审计基础第一、二、三章

1、审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作1审计基础专业技能提升主讲：罗佛如内蒙古化工职业学院管理工程系邮箱：审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作2第一章注册会计师审计职业特点一、西方注册会计师审计的起源二、注册会计师审计的含义三、注册会计师审计的种类四、注册会计师审计方法的演进审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作3第一章注册会计师审计职业特点重点与难点：1、注册会计师审计产生的客观原因2、制度基础审计3、风险导向审计审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理

2、系罗佛如制作4一、西方注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利，由于商业的发展，开始出现所有权与经营权所有权与经营权开始分离的现象。思考问题：注册会计师审计产生的客观原因？思考问题：注册会计师审计产生的客观原因？答：注册会计师审计产生的客观原因答：注册会计师审计产生的客观原因财产所有权和经营权的分离。财产所有权和经营权的分离。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作5一、西方注册会计师审计的起源目标：目标：1、增加报酬、增加报酬：人为财死，鸟为食亡。2、增加闲暇：、增加闲暇：人生最痛苦的事情：人死了，钱没花完。3、规避风险：、规避风险：声誉重

3、于天。目标：目标：多赚钱即股东财多赚钱即股东财富最大化富最大化审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作6二、注册会计师审计的含义 美国会计学会审计委员会对审计定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定认定的证据证据，以证实这些认定与既定标准既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者使用者。常识提示：注册会计师审计是提高财务信息的常识提示：注册会计师审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务。可信度、降低财务信息风险的一种保证服务。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如

4、制作7二、注册会计师审计的含义审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作8三、注册会计师审计的种类1.财务报表审计财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础发表审计意见。思考问题：适用的财务报告编制基础指的是什么？思考问题：适用的财务报告编制基础指的是什么？答：答：指企业会计准则。指企业会计准则。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作9三、注册会计师审计的种类2.经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率经营活动的效果和效率，而对其经营程

5、序和方法进行的审计。思考问题：效果和效率如何区别？思考问题：效果和效率如何区别？答：答：又好又快的发展！效率指快，效果指好。又好又快的发展！效率指快，效果指好。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作10三、注册会计师审计的种类3.合规性审计合规性审计是注册会计师确定被审计单位是否遵循是否遵循了特定的法律法律、法规法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同合同的要求。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作11四、注册会计师审计方法的演进1.账项基础审计（详式审计）了解2.制度基础审计（理解）方法：强调对内部控制

6、内部控制的测测试和评评价，将内部控制与抽样审计结合起来。注册会计师认识到设计设计合理并且执行执行有效的内部控制内部控制可以保证财务报表的可靠性可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作12四、注册会计师审计方法的演进思考问题：资产会计能兼任资产保管工作吗？思考问题：资产会计能兼任资产保管工作吗？出纳能兼任费用会计工作吗？出纳能兼任费用会计工作吗？答：答：账、钱、物三分离！资产会计管账、钱、物三分离！资产会计管“账账”，资产保管，资产保管管管“物物”；出纳管；出纳管“钱钱”，费用会计管，费用会计管“账账”。内部控制：不相容职务相

7、分离！审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作13四、注册会计师审计方法的演进测试结果一：当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性；审计只需抽取少量样本便可以得出结论；测试结果二：当内部控制设计不合理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报表不具有可靠性。审计时需要扩大审计范围，检查足够数量样本才能得出结论。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作14四、注册会计师审计方法的演进3.风险导向审计（理解）方法：审计风险模型，通过风险评估，将审审计资源计资源分配容易导致报表重大错漏报的领域重

8、大错漏报的领域。审计过程可以简述为：审计过程可以简述为：识别评估应对审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作15四、注册会计师审计方法的演进思考问题：思考问题： 识别识别 、评估和应对的工作内容是什么？、评估和应对的工作内容是什么？答：答：1、识别存在重大错报风险的领域；、识别存在重大错报风险的领域；2、评估重大错报风险水平的高低；、评估重大错报风险水平的高低；3、采取有效措施应对重大错报风险。、采取有效措施应对重大错报风险。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作16第二章 注册会计师的法律责任一、注册会计师承担法律责任

9、的依据二、对注册会计师责任的认定三、相关司法解释四、案例分析审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作17第二章 注册会计师的法律责任重点与难点：1、不实报告的定义2、利害关系人的范围3、诉讼当事人的列置4、免除和减轻责任的事由审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作18一、注册会计师承担法律责任的依据 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。 应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力足够的专业知识和业务能力，按照执业准则执业准则

10、的要求执业。 如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败审计失败，审计风险审计风险就会变成实际的损失。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作19一、注册会计师承担法律责任的依据审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作20一、注册会计师承担法律责任的依据 审计风险风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性可能性。由于审计中的

11、固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩精心策划和掩盖盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作21二、对注册会计师责任的认定1 1、违约：、违约：所谓违约约，是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。2 2、过失、过失：所谓过失，是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。过失可按其程度不同按其程度不同分为普通过失和重大过失。普通过失，比如，普通过失，比如，未按特定审计项目获

12、取充分、适当的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。重大过失，是指重大过失，是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作22二、对注册会计师责任的认定3 3、欺诈、欺诈欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意故意的错误行为。“明知才能故犯明知才能故犯”审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作23三、相关司法解释2007年6月11日发布关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（以下简称司法解释）（一）不实报告的定义：会计师事务所违反

13、法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作24三、相关司法解释（二）利害关系人的范围关于利害关系人定义：因1合理信赖或者使用会计师事务所出具的2不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的3交易活动而4遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作25三、相关

14、司法解释（三）诉讼当事人的列置1.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被参加诉讼。2.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。3.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院 可以将该出资人列为第三人参加诉讼。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作26三、相关司法解释（四）事务所的连带责任和补充责任司法解释对

15、于事务所责任的规定：事务所在故意故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责承担连带赔偿责任任。而事务所在过失过失情况下，根据过失大小承担承担补充责任补充责任。注册会计师在审计业务活动中存在下列情形存在下列情形之一之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔承担连带赔偿责任偿责任：审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作27三、相关司法解释 1.与被审计单位恶意串通；2.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；3.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不

16、实报告；4.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；5.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；6.被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作28三、相关司法解释（五）事务所免除和减轻责任的事由（重要）一般的民事侵权责任须满足四个构成要件：即行为人主观过错、实际损失的发生、过错与损失之间的因果关系以及行为人违法。司法解释根据是否存在过错和因果关系两方面规定了五种事务所免责情形：1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审

17、计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作29三、相关司法解释2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；4.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；5.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作30三、相关司法解释关于无效的免责条款的规定：会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年

18、检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作31四、案例分析甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作32四、案例分析审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向

19、银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作33四、案例分析丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2

20、021-10-16管理系罗佛如制作34四、案例分析ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作35四、案例分析要求：回答下列问题，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（3）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事

21、责任？审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作36四、案例分析正确答案正确答案（1）戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人、ABC会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。依据司法解释第三条规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或不实出资、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作37四、案例分析（2）不能成立。ABC会计师事务所及其分支机构应作为共同被告；戊供应商合理依赖ABC会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易

22、并遭受损失，应认定为注册会计师法规定的利害关系人；ABC会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责事由。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作38四、案例分析（3）ABC会计师事务所可免于承担民事责任。理由：已经遵守执业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎；验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资；已经遵守验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，丙出资人未足额出资，但在公司登记半年后已补足出资。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系

23、罗佛如制作39第三章 会计师事务所业务质量控制一、质量控制制度的目标和要素二、事务所业务质量控制具体内容三、案例分析审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作40第三章 会计师事务所业务质量控制重点与难点：1、获取书面确认函2、客户关系和具体业务的接受与保持3、业绩评价、薪酬和晋升4、项目组内复核、意见分歧5、项目质量控制复核、检查的周期审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作41一、质量控制制度的目标和要素（一）质量控制制度的目标会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。两方面合理

24、保证：1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；2.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。项目合伙人，项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作42一、质量控制制度的目标和要素（二）质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序：1.对业务质量承担的领导责任；2.相关职业道德要求；3.客户关系和具体业务的接受与保持；4.人力资源；5.业务执行； 6.监控。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提

25、升2021-10-16管理系罗佛如制作43一、质量控制制度的目标和要素（三）对业务质量承担的领导责任会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作44二、事务所业务质量控制具体内容（一）获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作45二、事务所业务质量控制具体内容（二）客户关系和具体业务的接受与保持合理保证只

26、有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1.能够胜任能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2.能够遵守相关职业道德职业道德要求；3.已考虑客户的诚信诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作46二、事务所业务质量控制具体内容（三）业绩评价、薪酬和晋升帮助人员了解提高业务质量提高业务质量及遵守职业道德基本原则遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能受到惩戒惩戒。（四）项目组内复核复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原

27、则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作47二、事务所业务质量控制具体内容（五）意见分歧对出具报告的影响。只有只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才才能出具报告。（六）项目质量控制复核项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选会计师事务所挑选不参与该业务的人员（客观），在出具报告前在出具报告前，对项目组做出的重大判断做出的重大判断和在准备报告时形成的结论结论做出客观评价的过程。值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。审计基础专业

28、技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作48二、事务所业务质量控制具体内容（七）检查的周期会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项至少选取一项进行检查。审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作49三、案例分析ABC会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程序：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；审计基础专业技能提升审计基础专业技能提升2021-10-16管理系罗佛如制作50三、案例分析（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否