审计重要性修改

1、 会计三班会计三班 2 2组组审计重要性审计重要性案例导入案例导入 南方保健审计失败案例剖析南方保健审计失败案例剖析 案例资料 2003年年3月月18日，美国最大的医疗保健公司日，美国最大的医疗保健公司南方南方保健会计造假丑闻败露。保健会计造假丑闻败露。 南方保健公司在南方保健公司在1997至至2002年上半年期间，虚构了年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（润（-1000万美元）的万美元）的247倍。倍。 这是萨班斯这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受

2、各界瞩目。光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。 为其财务报表进行审计，并连续多年签发为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净干净”审计审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。自己置于风口浪尖上。 南方保健使用的最主要造假手段是通过南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整契约调整”（ContractualContractualAdjustmentAdjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的是营业收入的一个备抵账

3、户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去营业收入总额减去“契约调整契约调整”的借方余额，的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。 这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记通过毫无根据地贷记“契约调整契约调整”账户，

4、虚增收入，蓄意调节利润。账户，虚增收入，蓄意调节利润。u而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“APAP汇总汇总”这一科目这一科目以配合收入的调整。以配合收入的调整。“APAP汇总汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录用以记录“契约调整契约调整”对应的资产增加额。对应的资产增加额。 本不该发生的审计失败本不该发生的审计失败 案例启示案例启示 1.安永忽略了若干财务预警信号安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保年度的财务报告

5、签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。存在欺诈和舞弊行为。 安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。注。 甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规

6、模会计造假的机会。南方保健大规模会计造假的机会。 如：如： 2001年，南方保健被指控开给年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险老年人医疗保险计划计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。）的账单一直过高，具欺诈性。 同年同年12月，它同意支付月，它同意支付790万美元以了结万美元以了结Medicare对对它的起诉。它的起诉。 在在2001年度审计现场工作结束前年度审计现场工作结束前3个月，司法部展个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。了强烈的警示信号。 虽然虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方

7、保健一定欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。度。 2002年年8月，南方保健对外发布公告，称月，南方保健对外发布公告，称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达会影响公司利润达1.75亿美元。亿美元。 事实上，根据医疗行业的普遍情况，事实上，根据医疗行业的普遍情况，Med

8、icare政策政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。影响。 这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。嘘声。 一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。2.警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避 重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。 在审计抽样过程中运用重要性

9、原则，可帮助注册会在审计抽样过程中运用重要性原则，可帮助注册会计师选择恰当的样本，提高审计效率，合理地保障计师选择恰当的样本，提高审计效率，合理地保障审计质量。审计质量。 但众多的舞弊案显示，常年接受审计的企业可能因但众多的舞弊案显示，常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运用的重要性水平而别有用为太了解注册会计师所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。心地设计会计造假的应对和规避措施。 在南方保健舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避很大程度在南方保健舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避很大程度上源于安永在执业过程中的疏忽大意。上源于安永在执业过程中的疏忽大意。 众所

10、周知，众所周知，“四大四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的会计师事务所都有一套令人羡慕的“完美完美”审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。定抽样样本量。 南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计

11、师们的观察和与他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。惯的抽样起点金额。 如果审计小组的成员比较固定，舞弊者做到这一点就更容易了如果审计小组的成员比较固定，舞弊者做到这一点就更容易了。 事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，而且这一判断离不开特定的环境。而且这一判断离不开特定的环境。 注

12、册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），才能合理的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指导。导。 如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，难免产生因循长年使用的重要性水平，难免产生“死数字死数字”，让舞，

13、让舞弊者有机可乘。弊者有机可乘。 安永在执行南方保健安永在执行南方保健20012001年度财务报表审计时，无视其正年度财务报表审计时，无视其正面临面临MEDICAREMEDICARE欺诈诉讼的事实和糟糕的内部控制情况，不欺诈诉讼的事实和糟糕的内部控制情况，不顾管理层曾发布极具欺诈嫌疑的盈利预警，甚至对举报者顾管理层曾发布极具欺诈嫌疑的盈利预警，甚至对举报者明确告知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行彻底明确告知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行彻底地审查，其审计失败在所难免！地审查，其审计失败在所难免！ 案例思考何谓审计重要性何谓审计重要性重要性水平如何确定重要性水平如何确定审计重要性、

14、审计风险和审计重要性、审计风险和审计证据的关系审计证据的关系1 12 23 3一一. .审计重要性审计重要性 重要性的概念重要性的概念123如果合理预期错报如果合理预期错报( (包括漏报包括漏报) )单独或汇总起来可单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的决策，则通常认为错报是重大的 。对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。响。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考判断某

15、事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者虑财务报表使用者整体共同整体共同的财务信息需求的基的财务信息需求的基础上作出的础上作出的 。不同于会计重要性和一般不同于会计重要性和一般意义上的重要性意义上的重要性 一一. .审计重要性审计重要性重要性运用原则的一般要重要性运用原则的一般要求求1234在确定审计程在确定审计程序的性质、时序的性质、时间、范围时间、范围时在评价审在评价审计结果时计结果时在审计过程中在审计过程中需要合理运用需要合理运用重要性原则重要性原则注册会计师对重注册会计师对重要性的评估需要要性的评估需要运用专业判断运用专业判断一一般般原原则则 二二. .重要性水平重要性水平

16、含义：是注册会计师对财务报表能容忍的最含义：是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。大错报。 考虑因素考虑因素对被审计单对被审计单位及其环境的位及其环境的了解了解审计的目标审计的目标财务报表各项财务报表各项目的性质及其相目的性质及其相互关系互关系财务报表项目财务报表项目的金额及其波动的金额及其波动幅度幅度二二. .重要性水平重要性水平 . .重要性水平的确定重要性水平的确定123财务报财务报表表整体整体的重要的重要性性特定特定类别类别交易、账交易、账户余额或户余额或披露的重披露的重要性水平要性水平实际执实际执行行的重的重要性要性 财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性 二二. .重要性水平重

17、要性水平报表层报表层重要性水平重要性水平= =恰当的基准恰当的基准 X X 适当的百分比适当的百分比 基准基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等等。利润等等。百分比判断百分比判断: : 营利性组织适当的百分比为营利性组织适当的百分比为税前利润税前利润的的5%5%。 非营利组织适当的百分比为非营利组织适当的百分比为总收入或总费用总收入或总费用的的1%1%。 二二. .重要性水平重要性水平 例：某公司为游乐园，属于营利性单位，例：某公司为游乐园，属于营利性单位，2011年度税前利润为年度税前利润为100万元，本年固定资万元，本年固定资产因火灾损失

18、产因火灾损失20万元。试求报表整体重要万元。试求报表整体重要性水平。性水平。 报表整体重要性水平报表整体重要性水平=（100+20）5%=6 万元万元 二二. .重要性水平重要性水平特定类别交易、账户余额或披露的重要性水特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平平CPACPA在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。确定各账户或各类交易的重要性水平。账户性质：账户性质：越重要，越低越重要，越低不重要账户产生错漏报的可能性：不重要账户产生错漏报的可能性：越大，越高越大，越高 二二. .重要性水平重要性水平实际执行的重要性实际执行的重要性实际执行的重要性通常为财务报表整体重实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的要性的50%50%7 75 5% %。指注册会计师确定的指注册会计师确定的低于低于财务报表整体的重财务报表整体的重要性的一个或多个金额。要性的一个或多个金额。非连续非连续审计、以前年度审计审