第12章 销售与收款循环审计

1、1. 销售与收款循环审计概述销售与收款循环审计概述 2. 营业收入审计营业收入审计 3. 应收账款审计应收账款审计 4. 坏账准备审计坏账准备审计 资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款 应交税费应交税费 其他应交款其他应交款 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 其他业务收入其他业务收入 涉及的主要会计报表项目涉及的主要会计报表项目 主要业务活动主要业务活动 主要业务活动主要业务活动相关凭证、记录相关凭证、记录相关部门相关部门重要控制点重要控制点 接受订单接受订单顾客订货单、销售单顾客订货单、

2、销售单销售部门销售部门授权审批授权审批 批准赊销信用批准赊销信用销售单销售单信用管理部门信用管理部门签署批准意见签署批准意见 供货供货销售单销售单仓储部门仓储部门 按经过批准的按经过批准的 销售单供货销售单供货 装运货物装运货物销售单、发运凭证销售单、发运凭证装运部门装运部门 职能分离、职能分离、 凭证连续编号凭证连续编号 开具账单开具账单 销售单、发运凭证、销售单、发运凭证、 商品价目表、发票商品价目表、发票 会计部门会计部门 销售发票连续销售发票连续 编号编号 主要业务活动主要业务活动 主要业务活动主要业务活动相关凭证、记录相关凭证、记录相关部门相关部门重要控制点重要控制点 记录销售记录销

3、售 转账凭证、应收账款明转账凭证、应收账款明 细账、主营业务收入明细账、主营业务收入明 细账细账 会计部门会计部门 连续编号、职能连续编号、职能 分离、独立检查、分离、独立检查、 定期对账定期对账 办理和登记现办理和登记现 金及银行存款金及银行存款 收入收入 月末对账单、汇款通知月末对账单、汇款通知 书、收款凭证、现金日书、收款凭证、现金日 记账、银行存款日记账记账、银行存款日记账 会计部门会计部门 利用汇款通知书利用汇款通知书 加强货币资金控加强货币资金控 制制 办理和记录销办理和记录销 售退回及折扣售退回及折扣 折让折让 贷项通知单、贷项通知单、 折扣折让明细账折扣折让明细账 会计部门、会

4、计部门、 仓储部门仓储部门 授权处理，分别授权处理，分别 控制实物流和会控制实物流和会 计处理计处理 注销坏账注销坏账坏账审批表坏账审批表 会计部门、会计部门、 坏账审批部门坏账审批部门 审批后及时进行审批后及时进行 会计调整会计调整 提取坏账准备提取坏账准备会计部门会计部门 销售业务的内部控制及控制测试销售业务的内部控制及控制测试 适当的职责分离适当的职责分离 正确的授权审批正确的授权审批 充分的凭证和记录充分的凭证和记录 凭证的预先编号凭证的预先编号 按月寄出对账单按月寄出对账单 内部核查程序内部核查程序 观察、询问职责分离情况观察、询问职责分离情况 检查授权审批手续检查授权审批手续 查阅

5、凭证和记录查阅凭证和记录 清点相关凭证清点相关凭证 观察寄送情况、审查回函观察寄送情况、审查回函 检查复核签字、内审报告检查复核签字、内审报告 销售业务的实质性程序销售业务的实质性程序 销售交易的真实性销售交易的真实性 登记入账的完整性登记入账的完整性 交易计价的准确性交易计价的准确性 交易分类的正确性交易分类的正确性 业务记录的及时性业务记录的及时性 账账相符账账相符 逆查逆查 顺查顺查 复算复算 审核凭证审核凭证 比较发票、账簿、发运凭证日期比较发票、账簿、发运凭证日期 明细账复核加计明细账复核加计 收款业务的内部控制收款业务的内部控制 按货币资金管理办法办理收款业务；按货币资金管理办法办

6、理收款业务； 账龄分析、逾期催收制度；账龄分析、逾期催收制度； 设置应收账款台账；设置应收账款台账； 坏账确认审批制度；坏账确认审批制度； 坏账注销备查登记制度；坏账注销备查登记制度； 票据取得和贴现审批制度；票据取得和贴现审批制度； 债权函证核对制度。债权函证核对制度。 确定本期已入账的营业收入是否确实发生；确定本期已入账的营业收入是否确实发生； 确定已实现的营业收入是否已全部入账；确定已实现的营业收入是否已全部入账； 确定营业收入相关的会计处理是否正确；确定营业收入相关的会计处理是否正确； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 确定营业收入的披露

7、是否恰当。确定营业收入的披露是否恰当。 多计营业收入的行为多计营业收入的行为 提前确认收入；提前确认收入； 销售退回未冲减收入；销售退回未冲减收入； 虚构销售业务；虚构销售业务； 高估完工程度；高估完工程度； 已发生劳务成本得不到补偿时，仍按已发生成本确认收已发生劳务成本得不到补偿时，仍按已发生成本确认收 入；入； 关联企业互开发票。关联企业互开发票。 少计营业收入的行为少计营业收入的行为 延期确认收入；延期确认收入； 将正常收入作为其他企业的暂存款处理；将正常收入作为其他企业的暂存款处理； 以以“应收账款应收账款”等直接抵减等直接抵减“库存商品库存商品”； 虚增销售退回；虚增销售退回； 低估

8、完工程度；低估完工程度； 在建工程领用产品，不作销售处理。在建工程领用产品，不作销售处理。 分析性程序；分析性程序； 审查收入确认条件；审查收入确认条件； 截止测试；截止测试； 检查特殊的销售行为；检查特殊的销售行为； 调查内部销售和关联销售。调查内部销售和关联销售。 确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在； 确定应收账款是否归被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否归被审计单位拥有或控制； 确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整； 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 确定应收账款期末余额是否正确；

9、确定应收账款期末余额是否正确； 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 虚列应收账款；虚列应收账款； 应收账款入账金额不实；应收账款入账金额不实； 应收账款长期挂账；应收账款长期挂账； 利用应收账款放贷；利用应收账款放贷； 利用坏账准备的计提调整应收账款。利用坏账准备的计提调整应收账款。 审查明细账审查明细账 函证函证 审查应收账款的回款情况审查应收账款的回款情况 分析性程序分析性程序 账龄分析账龄分析 注意：应收账款审计经常与营业收入审计结合进行注意：应收账款审计经常与营业收入审计结合进行 账龄分析账龄分析 账龄账龄 20072007年年1212月月3

10、131日日20062006年年1212月月3131日日 金额（元）金额（元）比例（）比例（）金额（元）金额（元）比例（）比例（） 1 1年以内年以内9658252.819658252.8165.5865.588805969.278805969.2765.3765.37 1-21-2年年2548613.022548613.0217.3117.313027082.473027082.4722.4622.46 2-32-3年年1437597.691437597.699.769.76678968.42678968.425.045.04 3-43-4年年942223.05942223.056.406.4

11、0789630.42789630.425.865.86 4-54-5年年139884.83139884.830.950.95153086.20153086.201.141.14 5 5年以上年以上16906.0016906.000.130.13 合计合计14726571.4014726571.4010010013471642.7813471642.78100100 函证函证 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要 求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方 法；法； 除非有充分证

12、据表明应收账款对被审计单位会计报表而除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而 言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会 计师应当对应收账款进行函证。计师应当对应收账款进行函证。 函证范围的影响因素函证范围的影响因素 应收账款在全部资产中的重要性；应收账款在全部资产中的重要性； 被审计单位内部控制的强弱；被审计单位内部控制的强弱； 以前期间的函证结果；以前期间的函证结果； 函证方式的选择。函证方式的选择。 函证对象的选择函证对象的选择 大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；

13、 关联方项目；关联方项目； 主要客户（包括关系密切的客户）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目； 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目； 非正常的项目。非正常的项目。 函证对象的选择函证对象的选择 单位名称单位名称 金额（元）金额（元）账龄账龄备注备注 A A公司公司20000000200000002.52.5年年 B B公司公司1000001000001 1年以内年以内 C C公司公司30000300002 2年年因质量问题发生纠纷因质量问题发生纠纷 D D公司公司400040001.51.5年年甲公司的子公司甲公司的子公司 E E公司公司20000

14、02000003 3年年 以上是甲公司的应收账款明细情况，请代注册会计师选以上是甲公司的应收账款明细情况，请代注册会计师选 择函证对象。择函证对象。 函证方式函证方式 积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证 要要 求求无论是否一致均需回函无论是否一致均需回函不一致时才需回函不一致时才需回函 适用范围适用范围重要项目重要项目一般项目一般项目 可靠性可靠性较强较强相对较差相对较差 审计成本审计成本较高较高较低较低 函证数量函证数量较少较少较多较多 无回函的处理无回函的处理继续发函继续发函认为正确认为正确 函证时间函证时间 最佳时间应是与资产负债表日接近的时间（最佳时间应是与资产负债表日接近的时间

15、（1 1月月1 1日后）；日后）； 考虑对方复函的时间，尽可能做到在注册会计师的审计考虑对方复函的时间，尽可能做到在注册会计师的审计 工作结束前取得函证的全部资料；工作结束前取得函证的全部资料； 如果重大错报风险估计为低水平可以选择在资产负债表如果重大错报风险估计为低水平可以选择在资产负债表 日前函证。日前函证。 函证的控制函证的控制 CPACPA应当直接控制询证函的发送和回收；应当直接控制询证函的发送和回收； 对因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究和处理；对因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究和处理； 积极式函证方式而没有得到复函，应采用追查程序；积极式函证方式而没有得到复函，应采用

16、追查程序； 如果仍得不到答复，采用必要的替代审计程序；如果仍得不到答复，采用必要的替代审计程序； 汇总统计函证结果。汇总统计函证结果。 函证结果差异分析函证结果差异分析 未达账项；未达账项； 一方或双方记账错误；一方或双方记账错误； 存在弄虚作假或舞弊行为。存在弄虚作假或舞弊行为。 对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价 如果函证结果表明没有审计差异，且样本设计和对样本如果函证结果表明没有审计差异，且样本设计和对样本 的审计是适当的，则可以认为全部应收账款总体是正确的；的审计是适当的，则可以认为全部应收账款总体是正确的； 如果函证结果表明存在差异，则应当估算应收账款总额如果函证结果表明存在差异，则应当估算应收账款总额 中可能出现的累计差错，估算未进行函证的应收账款的累中可能出现的累计差错，估算未进行函证的应收账款的累 计差错，必要时也可以进一步扩大函证范围。计差错，必要时也可以进一步扩大函证范围。 确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏 账准备的计提是否充分；账准备的计提是否充分； 确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备期末余额是否正确； 确定坏账准备的披露是否恰当。确定坏账准