行）行）政策：按政策：按 分国不分项分国不分项计算（老税法不允许），内外分算，境计算（老税法不允许），内外分算，境 外所得可弥境内亏损外所得可弥境内亏损（先弥当期，再弥以前），（先弥当期，再弥以前），境境 内所得不得弥境外亏损或损失（例外：当境外机内

8、所得不得弥境外亏损或损失（例外：当境外机 构、资产或股权构、资产或股权依法清算、撤销或处置时形成的损依法清算、撤销或处置时形成的损 失失，若五个年度内不能用境外所得弥完，若五个年度内不能用境外所得弥完，第六年一第六年一 次性用境内所得弥补剩余损失。次性用境内所得弥补剩余损失。境内外利润合计，境内外利润合计， 主表主表第第15行行“减：纳税调整减少额（填附表三）减：纳税调整减少额（填附表三）” 、 附附3第第12行行“11境外应税所得（填写附表六）境外应税所得（填写附表六）”作作 了调整，减除境外利润，若亏损则可用境外所得弥了调整，减除境外利润，若亏损则可用境外所得弥 补）补） 与与13行行“利

9、润总额利润总额”为境内外合计数，根据为境内外合计数，根据 境内外亏损弥补原则，要将其分开计算，主表境内外亏损弥补原则，要将其分开计算，主表 第第15行、附表行、附表3第第12行将行将境外得减掉境外得减掉，不减则，不减则 发生境内所得弥补境外亏损的情况。发生境内所得弥补境外亏损的情况。 减后则全为境内亏损，减后则全为境内亏损，22行行（加：境外应加：境外应 税所得弥补境内亏损税所得弥补境内亏损 ）为亏损，则为境外所为亏损，则为境外所 得弥补境内亏损额，第得弥补境内亏损额，第24行行（减：弥补以前减：弥补以前 年度亏损（填附表四）年度亏损（填附表四） ，若有亏损，则可，若有亏损，则可 再用境外所得

10、继续弥补境内以前年度亏损再用境外所得继续弥补境内以前年度亏损 年度纳税申报 调整后所得（调整后所得（23行）行）负数时税收上作为当年亏负数时税收上作为当年亏 损；损； 应纳税所得额（应纳税所得额（25行）行）必须正数或必须正数或0（微利企业微利企业 判断指标之一，附表判断指标之一，附表5第第45、46、47行三项指标行三项指标） 应纳税额应纳税额税率税率25%，税率优惠同，税率优惠同25%差反映减免差反映减免 税（税（28行）行）差额体现在减免税中差额体现在减免税中； ；29行包括新税法中三类设备抵免、老税法下未行包括新税法中三类设备抵免、老税法下未 抵扣完的国产设备投资抵免（抵扣完的国产设备

11、投资抵免（2007年年9月月10日为审日为审 批界，附表批界，附表5中中44行行“其它其它 ”，老税法过渡），老税法过渡） 汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级25%和中央和中央25%预缴；对预缴；对 不同税率分支机构的计算，按总局公告不同税率分支机构的计算，按总局公告2012年第年第 57号公告执行。号公告执行。 年度纳税申报 附表三附表三纳税调整纳税调整会计核算与税收差异（核心会计核算与税收差异（核心 内容）内容） 差异分类差异分类按时间分按时间分-永久性和暂时性永久性和暂时性 永久性永久性会计不计税收计收入会计不计税收计收入视同销售、捐赠视同销售、捐赠 会计不计费用税收允许扣除会计不

12、计费用税收允许扣除加计扣除加计扣除 （税基式，残疾人、再就业人员工资，研发费用）（税基式，残疾人、再就业人员工资，研发费用） 会计作收入税收不作会计作收入税收不作不征税、免税不征税、免税 会计作费用税收不作会计作费用税收不作赞助、滞纳金、罚赞助、滞纳金、罚 款及与经营无关的支出款及与经营无关的支出 暂时性暂时性应纳暂时性应纳暂时性（可抵减差异）（可抵减差异）加速折加速折 旧（注意内容，震动腐蚀条件）旧（注意内容，震动腐蚀条件）、分期收款分期收款（条例（条例 二十三第一款规定按合同约定日期确认收入实现；二十三第一款规定按合同约定日期确认收入实现； 会计制度按会计制度按融资融资处理，处理，一次性按

13、公允价值计入一次性按公允价值计入当期当期 收入，按公允价与实际价间的差额收入，按公允价与实际价间的差额按实际利率按实际利率计算计算 未实现的未实现的融资收益摊销、抵减财务费用融资收益摊销、抵减财务费用） 可抵减暂时性可抵减暂时性准备金；准备金； 股权投资损失股权投资损失（五年，第六年其他所得一次性（五年，第六年其他所得一次性 抵，在附表十一附列资料中填结转额）抵，在附表十一附列资料中填结转额） 年度纳税申报 附表三附表三纳税调整纳税调整 差异分类差异分类按性质分按性质分收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资 产类、产类、 准备金类（本表按性质分类）、房地产类、特别准备金类（本表按性质分类）、房地

14、产类、特别 纳税调整类。纳税调整类。收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列18项）项） *视同销售（第视同销售（第2行）行）会计不作收入，税收作收会计不作收入，税收作收 入的项目；入的项目； 条例条例25条：企业发生非货币性资产交换，以及条：企业发生非货币性资产交换，以及 将货物、财产、劳务用于将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集捐赠、偿债、赞助、集 资、广告、样品、职工福利或者利润分配资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途等用途 的，应当的，应当视同销售视同销售货物、转让财产或者提供劳务，货物、转让财产或者提供劳务， 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主

15、管部门另有规定的除外。 资产交换不及涉补价（除重组）；资产交换不及涉补价（除重组）； 年度纳税申报 *接受捐赠（第接受捐赠（第3行）行）条例条例21条按实际收到日期确认条按实际收到日期确认 即：接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、即：接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、 组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收 入的实现。入的实现。 准则准则视同经济利益流入视同经济利益流入 会计制度会计制度视同权益计入资本公积视同权益计入资本公积 *

16、销售折扣折让（第销售折扣折让（第4行），按会计准则的规定处理，二者行），按会计准则的规定处理，二者 无差异无差异商业折扣折让未注明；商业折扣折让未注明； 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函（国税函2008875号）的规定，企业为促进商品销号）的规定，企业为促进商品销 售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销 售涉及商业折扣的，应当按照售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额扣除商业折扣后的金额确定确定 销售商品收入金额。销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人

17、在规定的期限内付款而向债务人债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人 提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的 ，应当，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额， 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的 减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要 求等原因而发生的退货属于销售退回。企业求等原因

18、而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售已经确认销售 收入收入的售出商品发生销售折让和销售退回，的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当应当在发生当 期冲减当期销售商品收入。期冲减当期销售商品收入。 年度纳税申报 视同销售（按总局文件处理）；视同销售（按总局文件处理）； 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函国税函2008828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外除将资产转移至境外 以外，以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，由于资产所有权属在形式和实质上均

19、不发生改变， 可作为可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的 计税基础延续计算。计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经 营）；营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权

20、属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已 发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自 制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格按企业同类资产同期对外销售价格确定销售 收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入 四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以

21、 前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理 的，按本通知规定执行。 未按权责发生制确认收入（第5行）收入和费用，不论 是否收付，都确认为当期。会计、税法都按此原则；例外 情形； 未按权责发生制确认收入（5行） 1、以分期收款销售条例23条；按合同约定日期确认收按合同约定日期确认收 入的实现入的实现 准则：具有融资性质，合同期内一次性按公允价一次性按公允价确认 收入差异，时间性时间性差异，填5行；合同价与公允价的差额合同价与公允价的差额 视同融资性质，视同融资性质，按实际利率法和使用时间计算未实现融资 收益，冲财务费用，属一次性差异，冲财务费用，属一次性差异，填36行“与未实现融

22、与未实现融 资收益相关在当期确认的财务费用资收益相关在当期确认的财务费用” 2、持续超过12月收入确认的劳务收入条 23条第二款；（飞机、轮船等大型机器设备 ）进度、工作量进度、工作量（按劳务结果能否可靠计 量来处理） 会计：劳务结果能可靠计量能可靠计量（和税收无 差异）； 不能可靠计量：1、劳务结果按实际发生按实际发生 成本可靠补偿计量部分成本可靠补偿计量部分确认收入； 2、对发 生的劳务成本不能可靠计量的，只确认损不能可靠计量的，只确认损 失。失。 年度纳税申报 3、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入税收对流转税返还、税收对流转税返还、 补贴收入按收付实现制补贴收入按收付实现制；会

23、计上按权责发生制；会计上按权责发生制； 4、让渡、让渡资产使用权收入确认资产使用权收入确认 利息、使用费；利息、使用费； 利息利息条例条例18条，按合同日期确认；条，按合同日期确认； 准则：贷款等按准则：贷款等按实际利率实际利率计算确认利息收入计算确认利息收入 （如持有到期投资、贷款、长期应收款等持有（如持有到期投资、贷款、长期应收款等持有 到期资产，按实际利率确认收入，对金融企业到期资产，按实际利率确认收入，对金融企业 影响大，一般企业影响小）；影响大，一般企业影响小）； 特许权使用费特许权使用费条例条例20条，按合同日期确认条，按合同日期确认； 准则准则 ：原则上按合同收费时间方法计算确：

24、原则上按合同收费时间方法计算确 认，但有不确定性（认，但有不确定性（按一定的比例确认，有裁按一定的比例确认，有裁 量权，可能与税收有差异，也可能没有量权，可能与税收有差异，也可能没有）；）； 租金收入租金收入条例条例19条，按合同日期确认；条，按合同日期确认； 准则：经营租赁按准则：经营租赁按直线法确认损益直线法确认损益； （统一归入填（统一归入填5行）行） 年度纳税申报 6、权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益、权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益 （第六行）（第六行）税收对初始投资成本确认：税收对初始投资成本确认：以取得时的以取得时的 购买或购买或公允价和相关税费公允价和相关税

25、费为基础（历史成本计价原为基础（历史成本计价原 则）；则）； 准则：权益法核算合营和联营企业投资；（商誉：准则：权益法核算合营和联营企业投资；（商誉： 投资方与应享有被投资企业投资方与应享有被投资企业投资所有权份额的差额投资所有权份额的差额称称 为商誉或投资差）正商誉的不调整，为商誉或投资差）正商誉的不调整，负商誉的调整，负商誉的调整， 计入当期损益；计入当期损益； 会计制度：会计制度：正商誉的摊销（不超过正商誉的摊销（不超过10年内），计入年内），计入 当期损益，负商誉时调整资本公积；当期损益，负商誉时调整资本公积； 附表附表3第第6行（按权益法核算长期股权投资对初始投资行（按权益法核算长期

26、股权投资对初始投资 成本调整确认收益）调整此差额成本调整确认收益）调整此差额 年度纳税申报 7、权益法下股权投资持有期间损益（第行）、权益法下股权投资持有期间损益（第行）条例条例7、 17、83条，条，被投资企业作利润分配时确认收入实现被投资企业作利润分配时确认收入实现；应；应 税和免税（全征或全免）；全免税和免税（全征或全免）；全免居民企业之间、非居居民企业之间、非居 民从居民企业取得；全征民从居民企业取得；全征持有时间不满持有时间不满12月收益；月收益； 第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境 外的所得，按照以下原则确定：外的所得，按照

27、以下原则确定： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产 所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机 构、场所所在地确定，构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被权益性投资资产转让所得按照被 投资企业所在地确定；投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所按照分

28、配所 得的企业所在地确定；得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费 所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、按照负担、支付所得的企业或者机构、 场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的 个人的住所地确定；个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主 管部门确定。 第十七条企业所得税法第六条第（四）项所 称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因 权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院 财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资被投资 方作出利润分配决定的日期确认收入方作出利润分配决定的日期确认收

29、入的实现。 第八十三条企业所得税法第二十六条第 （二）项所称符合条件的居民企业之间的 股息、红利等权益性投资收益，是指居民 企业直接投资于其他居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资 收益。企业所得税法第二十六条第（二） 项和第（三）项所称股息、红利等权益性 投资收益，不包括连续持有居民企业公开不包括连续持有居民企业公开 发行并上市流通的股票不足发行并上市流通的股票不足12个月取得的个月取得的 投资收益。投资收益。 会计核算（在会计政策一致以控制方为主 作会计政策调整）：被投资企业未作股息 或红利分配，按权益法核算的投资方按被 投资企业会计期末的净利润或亏损按其所期末的净利润或亏损按其所 占份

30、额自动确认损失或收益。占份额自动确认损失或收益。 另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整 成本法:以被投资企业实现利润确认被投资企业实现利润确认,无差异无差异 年度纳税申报 重组重组一系列资产交换一系列资产交换;特殊重组特殊重组-无税原则无税原则 第第8、9行，最复杂的内容（税收角度资产重组收行，最复杂的内容（税收角度资产重组收 入、损失是否确认在此两行反映。特殊重组下计入、损失是否确认在此两行反映。特殊重组下计 税基础不变，即新重组办法无税原则，交易收入税基础不变，即新重组办法无税原则，交易收入 不计入应纳税所得额；新重组办法中一般重组：不计入应纳税所得额；新重组办法中一般重组： 应按不同的

31、交易结果确认交易所得或损失，计税应按不同的交易结果确认交易所得或损失，计税 基础以公允价值为基础重新确认基础以公允价值为基础重新确认） 无税原则的条件无税原则的条件经营连续经营连续（交易前后保持经营（交易前后保持经营 的连续性，资产的用途不发生变化）的连续性，资产的用途不发生变化） ,权益连续权益连续 （保持控制权益的连续）（保持控制权益的连续）,交易资金少交易资金少（现金流很（现金流很 少，可不确认）少，可不确认）; 特殊重组条件特殊重组条件合理的积极的不考虑税收利益的合理的积极的不考虑税收利益的 重组目的：重组目的：法律形式法律形式（如企业名称、注册地）改（如企业名称、注册地）改 变、变、

32、资本结构（资本结构（如增资扩股、债务转增资本）改如增资扩股、债务转增资本）改 变变12月内连续经营月内连续经营（多步骤交易合并对待）；（多步骤交易合并对待）； 1、法律形式改变：转让处置资产：、法律形式改变：转让处置资产：小于小于25%； 2、资本结构改变：增资扩股、债务转资本等：、资本结构改变：增资扩股、债务转资本等：所所 得额占得额占50%以上；以上； 3、股权收购控制：、股权收购控制：75%以上（净资产），小非股以上（净资产），小非股 权补价权补价20%（以下）（以下） 4、资产收购：、资产收购： 75%以上（净资产），小非股权补以上（净资产），小非股权补 价价20%（以下）（以下） 年

33、度纳税申报 特殊重组特殊重组无税重组条件无税重组条件税收税收 5、合并：、合并：75%以上净资产，被合并取得非股权额小于以上净资产，被合并取得非股权额小于 支付总额支付总额20%； 6、分立：、分立：被分立取得非股权额小于支付总额被分立取得非股权额小于支付总额20%； 7、合并弥补亏损：被合并企业账面净资产、合并弥补亏损：被合并企业账面净资产国债利率国债利率 （负资产处理：合并或分立企业所承担的被合并、分（负资产处理：合并或分立企业所承担的被合并、分 立企业的债务额确认亏损，附表立企业的债务额确认亏损，附表4第三列（合并分立企第三列（合并分立企 业转入可弥补亏损额），无税原则为大前提）业转入可

34、弥补亏损额），无税原则为大前提） 会计上：处理原则是控制方购买法：会计上：处理原则是控制方购买法：以购买日支付的以购买日支付的 资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价 值的差额，计入当期损益。值的差额，计入当期损益。 年度纳税申报 一般重组（普通重组）一般重组（普通重组）税收税收交易各方要确认所得、损交易各方要确认所得、损 失失 1、法律形式改变、法律形式改变转让、处置资产超过账面净资产转让、处置资产超过账面净资产25% 2、资本结构调整、资本结构调整偿还债务偿还债务 或购买股权，以或购买股权，以公允价公允价调整调整 其计税基础，其计税基础

35、，转让所得、损失要确认转让所得、损失要确认； 债务转为资本债务转为资本分项处理（分项处理（偿还债务、投资偿还债务、投资 或购买股或购买股 权）权） 关联方重组：符合条件的关联方重组：符合条件的(在税法在税法41条规定的独立交易条规定的独立交易 原则，法院原则，法院债权人同意、按财税部门要求债权人同意、按财税部门要求)受让方或转让受让方或转让 方可确认所得或损失；方可确认所得或损失；不符条件视捐赠不符条件视捐赠 扩股、分割、缩股，计税基础不变；扩股、分割、缩股，计税基础不变； 年度纳税申报 一般重组一般重组税收税收交易各方确认所得、损失（附交易各方确认所得、损失（附 表表3第第8、9行）行） 3

36、、股权、资产收购股权、资产收购转让方确认所得或损失；转让方确认所得或损失； 购买方按公允价为计税基础购买方按公允价为计税基础; 4、合并、合并以购买方为基础确定资产以购买方为基础确定资产，分配利润，分配利润 等转对应科目；等转对应科目；被合并企业确认所得或损失；被被合并企业确认所得或损失；被 合并的亏损不得弥补合并的亏损不得弥补 ； 5、分立、分立 资产按销售确认所得或损失；不弥补亏资产按销售确认所得或损失；不弥补亏 损；分立企业按购买法确认；未分配利润和盈余损；分立企业按购买法确认；未分配利润和盈余 公积公积 处理处理 年度纳税申报 会计会计按公允价与帐面价按公允价与帐面价减值准备差确认计减

37、值准备差确认计 损益损益 会计：同一控制下会计：同一控制下(与非同一控制相对与非同一控制相对)计价原计价原 则则 控制方控制方/购买方确认计价购买方确认计价,重点在购买日重点在购买日,以购买以购买 日确认各项交易资产的公允价日确认各项交易资产的公允价,其与账面价值其与账面价值 的差额在的差额在同一控制下同一控制下,差额调整资本公积或股差额调整资本公积或股 权溢价权溢价;非同一控制下非同一控制下,差额计入当期会计损益。差额计入当期会计损益。 （与税收上的无税、有税原则相区别）（与税收上的无税、有税原则相区别） 第第8、9行调整行调整 年度纳税申报 公允价值变动净收益（附表公允价值变动净收益（附表

38、3第第10行，涉及附表行，涉及附表7）准则准则: 分类分类 :金融工具金融工具(金融资产金融资产负债负债)；投资性房地产；投资性房地产 会计准则要求在每一个会计准则要求在每一个资产负债表日资产负债表日对于金融资产或金融对于金融资产或金融 负债按负债按当时其价值确认其损益当时其价值确认其损益，为虚增利润或未实现的收，为虚增利润或未实现的收 益，税收上不确认。益，税收上不确认。 金融资产金融资产-公允价值计量且其变动计入当期损益的金融公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产；（资产；（2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产）可供

39、出售金融资产 ; 金融负债金融负债(1)公允价值计量且其变动计入当期损益的金公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融负债融负债(交易性和指定金融负债交易性和指定金融负债)；（；（2）其他金融负债）其他金融负债 年度纳税申报 公允价值变动净收益公允价值变动净收益税务处理税务处理 税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房 地产，地产，以取得时的价格确认计税基础以取得时的价格确认计税基础;（会计上出于（会计上出于 商业和为股东利益，反映股东的资产或负债等服务，商业和为股东利益，反映股东的资产或负债等服务， 税收强调税收强调交易真实性交易真实性、实际

40、发生、计量的可靠性实际发生、计量的可靠性，二，二 者差异，会计虚增，）者差异，会计虚增，） 持有期间持有期间公允价值变动不计入应税所得公允价值变动不计入应税所得; 处置或结算时处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额应计取得价款扣除历史成本后的差额应计 入处置或结算期间的应税所得。入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除外特殊规定除外) 年度纳税申报 公允价值变动净收益公允价值变动净收益会计处理会计处理 会计会计持有持有:公允价值变动收益，在公允价值变动收益，在估值日估值日按按 照当日照当日投资公允价值与原账面价投资公允价值与原账面价(即上一估值即上一估值 日投资公允价值日投资公允价值)的差额

41、确定的差额确定 ； 计入损益计入损益; 会计会计处置处置:公允价值与初始入账金额之间的公允价值与初始入账金额之间的 差额确认为投资收益，差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动同时调整公允价值变动 损益。损益。 年度纳税申报 公允价值变动净收益公允价值变动净收益投资性房地产投资性房地产会计处理会计处理 投资性房地产投资性房地产不自用，赚取租金或资本增值（持有目的）不自用，赚取租金或资本增值（持有目的） 计量对象计量对象已出租的土地使用权和建筑物已出租的土地使用权和建筑物 增值后准备转让的增值后准备转让的; （无形资产转让以获取一定利益）（无形资产转让以获取一定利益） 计量方法计量方法公允模式公

42、允模式成本模式成本模式 计量条件计量条件活跃市场活跃市场取得相对可靠计量价格和相关信息取得相对可靠计量价格和相关信息 公允模式公允模式因以公允价值计量变动相对应的固定资产、无形因以公允价值计量变动相对应的固定资产、无形 资产和土地使用权不提折旧或摊销（会计上不考虑），对按资产和土地使用权不提折旧或摊销（会计上不考虑），对按 市价掌握投资性房地产虚增的价值进行纳税调整外，对应的市价掌握投资性房地产虚增的价值进行纳税调整外，对应的 固定资产、无形资产和土地使用权在附固定资产、无形资产和土地使用权在附7(以公允价值计量资以公允价值计量资 产纳税调整表产纳税调整表)调整的同时，在附表调整的同时，在附表

43、9(资产折旧、摊销纳税调资产折旧、摊销纳税调 整明细表整明细表)资产的折旧摊销规定，按税收上的要求属固定资产资产的折旧摊销规定，按税收上的要求属固定资产 （房地产）的计提折旧无形资产（土地使用权）的按规定时（房地产）的计提折旧无形资产（土地使用权）的按规定时 限进行摊销，与附表三限进行摊销，与附表三43行行(资产折旧、摊销纳税调整资产折旧、摊销纳税调整)、46 行行(无形资产摊销（填写附表九）无形资产摊销（填写附表九）)对应处理。对应处理。 年度纳税申报 公允价值变动净收益公允价值变动净收益投资性房地产投资性房地产税务处税务处 理理 条例条例56条条:各项资产，以各项资产，以历史成本历史成本计

44、税基础计税基础 持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基 础础 视同固定或无形资产管理视同固定或无形资产管理 计提折旧或摊销（附表计提折旧或摊销（附表3第第43、46行与附表行与附表9相相 应行次对应）应行次对应） 年度纳税申报 公允价值变动净收益公允价值变动净收益-差异分析差异分析 1、理念不同、理念不同-目的不同目的不同 会计会计:树立资产负债观树立资产负债观-因价值变动未产生的收因价值变动未产生的收 益或损失都确认为利润益或损失都确认为利润 税收：税收：强调实际经营活动强调实际经营活动-税法收入确认、扣税法收入确认、扣 除规定要求、处置资产的规定等

45、除规定要求、处置资产的规定等 2、时点不同、时点不同-会计上会计上-公允价值变动时公允价值变动时确认；确认； 税收税收-转让、清算、收回或发生时确认所得或转让、清算、收回或发生时确认所得或 损失损失 年度纳税申报 金融资产或负债金融资产或负债准则：持有时，按准则：持有时，按公允价值公允价值 计入损益；处置时，计入损益；处置时，公允价与初始价差公允价与初始价差计入投计入投 资收益；税法：资收益；税法：持有时，以投资分配确认收益，持有时，以投资分配确认收益， 处置时，初始成本可扣除（历史成本）处置时，初始成本可扣除（历史成本）； 投资性房地产投资性房地产为赚取租金或资本增值；活跃为赚取租金或资本增

46、值；活跃 市场并取得同类或类似信息；市场并取得同类或类似信息；会计：会计：以公允价以公允价 计损益；计损益；税收：税收：以固定资产、无形资产处理；以固定资产、无形资产处理； 年度纳税申报 确认确认递延收益的政府补助递延收益的政府补助（11行）行）税收：条税收：条 例例26条除不征税收入外，于取得时确认收入的条除不征税收入外，于取得时确认收入的 实现时全额征税实现时全额征税（收付实现制）（收付实现制）； 会计：与资产相关的政府补助会计：与资产相关的政府补助-确认为递延收确认为递延收 益，在相关资产使用寿命内递延摊销或计提折益，在相关资产使用寿命内递延摊销或计提折 旧（如建房，在其建成后以折旧形式

47、摊销）旧（如建房，在其建成后以折旧形式摊销） ； 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助-用于补偿企业以后期用于补偿企业以后期 间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在 确认相关费用的期间内递延分配，计入当期损确认相关费用的期间内递延分配，计入当期损 益；益； 计入当期的不调整，确认递延的调整；计入当期的不调整，确认递延的调整； 年度纳税申报 境外应税所得第境外应税所得第12行：（行：（可弥补境内损失、可弥补境内损失、 在在12行减掉行减掉）为境内、外所得分开计算。应为境内、外所得分开计算。应 纳税所得额的计算视同财税差异放到此纳税所得额的计算视同财税

48、差异放到此 税基式优惠处理（第税基式优惠处理（第15至至18行）行）（附表（附表 5）：）：主表中财税差异以主表中财税差异以间接计算应纳税所得间接计算应纳税所得 额额的过程来体现，的过程来体现，能分开核算能分开核算所要减免的项目，所要减免的项目， 优惠项目有所得方能享受优惠，当期出现亏损优惠项目有所得方能享受优惠，当期出现亏损 时，享受不到优惠政策，应在时，享受不到优惠政策，应在主表或附表主表或附表5中中 相应行次填相应行次填0，若填亏损额，会存在以应税所若填亏损额，会存在以应税所 得来弥补优惠项目亏损的情况，与主表设计思得来弥补优惠项目亏损的情况，与主表设计思 路契合，路契合，体现配比原则体

49、现配比原则） 不允许扣除的境外投资损失（不允许扣除的境外投资损失（13行，分开行，分开 算填列；特殊情况：例外：当境外机构、资产算填列；特殊情况：例外：当境外机构、资产 或股权依法清算、撤销或处置所形成的损失（或股权依法清算、撤销或处置所形成的损失（ 资产、投资等）以资产、投资等）以按分国不分项所取得的所得按分国不分项所取得的所得 若五个年度内不能用境外所得抵完，第六年一若五个年度内不能用境外所得抵完，第六年一 次性弥补剩余损失）次性弥补剩余损失）政策明确政策明确 税基式优惠处理（第15至18行）（附表附表5）： 主表中财税差异以间接计算应纳税所得额间接计算应纳税所得额 的过程的过程来体现，能

50、分开核算能分开核算所要减免的项 目，优惠项目有所得方能享受优惠，当期 出现亏损时，享受不到优惠政策，应在主 表或附表5中相应行次填0，若填亏损额， 会存在以应税所得来弥补优惠项目亏损的 情况，与主表设计思路契合，体现配比原配比原 则）则） 年度纳税申报 工资薪金工资薪金（据实扣除）（据实扣除） 老税法下，内资复杂，老税法下，内资复杂，分计税工资分计税工资1600元元 /人人.月和工效挂钩两种，外资具实扣除。月和工效挂钩两种，外资具实扣除。 新条例新条例34条，条，合理的支出（据实扣除）：合理的支出（据实扣除）： 1、实际发生；、实际发生；2、任职和雇佣有关的支出；、任职和雇佣有关的支出； 3、

51、合理的范围和标准；、合理的范围和标准；4、现金和非现金、现金和非现金 形式；形式； 合理性合理性:有规范的制度有规范的制度（董事会、股东大（董事会、股东大 会、职工代表大会等机构制定）会、职工代表大会等机构制定）符合行业或符合行业或 地区标准（地区标准（不能超太多，国有大型企业高管定不能超太多，国有大型企业高管定 一上限一上限,不超过当地工资的多少倍不超过当地工资的多少倍,税局认可；税局认可； ） 相对固定调整有序，调整相对固定调整有序，调整不陡升降不陡升降履行代履行代 扣代缴个税义务扣代缴个税义务。 计提应付工资计提应付工资未未实际发放的不得列支。实际发放的不得列支。 老税法下计提的工资储备

52、有老税法下计提的工资储备有2008年有贷方余年有贷方余 额，在发放时，冲减，属新老衔接性质额，在发放时，冲减，属新老衔接性质 会计：职工薪酬是企业为获得会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务职工提供的服务 而给予各种形式的报酬以及其他相关支出而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ； 年度纳税申报 税收口径的合理的工资薪金比例（三费的界定税收口径的合理的工资薪金比例（三费的界定 比例）比例） 职工福利费职工福利费条例条例40条，支出不超过工资条，支出不超过工资 14%(老税法下预提并列支老税法下预提并列支,不管是否实际发生；不管是否实际发生； 新法据实新法据实不超比例直接列支不超比例直接列支,

53、应实际发生；应实际发生；从管从管 理角度税务机关应界定开支范围，防止分侵蚀理角度税务机关应界定开支范围，防止分侵蚀 税基；关于税基；关于新老衔接，先用期初结存，不足时新老衔接，先用期初结存，不足时 再用当年计提数，按再用当年计提数，按14%标准标准)； 会计准则会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；取消预提方法，按实际发生计入损益； 年度纳税申报 业务招待费业务招待费(26行行)条例条例43条，按发生额条，按发生额60%； 不超过收入的不超过收入的5 ；计算基数计算基数包括视同销售收入包括视同销售收入； 对招待真实性管理与检查；对招待真实性管理与检查；(两个标准严于原内资两个标准严于原内资

54、 规定；两个标准取小为税前扣除金额规定；两个标准取小为税前扣除金额) 广告和业务宣传费广告和业务宣传费条例条例44条，不超过收入的条，不超过收入的 15%；超过的结转扣除（两项合并，比例提高；超过的结转扣除（两项合并，比例提高； 烟草企业广告费和业务宣传费不得扣除（财税烟草企业广告费和业务宣传费不得扣除（财税 200972号）、（财税号）、（财税201248号号 ）先后明）先后明 确确；对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造；对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造 （不含酒类制造不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传）企业发生的广告费和业务宣传 费支出，不超过当年销售（营业）收入费支出，不超

55、过当年销售（营业）收入30%的部的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除。结转扣除。 规定不做广告的不扣除，按附表8（广告费广告费 和业务宣传费跨年度纳税调整表和业务宣传费跨年度纳税调整表）填第七 、八行；同时有调增调减现象出现，但不 是问题) 捐赠支出条例51条，公益捐赠不超过利润 12%（按主表13行*12%）；特殊情况全额扣 除（汶川地震）； 利息支出(29行)条例38条，当期发生不需资本不需资本 化的，化的，包括非金融企业向金融企业借款，金 融企业存款利息支出和同业拆借利息支出、 企业经批准发行债券的利息支出等准予扣除， 非金

56、融企业向非金融企业借款，按同期同类按同期同类 贷款利率计算的部分；贷款利率计算的部分；个人借款问题个人借款问题;对外投 资借款计入成本; 按权责发生制及实际发生额确认利息支出的 核算：权责发生制下，确认的利息支出不存 在纳税调减问题，按实际发生额确认时则存按实际发生额确认时则存 在调整问题，与会计权责发生制的应付利息在调整问题，与会计权责发生制的应付利息 存在差异（为时间性差异），要做调减。存在差异（为时间性差异），要做调减。 会计：企业对会计：企业对持有至到期投资、贷款，持有至到期投资、贷款，对采用对采用实际实际 利率法确认的与金融负债相关利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收的利息费

57、用，按税收 规定调整；规定调整； 应资本化的部分，会计与税法协调；应资本化的部分，会计与税法协调； 特别纳税调整（防止资本弱化条款，税法特别纳税调整（防止资本弱化条款，税法41至至48 条，与条例条，与条例38条有交叉，条有交叉，但未区分清楚特别纳税调但未区分清楚特别纳税调 整是纳税人行为还是税务机关行为整是纳税人行为还是税务机关行为）附表）附表3第第53行行 （特别纳税调整应税所得），填列纳税人关联交易（特别纳税调整应税所得），填列纳税人关联交易 纳税自主申报，自行调整的金额，纳税自主申报，自行调整的金额，不包括税务机关不包括税务机关 强行有权调整的内容，如加收利息（有其调整渠道）强行有权调

58、整的内容，如加收利息（有其调整渠道） （关联企业支付利息：（关联企业支付利息：121号文）号文） 年度纳税申报 利息支出利息支出-注意把握：注意把握：新配套政策出台前新配套政策出台前 1 1、借款未指明用途的，其费用按、借款未指明用途的，其费用按经营性和资经营性和资 本性支出本性支出的比例，合理计入资产成本和可直的比例，合理计入资产成本和可直 接扣除的借款费用接扣除的借款费用 2 2、借款费用资本化问题：借款费用资本化问题：购置、建造固定资购置、建造固定资 产应资本化；分配计入研究开发费的不予资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资 本化；应资本化的费用，高于同期、同类利本化；应资本化的费用，

59、高于同期、同类利 息水平的不予资本化息水平的不予资本化 3 3、利息支出、利息支出按权责发生制确认按权责发生制确认 年度纳税申报 罚金、罚款、滞纳金、赞助（罚金、罚款、滞纳金、赞助（31、32、33 行）行）税收不允许扣除税收不允许扣除（与老规定一致）（与老规定一致） 会计：在营业外核算；会计：在营业外核算；全额调增全额调增； 社会保障性缴款（社会保障性缴款（34）条例条例46条，条，养老、医养老、医 疗、失业、工伤、生育保险疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、，国务院主管部门、 省级政府规定标准；为省级政府规定标准；为个人的商业保险个人的商业保险不得扣不得扣 除；除； 补充养老、补充医

60、疗（补充养老、补充医疗（35）企业年金（企业年金（实发的实发的 合理的工资总额合理的工资总额4%标准标准）；国务院主管部门、）；国务院主管部门、 省级政府规定标准省级政府规定标准 (200345号号)； 会计准则：年金作为核算的会计主体，与税会计准则：年金作为核算的会计主体，与税 法确认、计量一致；法确认、计量一致； 年度纳税申报 分期收款销售确认未实现融资收益（附表分期收款销售确认未实现融资收益（附表3第第 36行：行：与未实现融资收益相关在当期确认的与未实现融资收益相关在当期确认的 财务费用财务费用）条例条例23条，条，按照合同约定收款按照合同约定收款 日期确认收入；日期确认收入； 准则：