3章-1费用在各种产品间归集分配

1、 成本会计成本会计课件课件n课课 程程 名名 称称: : 成本会计成本会计n教教 材材 名名 称称: : 成本会计学成本会计学于富生等主编于富生等主编n教材出版单位教材出版单位: : 中国人民大学出版社中国人民大学出版社第三章第三章 费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用间的分配和归集间的分配和归集n第一节第一节 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配n本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题：n1 1、材料、燃料、动力费用归集分配；、材料、燃料、动力费用归集分配；n2 2、职工薪酬费用归集分配；、职工薪酬费用归集分配；n3 3、折旧、折旧税金、利息费用归集分配；税金、利

2、息费用归集分配；n4 4、其他费用归集分配。、其他费用归集分配。一、分配概述一、分配概述n1 1、费用分配率、费用分配率n = =待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额n2 2、分配标准、分配标准n（1 1）成果类：重量、体积）成果类：重量、体积n（2 2）消耗类：工时、消耗量）消耗类：工时、消耗量n（3 3）定额类：定额消耗量、定额工时）定额类：定额消耗量、定额工时二、材料费用的分配二、材料费用的分配n1 1、原材料、原材料原料及主要材料原料及主要材料n 辅助材料辅助材料n 外购半成品外购半成品n 修理用备件修理用备件n 包装材料包装材料n 燃料燃料n2 2、周转材料、周转材料

3、低值易耗品低值易耗品n 包装物包装物原材料（周转材料）原材料（周转材料） 借借 原材料（周转材料）原材料（周转材料） 贷贷入库计划成本入库计划成本结转发出计划成本结转发出计划成本借余：库存计划成本借余：库存计划成本材料采购、材料成本差异材料采购、材料成本差异借借 材料采购材料采购 贷贷外购实际成本外购实际成本结转入库计划成本结转入库计划成本结转入库节约差异结转入库节约差异结转入库超支差异结转入库超支差异借余：在途实际成本借余：在途实际成本借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷入库超支差异入库超支差异入库节约差异入库节约差异发出节约差异发出节约差异发出超支差异发出超支差异借余：库存超支（借余：库存

4、超支（+ +）贷余：库存节约（一）贷余：库存节约（一）相关分录相关分录n1 1、外购时、外购时n借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）n 应交税费应交税费增（进项）增（进项）n 贷：银行存款等贷：银行存款等n2 2、验收入库时、验收入库时n借：原材料或周转材料（计划成本）借：原材料或周转材料（计划成本）n 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）n 材料成本差异（入库节约差异）材料成本差异（入库节约差异）n注意：入库超支时借记材料成本差异。注意：入库超支时借记材料成本差异。（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配 1 1、定额消耗量比例法、定额消耗量比例法定额消耗量定额消

5、耗量实际产量实际产量单位消耗定额单位消耗定额消耗量分配率消耗量分配率实际消耗总量实际消耗总量定额消耗量之和定额消耗量之和某产品实际消耗量某产品实际消耗量该产品定额消耗量该产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率某产品实际费用某产品实际费用该产品实际消耗量该产品实际消耗量材料单价材料单价2 2、简化的定额消耗量比例法、简化的定额消耗量比例法费用分配率费用分配率= =实际费用总额实际费用总额定额消耗量之和定额消耗量之和= =实际费用总额实际费用总额（各产品实际产（各产品实际产量量单位消耗定额单位消耗定额) )某产品实际费用某产品实际费用= =该产品定额消耗量该产品定额消耗量费用分配率费用分配率3 3

6、、定额费用比例法、定额费用比例法费用定额费用定额= =单位消耗定额单位消耗定额单价单价定额费用定额费用= =实际产量实际产量费用定额费用定额= =实际产量实际产量单位消耗定额单位消耗定额单价单价费用分配率费用分配率= =实际费用总额实际费用总额定额费用之和定额费用之和 某产品实际费用某产品实际费用= =该产品定额费用该产品定额费用费用分配率费用分配率4 4、结转领料分录、结转领料分录n借：基本生产成本借：基本生产成本XX产品产品n 辅助生产成本辅助生产成本XX车间车间n 制造费用制造费用n 管理费用、销售费用管理费用、销售费用n 在建工程、研发支出在建工程、研发支出n 其他业务成本（出售材料）

7、其他业务成本（出售材料）n 贷：原材料贷：原材料XX材料材料n如果为计划成本，结转材料成本差异如果为计划成本，结转材料成本差异n 借：基本生产成本借：基本生产成本n 制造费用等制造费用等n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异n（节约作相反分录）（节约作相反分录）练习：例练习：例3-13-1采用定额费用比例法采用定额费用比例法n（1 1）费用分配率）费用分配率n=60000=600001010（12001200303010+80010+80015151010）n=600000=600000（360000+120000360000+120000）n=1.25=1.25n（2 2）甲实际费用）甲实际费

8、用=360000=3600001.25=4500001.25=450000n（3 3）乙实际费用）乙实际费用=120000=1200001.25=1500001.25=150000n（4 4）分录：）分录：n借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 450000 450000 n 乙产品乙产品 150000150000n 贷：原材料贷：原材料XX材料材料 600000600000如果为计划成本：如果为计划成本：n假设材料成本差异节约假设材料成本差异节约2%2%，结转差异，结转差异n借：材料成本差异借：材料成本差异 6000006000002%=120002%=12000n 贷：基本生产成本

9、贷：基本生产成本甲产品甲产品 4500004500002%=90002%=9000n 乙产品乙产品 1500001500002%=30002%=3000n或以上合并分录或以上合并分录n借：基本生产成本借：基本生产成本n 甲产品甲产品 450000450000（1-2%1-2%）=441000 =441000 n 乙产品乙产品 150000150000（1-2%1-2%）=147000=147000n 材料成本差异材料成本差异 6000006000002%=120002%=12000n 贷：原材料贷：原材料XX材料材料 600000600000定额费用定额费用n 定额消耗量定额消耗量n （千克）

10、（千克） n n定额费用定额费用= =产量产量 消耗定额消耗定额 材料单价材料单价n（元）（元） （件）（件） （千克（千克/ /件）件） （元（元/ /千克）千克）n n 费用定额费用定额n （元（元/ /件）件）例：例：n生产生产A A、B B两种产品共领用甲材料两种产品共领用甲材料4000040000千克，每千克计千克，每千克计划单价划单价5 5元，材料成本差异率节约元，材料成本差异率节约2%2%；nA A、B B产品产量分别为产品产量分别为10001000件、件、30003000件；件；n材料消耗定额分别为材料消耗定额分别为2020千克、千克、1010千克。千克。n要求：分配计算要求：

11、分配计算A A、B B产品实际材料成本，并作相关分产品实际材料成本，并作相关分录。录。n计划分配率计划分配率n=40000=400005 5（1000100020+300020+30001010）n=200000=200000（20000+3000020000+30000）n=4=4元元/ /千克千克nA A产品分配产品分配=20000=200004 4（1-2%1-2%） =78400 =78400nB B产品分配产品分配=30000=300004 4（1-2%1-2%） =117600 =117600n借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品 7840078400n B B产品产品 1

12、76000176000n 材料成本差异材料成本差异 40000400005 52%=40002%=4000n 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 40000400005=2000005=200000或者：或者：n实际分配率实际分配率n=40000=400005 5（1-2%1-2%）（1000100020+300020+30001010）n=19600=19600（20000+3000020000+30000）n=3.92=3.92元元/ /千克千克nA A产品分配产品分配=20000=200003.92=784003.92=78400nB B产品分配产品分配=30000=300003.92=1

13、176003.92=117600n借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品 7840078400n B B产品产品 117600117600n 材料成本差异材料成本差异 40000400005 52%=40002%=4000n 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 40000400005=2000005=200000人大课后习题人大课后习题1 1n（1 1）采用定额消耗量比例法）采用定额消耗量比例法nA A材料费用分配率材料费用分配率n= =（178217822 2）（10010010+20010+2004 4）n=3564=3564(1000+800)(1000+800)n=1.98=1.9

14、8nB B材料费用分配率材料费用分配率n= =（171717173 3）（1001005+2005+2006 6）n=5151=5151(500+1200)(500+1200)n=3.03=3.03n甲产品材料费甲产品材料费=100=10010101.98+1001.98+1005 53.03=34953.03=3495n乙产品材料费乙产品材料费=200=200 4 41.98+2001.98+2006 63.03=52203.03=5220n借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 34953495（1-2%1-2%）=3425.1=3425.1n 乙乙 52205220（1-2%1-2%）=5

15、115.6=5115.6n 材料成本差异材料成本差异 （3564+51513564+5151）2%=174.32%=174.3n 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 178217822=35642=3564n B B材料材料 171717173=51513=5151（2 2）采用定额费用比例法）采用定额费用比例法nA A材料分配率材料分配率n=1782=17822 2（10010010102+2002+2004 42 2）n=3564=3564（2000+16002000+1600）n=0.99=0.99nB B材料分配率材料分配率n=1717=17173 3（1001005 53+2003+2

16、006 63 3）n=5151=5151（1500+36001500+3600）n=1.01=1.01n甲产品材料费甲产品材料费=2000=20000.99+15000.99+15001.01=34951.01=3495n乙产品材料费乙产品材料费=1600=16000.99+36000.99+36001.01=52201.01=5220n（结果相同）（结果相同）( (二二) )燃料费用的分配燃料费用的分配1 1、成本项目、成本项目直接燃料和动力直接燃料和动力单独设置时单独设置时不单独设置时并入材料不单独设置时并入材料借：基本生产成本借：基本生产成本 X X产品产品直接燃料和动力直接燃料和动力

17、贷：燃料贷：燃料借：基本生产成本借：基本生产成本 X X产品产品直接材料直接材料 贷：原材料贷：原材料燃料燃料2 2、分配标准、分配标准（同原材料费用）：（同原材料费用）：按产品的重量、体积、所耗按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用燃料的数量或费用按燃料的定额消耗量或定按燃料的定额消耗量或定额费用比例额费用比例（三）周转材料（三）周转材料( (低值易耗品、包装物低值易耗品、包装物) )n1 1、低值易耗品、低值易耗品n（1 1）一次摊销法）一次摊销法n领用时领用时n借：制造费用借：制造费用n 管理费用管理费用n 销售费用销售费用n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品n 材料成本差

18、异（节约时在借方）材料成本差异（节约时在借方）n报废时收回残料报废时收回残料n借：原材料借：原材料n 贷：制造贷：制造( (管理、销售管理、销售) )费用费用（2 2）分次摊销法）分次摊销法n领用时领用时n借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库n分次摊销时分次摊销时n借：制造借：制造( (管理、销售管理、销售) )费用费用n 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销n报废时注销报废时注销n借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销n 贷：借：周转材料贷：借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用n收回残料

19、结转差异同前收回残料结转差异同前2 2、包装物、包装物n（1 1）一次摊销法）一次摊销法n借：生产成本（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用）n 其他业务成本（出租、单独计价出售）其他业务成本（出租、单独计价出售）n 销售费用（出借、不单独计价出售）销售费用（出借、不单独计价出售）n 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物n 材料成本差异材料成本差异n（2 2）分次摊销法同低值易耗品）分次摊销法同低值易耗品三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配n（一）分配标准（一）分配标准n1 1、仪器仪表、仪器仪表 n2 2、生产工时、生产工时n3 3、机器工时、机器工时n4 4、定额耗电量、定额耗

20、电量（二）电费、动力费用分配率（二）电费、动力费用分配率电费分配率电费分配率= =应付电费总额应付电费总额用电度数之和用电度数之和某车间动力用某车间动力用电分配率电分配率= =动力用电费用动力用电费用各产品工时之和各产品工时之和= =（动力用电度数（动力用电度数电费分配率）电费分配率）各各产品工时之和产品工时之和某产品应分配某产品应分配动力费用动力费用= =该产品生产工时该产品生产工时动力用电分配率动力用电分配率（三）相关分录（三）相关分录n1 1、分配、分配n借：基本生产成本借：基本生产成本XX产品产品直接燃料和动力直接燃料和动力n 辅助生产成本辅助生产成本XX车间车间直接燃料和动力直接燃料

21、和动力n 制造费用制造费用水电费水电费n 管理费用管理费用水电费水电费n 销售费用销售费用水电费水电费n 贷：应付账款贷：应付账款n2 2、如果未专设、如果未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”时，动力费用并入时，动力费用并入制造费用。制造费用。n借：制造费用借：制造费用水电费水电费n 管理费用管理费用水电费水电费n 销售费用销售费用水电费水电费n 贷：应付账款贷：应付账款n3 3、支付时、支付时n借：应付账款借：应付账款n 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款假设例假设例3-63-6未专设未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”项目项目

22、n借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间11100+6000+2250=1935011100+6000+2250=19350n 供水车间供水车间 3000+50=30503000+50=3050n 运输车间运输车间 2000+50=20502000+50=2050n 管理费用管理费用 18001800n 销售费用销售费用 600600n 贷：应付账款贷：应付账款 2685026850举例：举例：n本月应付电费本月应付电费50005000元，共耗电元，共耗电1000010000度，度，n其中生产产品用电其中生产产品用电60006000度（生产甲乙产品工时分度（生产甲乙产品工时分别为别为3003

23、00小时和小时和200200小时），辅助车间用电小时），辅助车间用电20002000度，度，车间照明用电车间照明用电800800度，行政部门用电度，行政部门用电10001000度，专设度，专设销售机构用电销售机构用电200200度。度。n以存款实际支付电费以存款实际支付电费40004000元，增值税元，增值税680680元。元。n计算并作相关分录。计算并作相关分录。n电费分配率电费分配率=5000=500010000=0.510000=0.5元元/ /度度n动力费分配率动力费分配率=6000=60000.50.5（300+200300+200）=6=6元元/ /小时小时n借：基本生产成本借：基

24、本生产成本甲甲3003006=18006=1800n 乙乙2002006=12006=1200n 辅助生产成本辅助生产成本 200020000.5=1000 0.5=1000 n 制造费用制造费用 8008000.5=400 0.5=400 n 管理费用管理费用 100010000.5=500 0.5=500 n 销售费用销售费用 2002000.5=1000.5=100n 贷：应付账款贷：应付账款 50005000n借：应付账款借：应付账款 40004000n 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680680n 贷：银行存款贷：银行存款 46804680四、职工

25、薪酬的分配四、职工薪酬的分配n（一）职工薪酬的范围（一）职工薪酬的范围n1 1、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖金、津贴、补贴n2 2、职工福利费、职工福利费n3 3、社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育、社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育5 5个）个）n4 4、住房公积金、住房公积金n5 5、工会经费、工会经费n6 6、职工教育经费、职工教育经费n7 7、非货币性福利、非货币性福利n8 8、解除职工劳动关系给予的补偿、解除职工劳动关系给予的补偿n9 9、其他、其他n（不包括：差旅费补助、离退休工资（不包括：差旅费补助、离退休工资直接计入管直接计入管理费用）理费用）n（二）原

26、始记录（二）原始记录n1 1、工资卡、工资卡n2 2、考勤记录（计算计时工资）、考勤记录（计算计时工资）n3 3、产量记录（计算计件工资）、产量记录（计算计件工资）n（三）计时工资计算（三）计时工资计算n1 1、月薪制（固定职工）、月薪制（固定职工）n（1 1）扣勤法）扣勤法n 应付工资应付工资= =全勤工资全勤工资事假病假应扣工资事假病假应扣工资n（2 2）出勤法）出勤法n 应付工资应付工资= =出勤工资出勤工资+ +病假应发工资病假应发工资2 2、日工资率计算、日工资率计算n（1 1）按）按3030天计算日工资率，星期天和节假日计算天计算日工资率，星期天和节假日计算工资，缺勤期间照扣工资。

27、工资，缺勤期间照扣工资。n（2 2）按）按20.8320.83天计算日工资率，星期天和节假日天计算日工资率，星期天和节假日不算工资，缺勤期间不扣工资。不算工资，缺勤期间不扣工资。n例：某职工月工资标准例：某职工月工资标准12601260元，星期五至星期二元，星期五至星期二连续事假（不考虑其他），分别按连续事假（不考虑其他），分别按3030天和天和2121天计天计算工资。算工资。n（1 1）按）按3030天计算天计算n日工资率日工资率=1260=126030=4230=42元元n应付工资应付工资=1260-42=1260-425=10505=1050元元n（2 2）按）按2121天计算天计算n日

28、工资率日工资率=1260=126021=6021=60元元n应付工资应付工资=1260-60=1260-603=10803=1080元元（四）计件工资计算（四）计件工资计算1 1、个人计件工资计算、个人计件工资计算n计件工资计件工资n= =计件产量计件产量计件单价计件单价n= =（合格品产量（合格品产量+ +料废产量）料废产量）计件单价计件单价n= =（全部产量（全部产量- -工废产量）工废产量）计件单价计件单价n例：某工人加工例：某工人加工100100件产品，计件单价件产品，计件单价2020元，验收时元，验收时合格品合格品9090件，废品件，废品1010件（其中工废件（其中工废4 4件，料废

29、件，料废6 6件），件），计算计件工资。计算计件工资。n应付计件工资应付计件工资= =（ 90+690+6）20=192020=1920元元n 或或= =（100-4100-4）20=192020=1920元元n 定额工时定额工时n （小时）（小时） n n计件工资计件工资= =产量产量 工时定额工时定额 工资率工资率n （件）（件） （小时（小时/ /件）件） （元（元/ /小时）小时）n n 计件单价计件单价n （元（元/ /件）件）举例：举例：n某工人小时工资率某工人小时工资率4 4元，加工甲、乙产品，元，加工甲、乙产品，n产量分别为产量分别为100100件、件、200200件，件，n工

30、时定额分别为每件工时定额分别为每件2 2小时、小时、3 3小时，小时，n计算计件工资。计算计件工资。n方法（方法（1 1）n甲产品计件单价甲产品计件单价=2=24=84=8n乙产品计件单价乙产品计件单价=3=34=124=12n应付计件工资应付计件工资=100=1008+2008+20012=320012=3200n方法（方法（2 2）n甲产品定额工时甲产品定额工时=100=1002=2002=200n乙产品定额工时乙产品定额工时=200=2003=6003=600n应付计件工资应付计件工资= =（200+600200+600）4=32004=3200n或简化：或简化：n计件工资计件工资= =

31、（1001002+2002+2003 3）4=32004=32003 3、集体计件工资计算、集体计件工资计算n按小组每人工作日数与工资标准的乘积（实质是计时按小组每人工作日数与工资标准的乘积（实质是计时工资）为比例分配。工资）为比例分配。n例：某小组计件工资例：某小组计件工资27002700元，甲、乙、丙工作日数分元，甲、乙、丙工作日数分别为别为3030、2020、1010天，日工资率分别为天，日工资率分别为1515、2525、4040元，元，分配计算每人计件工资。分配计算每人计件工资。n分配率分配率n= =集体计件工资集体计件工资每人工作日数与工资标准的乘积之和每人工作日数与工资标准的乘积之

32、和n=2700=2700（303015+2015+2025+1025+104040）n=2=2n甲分甲分=30=3015152=9002=900n乙分乙分=20=2025252=10002=1000n丙分丙分=10=1040402=8002=800（五）工资分配（五）工资分配n1 1、计件工资，直接计入费用。、计件工资，直接计入费用。n2 2、计时工资，间接计入费用。、计时工资，间接计入费用。n3 3、共同工资分配标准、共同工资分配标准n（1 1）实际工时）实际工时n（2 2）定额工时）定额工时= =产量产量工时定额工时定额n4 4、工资分配率、工资分配率n= =某车间工人工资总额某车间工人工

33、资总额各产品工时之和各产品工时之和n5 5、某产品工资、某产品工资= =该产品工时该产品工时工资分配率工资分配率（六）其他职工薪酬（六）其他职工薪酬n1 1、社会保险、住房公积金按相关规定比例提取支付。、社会保险、住房公积金按相关规定比例提取支付。n2 2、按企业所得税法规定的薪酬计提比例：、按企业所得税法规定的薪酬计提比例：n职工福利费、工会经费、职工教育经费分别不得超职工福利费、工会经费、职工教育经费分别不得超过工资的过工资的14%14%、2%2%、2.5%2.5%。n( (其中职工教育经费超过部分，可以结转以后年度扣其中职工教育经费超过部分，可以结转以后年度扣除除) )（七）账务处理（七

34、）账务处理n借：基本生产成本借：基本生产成本XX产品产品n 辅助生产成本辅助生产成本XX车间车间n 制造费用（劳务成本）制造费用（劳务成本）n 管理费用（销售费用）管理费用（销售费用）n 研发支出（工程施工）研发支出（工程施工）n 在建工程等在建工程等n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资n 职工福利费职工福利费n 社会保险费社会保险费n 住房公积金等住房公积金等举例：举例：n某基本车间生产甲、乙产品，某基本车间生产甲、乙产品，n产量分别为产量分别为20002000件和件和10001000件，工时定额分别为每件件，工时定额分别为每件3 3小小时和时和4 4小时，生产工人计时工资小时，生产

35、工人计时工资6000060000元，计件工资分元，计件工资分别为别为1500015000元和元和50005000元，辅助车间工人工资元，辅助车间工人工资80008000元，车元，车间管理人员工资间管理人员工资40004000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资70007000元，元，专设销售人员工资专设销售人员工资10001000元。元。n分别按分别按14%14%、2%2%和和2.5%2.5%计提职工福利费、工会经费和职计提职工福利费、工会经费和职工教育经费。工教育经费。n要求：分配计算并做相关分录。要求：分配计算并做相关分录。 1 1、分配工资、分配工资n计时工资分配率计时工资分配率n=

36、60000=60000（200020003+10003+10004 4）=6=6元元/ /小时小时n甲产品应分配甲产品应分配=2000=20003 36=360006=36000n乙产品应分配乙产品应分配=1000=10004 46=240006=24000n借：基本生产成本借：基本生产成本- -甲甲 15000+36000=5100015000+36000=51000n - -乙乙 5000+24000=290005000+24000=29000n 辅助生产成本辅助生产成本 80008000n 制造费用制造费用 40004000n 管理费用管理费用 70007000n 销售费用销售费用 10

37、001000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 100000 100000 2 2、计提福利费、计提福利费n借：基本生产成本借：基本生产成本- -甲甲 510005100018.5%=943518.5%=9435n - -乙乙 290002900018.5%=536518.5%=5365n 辅助生产成本辅助生产成本 8000800018.5%=148018.5%=1480n 制造费用制造费用 4000400018.5%=74018.5%=740n 管理费用管理费用 7000700018.5%=129518.5%=1295n 销售费用销售费用 1000100018.5%=1851

38、8.5%=185n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n 职工福利费职工福利费 10000010000014%=1400014%=14000n 工会经费工会经费 1000001000002%=20002%=2000n 职工教育经费职工教育经费1000001000002.5%=25002.5%=2500n3 3、扣回职工借款、扣回职工借款10001000元，代扣应付职工水电费元，代扣应付职工水电费20002000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税30003000元。元。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 60006000n 贷：其他应收款贷：其他应收款 10001000n 其他应付

39、款其他应付款 20002000n 应交税费应交税费- -应交个人所得税应交个人所得税 30003000n4 4、从银行提取现金并发放工资（包括离退休人员、从银行提取现金并发放工资（包括离退休人员工资工资50005000元）元）. .n借：库存现金借：库存现金9900099000（100000-6000+5000100000-6000+5000）n 贷：银行存款贷：银行存款9900099000n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资100000-6000100000-6000n 管理费用管理费用50005000n 贷：库存现金贷：库存现金9900099000n5 5、将本企业产品发放职工

40、福利，成本、将本企业产品发放职工福利，成本80008000元，市场价元，市场价1000010000元，应缴增值税元，应缴增值税17%17%n借：生产成本制造费用等借：生产成本制造费用等 1170011700n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 1170011700n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费1170011700n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000n 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700n借：主营业务成本借：主营业务成本 80008000n 贷：库存商品贷：库存商品 80008

41、000n6 6、以存款支付工会经费、以存款支付工会经费20002000元。元。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工会经费工会经费 20002000n 贷：银行存款贷：银行存款 20002000n7 7、以现金报销职工教育经费、以现金报销职工教育经费600600元。元。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工教育经费职工教育经费 600600n 贷：库存现金贷：库存现金 600600n8 8、以存款支付代扣的水电费及个人所得税。、以存款支付代扣的水电费及个人所得税。n借：其他应付款借：其他应付款 20002000n 应交税费应交税费- -个人所得税个人所得税 30003000n 贷：银

42、行存款贷：银行存款 50005000五、折旧费用核算五、折旧费用核算n（一）影响折旧因素（一）影响折旧因素n1 1、折旧基数（原价或净值）、折旧基数（原价或净值）n2 2、净残值、净残值n3 3、折旧年限、折旧年限n4 4、折旧方法、折旧方法（二）计提折旧范围（二）计提折旧范围 计提折旧计提折旧 不计提折旧不计提折旧已达到预定可使用状态的已达到预定可使用状态的已提足折旧的已提足折旧的融资租入的融资租入的经营租入的经营租入的经营租出的经营租出的土地土地季节性、大修理停用的季节性、大修理停用的改扩建停用的改扩建停用的未使用的未使用的提前报废的提前报废的当月减少的当月减少的当月增加的当月增加的已计提

43、减值准备的已计提减值准备的持有待售的固定资产持有待售的固定资产成本成本模式计量的投资性房模式计量的投资性房地产地产公允价值模式计量的投资性公允价值模式计量的投资性房地产房地产n已达到预定可使用状态但尚未竣工结算的；已达到预定可使用状态但尚未竣工结算的；n按估计成本入账并计提折旧；按估计成本入账并计提折旧；n竣工结算后调整实际成本；竣工结算后调整实际成本；n但不调整原已计提的折旧。但不调整原已计提的折旧。（三）按月计提折旧（三）按月计提折旧n当月应提折旧当月应提折旧n= =上月计提折旧上月计提折旧+ +上月增加上月增加- -上月减少上月减少n= =上月月末上月月末n= =本月月初本月月初n例：例

44、：20122012年末固定资产原价年末固定资产原价100100万，万，20132013年年1 1月增加原月增加原价价3030万，减少原价万，减少原价1010万，月折旧率万，月折旧率2%2%，计算，计算20132013年年1 1月、月、2 2月折旧。月折旧。n例：例：20122012年末固定资产原价年末固定资产原价100100万，万，20132013年年1 1月增加原月增加原价价3030万，减少原价万，减少原价1010万，月折旧率万，月折旧率2%2%，n计算计算20132013年年1 1月、月、2 2月折旧。月折旧。n则：则：1 1月折旧月折旧=100=1002%=22%=2万万n 2 2月折旧

45、月折旧= =（100+30-10100+30-10）2%=2.42%=2.4万万（四）折旧账务处理（四）折旧账务处理n借：辅助生产成本（辅助车间不单设制造费用时）借：辅助生产成本（辅助车间不单设制造费用时）n 制造费用（基本车间）制造费用（基本车间）n 管理费用（行政部门及未使用不需要）管理费用（行政部门及未使用不需要）n 销售费用销售费用n 其他业务成本（经营租出）其他业务成本（经营租出）n 在建工程在建工程n 研发支出研发支出n 贷：累计折旧贷：累计折旧n借：其他业务成本借：其他业务成本n 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧例：例：n设备原价设备原价100000100000元

46、，净残值元，净残值4%4%，预计使用，预计使用5 5年，年，0909年年9 9月月1 1日购入，日购入，20122012年年6 6月月1 1日出售。日出售。n分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法，分别采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法，计算每年折旧及累计折旧。计算每年折旧及累计折旧。1 1、年限平均法、年限平均法n每月折旧每月折旧=100000 =100000 （1-4%1-4%）（5 51212）=1600=1600n0909年折旧（年折旧（3 3个月）个月）=1600=16003=48003=4800n1010年折旧年折旧=1600=160012=1920012=1920

47、0n1111年折旧年折旧=1600=160012=1920012=19200n1212年折旧（年折旧（6 6个月）个月）=1600=16006=96006=9600n累计折旧累计折旧=1600=1600（3+12+12+63+12+12+6）=52800=528002 2、双倍余额递减法、双倍余额递减法n0909年折旧（第年折旧（第1 1年的前年的前3 3个月）个月）n=40000=400003/12=100003/12=10000n1010年折旧（第年折旧（第1 1年的后年的后9 9个月及第个月及第2 2年的前年的前3 3个月）个月）=40000=400009/129/12240002400

48、03/12=360003/12=36000n1111年折旧（第年折旧（第2 2年的后年的后9 9个月及第个月及第3 3年的前年的前3 3个月）个月）n=24000=240009/129/1214400144003/12=216003/12=21600n1212年折旧（第年折旧（第3 3年的中间年的中间6 6个月）个月）n=14400=144006/12=72006/12=7200n累计折旧累计折旧=74800=748003 3、年数总和法、年数总和法n0909年折旧年折旧=96000=960005/155/153/12=80003/12=8000n1010年折旧年折旧n=96000=96000

49、5/155/159/129/1296000960004/154/153/123/12n=24000=240006400=304006400=30400n1111年折旧年折旧n=96000=960004/154/159/129/1296000960003/153/153/123/12n=19200=192004800=240004800=24000n1212年折旧年折旧=96000=960003/153/156/12=96006/12=9600n累计折旧累计折旧=72000=72000（五）修理费用（五）修理费用n1 1、实际发生时直接计入当期损益，不再待摊或预提。、实际发生时直接计入当期损益，

50、不再待摊或预提。n2 2、借：管理费用（行政部门、生产部门）、借：管理费用（行政部门、生产部门）n 销售费用（专设销售机构）销售费用（专设销售机构）n 贷：银行存款贷：银行存款 （六）（六）无形资产无形资产摊销摊销n借：制造费用（生产产品用）借：制造费用（生产产品用）n 其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）n 管理费用（自用）管理费用（自用）n 贷：累计摊销贷：累计摊销六、利息费用六、利息费用n1 1、费用化利息支出、费用化利息支出n借：财务费用借：财务费用n 贷：应付利息（短期借款利息、分期付息）贷：应付利息（短期借款利息、分期付息）n 应付票据（商业汇票）应付票据（商业汇票）n 应付债

51、券应付债券应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）n 长期借款长期借款应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息） n 未确认融资费用（融资租赁、分期付款）未确认融资费用（融资租赁、分期付款）n 银行存款（直接支付）银行存款（直接支付）n 其他应付款（售后回购价大于原售价的差额利息）其他应付款（售后回购价大于原售价的差额利息）n2 2、支付银行承兑汇票手续费、调剂外汇手续费、借款、支付银行承兑汇票手续费、调剂外汇手续费、借款费用辅助费用（专门借款非资本化期间、一般借款部费用辅助费用（专门借款非资本化期间、一般借款部分）分）n借：财务费用借：财务费用n 贷：银行存款贷

52、：银行存款n3 3、存款利息收入、汇兑收益、确认未实现融资收益、存款利息收入、汇兑收益、确认未实现融资收益n借：银行存款借：银行存款n 未实现融资收益（分期收款）未实现融资收益（分期收款）n 贷：财务费用贷：财务费用4 4、现金折扣、现金折扣n（1 1）销货方发生现金折扣）销货方发生现金折扣n借：银行存款借：银行存款n 财务费用财务费用n 贷：应收账款贷：应收账款n（2 2）购货方享有现金折扣）购货方享有现金折扣n借：应付账款借：应付账款n 贷：银行存款贷：银行存款n 财务费用财务费用七、税金七、税金n1 1、印花税直接支付，不通过、印花税直接支付，不通过“应交税费应交税费”。n借：管理费用借：管