审计职业规范体系综述

1、第第2 2章章 审计职业规范体系审计职业规范体系 2.1 CICPA执业准则的基本框架2.2 职业道德基本原则（重点）2.3 职业道德概念框架（重点、难点）（一）执业准则的含义和作用 会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。 1）有利于提高CPA的工作质量 2）有利于社会了解CPA的工作，赢得社会公众的信任 3）有利于明确CPA的责任，维护事务所和CPA的合法权益 4）有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。2.1 执业准则执业准则 （二）国际审计准则2002年起，国际审计准则由国际审计与鉴证准则理事会（International

2、 Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）发布。 IAASBIAASB的业务准则体系的业务准则体系国际鉴证业务框架历史财务信息的审计和审阅除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务相关服务ISAs100-999ISREs2000-2699IAASB公告涵盖的业务范围ISAEs3000-3699ISRSs4000-4699相应实务公告IAPS1000-1100相应实务公告IREPSs2700-2999相应实务公告IAEPSs3700-3999相应实务公告IRSPs4700-4999（三）中国注册会计师执业准则体系（三）中国注册会计师执业准则体系 CP

3、A职业道德守则CPA业务准则会计师事务所质量控制准则CPA执业准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则代编财务信息其他鉴证业务准则（2个）审计、审阅与其他鉴证业务准则(45个)中国注册会计师执业准则体系审阅业务准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会计师事务所质量控制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序会计师事务所质量控制准则会

4、计师事务所质量控制准则1996年12月，中注协发布了中国注册会计师质量控制基本准则；2006年2月，发布会计师事务所质量控制准则业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制职业道德规范职业道德规范 1992年，CICPA发布了注册会计师职业道德守则 1996年，CICPA发布了注册会计师职业道德基本准则 2002年，CICPA发布了注册会计师职业道德规范指导意见，作为行业的自律规则。 2009年，财政部发布了中国注册会计师职业道德守则，于2010年7月1日起施行。2.2 职业道德基本原则职业道德基本原则1、诚信、独立、客观和公正2、专业胜任能力和应有的关注3、保密

5、4、职业行为诚信: CPA应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。独立: CPA执行鉴证业务的灵魂，包括实质上的独立性和形式上的独立性。客观：以客观事实为依据，实事求是。公正：不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益。 实质上的独立是一种内心状态，使得CPA在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 形式上的独立：一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为事务所或者审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。2. 专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指会员具

6、有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。CPA不得提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。CPA可以向专家寻求技术建议，但利用专家工作时，CPA须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务3. 保密保密要求会员对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。保密责任在CPA与客户的关系终止后仍存在。例外情形例外情形（1）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（2）接受注册会计师协会或监管机构的执业

7、质量检查，答复其询问和调查；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）法律法规允许披露，并取得客户的授权；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 4. 职业行为职业行为要求会员应当遵守法律法规，避免发生任何有损职业声誉的行为。被禁止的行为： 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 贬低或无根据地比较其他CPA的 工作分析与思考分析与思考某家会计师事务所的开业启事，部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年业与我所合作并给予支持的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审

8、计、企业咨询、税务等世界一流的专业服务。”本所做金融机构审计已有100多年的历史了，是做金融机构审计最好的事务所。那个事务所不行，我们的注册会计师比他们多18个，他们没有懂计算机的人，我们还有律师。1. 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素（1）自身利益（2）自我评价（3）过度推介（4）密切关系（5）外在压力（1）自身利益导致的不利影响）自身利益导致的不利影响经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响。自身利益导致不利影响的情形自身利益导致不利影响的情形鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 事务所的收入过分依赖某一客户； 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商

9、业关系；事务所担心可能失去某一重要客户；鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； 事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；CPA在评价其所在事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。 或有收费是指收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果的一种收费方式。由法院或政府机构制定的收费除外。你知道吗？你知道吗？ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为50万元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将

10、据此形成的判断作为当前服务的组成部分。 自我评价导致不利影响的情形自我评价导致不利影响的情形事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对该系统的有效性出具鉴证报告； 事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； 鉴证业务项目组成员担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员；鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； 事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。ABC会计事务所受托对X银行2008年度的财务报表进行审计。 （1）ABC会计师事务所的A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 9/28ZSB（2）审计小组成员C注册会计师自2

11、006年以来一直协助X银行编制财务报表。（3）过度推介导致的不利影响）过度推介导致的不利影响会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害。过度推介导致不利影响的情形过度推介导致不利影响的情形事务所推介审计客户的股份； 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，CPA担任该客户的辩护人。 （4）密切关系导致的不利影响）密切关系导致的不利影响会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作。密切关系导致不利影响的情形密切关系导致不利影响的情形项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； 项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重

12、大影响； 客户的董事或高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人； CPA接受客户的礼品或款待； 事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。 ABC会计事务所受托对X银行2008年度的财务报表进行审计。审计项目组成员B注册会计师的妹妹在X银行统计部从事统计工作，非部门负责人。（5）外在压力导致的不利影响）外在压力导致的不利影响会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事。外在压力导致不利影响的情形外在压力导致不利影响的情形事务所受到客户解除业务关系的不利影响； 审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理

13、，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； 客户威胁将起诉事务所；事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，CPA面临服从其判断的压力； 事务所合伙人告知CPA，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 由于V公司降低2008年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计。2 2）应对不利影响的防范措施）应对不利影响的防范措施具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的CPA进行复核，或在必要时提供建议；

14、对已执行的鉴证业务，由鉴证业务小组以外的CPA进行复核，或在必要时提供建议；向客户审计委员会、监管机构或注协咨询；与客户治理层讨论有关的职业道德问题；向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；请其他事务所执行或重新执行部分业务； 轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2009年度会计报表。分别判断下列情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并说明理由。（1）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调

15、整问题。 （2）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2008年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2009年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2009年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2009年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）V公司由于财务人员短缺，2009年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管

16、审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2009年度会计报表审计项目组。讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性 一、安然破产 作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收入高达1010亿美元，名列财富杂志“美国500强”的第七名；掌控着美国20的电能和天然气交易，到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员21万人，资产额高达620亿美元；连续4年获得“美国最具创新精神的公司”称号。 2001年10月16日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到618亿美元，即每股亏损111美元。同时首次透露因首席财

17、务官安德鲁法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。在此前，安达信为安然签署的审计报告一直为无保留意见。 10月31日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查 。 11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。 12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。 二、安达信倒闭 1913年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过88年经营，在世界84个国家和地区拥有85万名员工，在全球拥有10万家大型客户，2000年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。 自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到2001年已达16年。同时，安达信还为安然提供管理咨询等非审计服务。2000