负债、所有者权益课件

1、第一讲：第一节负债的概述一、负债的定义负债是指小企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。二、负债按其流动性分为流动负债非流动负债第二节流动负债小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。一、短期借款的核算1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.预提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款第四十八条短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。取消“预提费用”科目【例】永安公司为筹集生产用资金，于2013年月日向中国银行借入80 000元，期限个月，年利率为。该项借

2、款的本金到期一次归还，利息分月计提，按季度支付。该公司有关会计处理为：（）取得借款时借：银行存款80 000贷：短期借款80 000（）、月份预提利息时借：财务费用400贷：应付利息400(3)月份实际支付利息时借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二季度的会计处理同上。(4)到期归还短期借款本金时借：短期借款80 000贷：银行存款80 000二、应付及预收款项的核算（一）应付票据的核算1.支付银行承兑手续费借：财务费用贷：银行存款2.开出承兑商业汇票借：材料采购（在途物资、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据3.汇票到期支付票款借：应付票据贷：银行存款4.逾

3、期应付票据的处理(1)商业承兑汇票借:应付票据贷:应付账款(2)银行承兑汇票借:应付票据贷:短期借款【例】永安公司为增值税一般纳税人。该公司于2013年月日开出一张面值为35 100元、期限个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为30 000元，增值税额为5 100元。则会计处理如下：借：材料采购30 000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35 100假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，该公司交纳承兑手续费17.55元。借：财务费用17.55贷：银行存款17.55【例】承例上例，2013年月日，该商业汇票到期，永安公司通知其开户银行以银行存款支

4、付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据35 100贷：银行存款35 100（二）应付账款应付账款指小企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.发生应付账款借：材料采购、在途物资等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款（应付票据）3.转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入【例】荣胜公司2013年月5日赊购原材料一批，发票中注明买价为10 000元，增值税为1700元，材料已入库。付款条件为210，120，30。该企业在月12日实际支付价款为11 466元。则该企业的账务处理为：（）购入原材料借：原材料10 000应交税费应交增值税（

5、进项税额）1700贷：应付账款11 700（）月日支付价款借：应付账款11 700贷：银行存款11 466财务费用234（3）如果在4月25日以后付款，不能享受现金折扣借：应付账款11 700贷：银行存款11 700二、应付及预收款项的核算（三）预收账款1.预收货款时借:银行存款贷:预收账款(应收账款)预收账款不多的企业可以不设预收账款科目，可以通过“应收账款”科目核算。2.销售实现时借:预收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)（四）其他应付款其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，具体包括:1.应付

6、经营租入固定资产和包装物租金2.存入保证金3.应付、暂收的所属单位或个人的款项4.其他应付、暂收款项。【例】永安公司从2013年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金3 000元，按季支付。3月31日该公司以银行存款支付应付租金。该公司的有关会计处理为：（1）1月31日计提应付租金借：管理费用3 000贷：其他应付款3 0002月末计提应付租金的会计处理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他应付款6 000管理费用3 000贷：银行存款9 000三、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬的定义职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业职

7、工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工的含义1与企业订立了正式劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工；2未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。3在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。（三）会计处理处理

8、原则：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。3.其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。1货币性薪酬分配职工薪酬借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研究开发人员薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬发放时：借：应付职工薪酬贷:银行存款【例】东

9、方公司本月应付工资总额632000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为410000元，车间管理人员工资为120 000元，企业行政管理人员工资为70 400元，销售人员工资为20600元，在建工程人员工资为11000元，则该公司的有关会计分录为：借：生产成本410 000制造费用120 000管理费用70 400销售费用20 600在建工程11 000贷：应付职工薪酬工资63 2000【例】东方公司本期应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计84 680元,其中,应计入基本生产车间生产成本的金额为54 200元,应计入制造费用的金额为12 300元,应计入管理费用的金额为11

10、 080元，应计入销售费用的金额为7 100元,该公司会计处理为：借：生产成本54 200制造费用12 300管理费用11 080销售费用7 100贷：应付职工薪酬社会保险费846802非货币性薪酬（1）以自己生产的产品发放给职工作为福利（2）以外购商品发放给职工作为福利（3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（4）租赁住房等资产供职工无偿使用职工薪酬为非货币性的，应当按照公允价值计量。1.以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工【例】长江公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2013年12月，公司以其生产的成本为10000元的彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台1

11、4000元，适用的增值税率17%；假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。彩电的增值税销项税额：1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元借：生产成本2784600（2380000+404600）管理费用491400（420000+71400）贷：应付职工薪酬-非货币性福利3276000借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000以外购商品作为非货币性福利发放给职工【例】明月公司共有职工100名，2014年2月，

12、外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。电暖气的售价金额：855001550042 5007 50050 000（元）电暖气的进项税额：8550017%1550017%7 2251 2758 500（元）发放非货币性福利时账务处理：借：生产成本49 72542 5007225管理费用8 7757 5001275贷：应付职工薪酬非货币性福利58 500购买电暖气时账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款58 500将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用【例】永和公司为总部部门经理级别以上

13、职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧20000租赁住房等资产供职工无偿使用的【例】永和公司为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款400003.辞退福利的账务处理辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前

14、，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。会计处理：借：管理费用贷：应付职工薪酬-辞退福利四、应交税费的核算小企业根据税法的规定交纳的税费主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船税、城镇土地使用税、教育费用附加、矿产资源补偿费、以及代扣代交的个人所得税等。（一）增值税1.一般纳税人的会计处理（1）采购物资借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）接受应税劳务借：制造费用（管理费用、销售费用等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例】某企业生

15、产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用20 000元，增值税额3400元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录为：借：制造费用20 000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23 400（3）购进免税农业产品【例】甲公司收购免税农产品作为原材料，实际支付款项100 000元，产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的账务处理为：借：原材料87 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：银行存款100 000（4）销售商品（提供劳务）借：应收账款（或银行存款、

16、应收票据）贷：主营业务收入(其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）（5）视同销售视同销售的8种情况：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。说明：凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还是对外，一律视

17、同销售。凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同销售。“对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理部门等等。“对外”：用于捐赠、抵债、分配、投资、赞助等。【例】某企业将自己生产的产品用于建造厂房，产品的成本为80000元，计税价格为100 000元，增值税税率为17%，该企业的有关账务处理为：借：在建工程97 000贷：库存商品80 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000说明：税法上所说的视同销售的情况，会计上通常需要确认收入，但是特殊的除外。(在同一法人内部之间转移）【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产

18、品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司会计处理如下：借：应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 600贷：库存商品600借：管理费用1170贷：应付职工薪酬 1170【例】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格为220万元。该产品的增值税税率为17%。假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济

19、业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）甲公司：销项税额22017%37.4（万元）借：长期股权投资2 574 000贷：主营业务收入2 200 000应交税费应交增值税（销项税额）374 000借：主营业务成本2 000000贷：库存商品2 000000乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料2 200 000应交税费应交增值税（进项税额）374 000贷：实收资本2 574 000（6）进项税额转出小企业购进的物资、在产品、产成品因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失的购进货物其进项税额不得抵扣；自2009年1月1日起因不可抗力造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可

20、以抵扣。【例】甲企业建造车间厂房领用生产用原材料50000元，原材料购进时支付的增值税为8500元，会计处理为：借：在建工程58 500贷：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500【例】甲企业库存材料因管理不善霉烂变质一批，有关增值税专用发票认定的成本为20 000元，增值税额3 400元，会计处理如下：借：待处理财产损溢23 400贷：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400（7）交纳增值税本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）2贷：应交税费未交增值税2本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税

21、额为11万元。月末不需编制会计分录，“应交税费应交增值税”借方余额1万元，表示尚未抵扣的增值税，下月可抵扣。若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，本月已交税金3万元借：应交税费应交增值税（已交税金）3贷：银行存款3借：应交税费未交增值税1贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）12.小规模纳税人的会计处理（1）购进货物是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得计入进项税额，而是计入购入货物的成本（2）设置账户:应交税费应交增值税（3）应纳税额销售额征收率【例】某工业企业为小规模纳税企业，该企业本期购入原材料，按增值税专用发票上记载的原材料成本为500 000元，支付的增值

22、税额为85 000元，企业已开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，含税价格为824 000元，货款尚未收到。购进原材料借：材料采购585 000贷：应付票据585 000销售货物借：应收账款824 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税24 000实际交纳税金借：应交税费应交增值税24 000贷：银行存款24 000（二）消费税1、直接对外销售借：营业税金及附加贷：应交税费2、自产自用借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）-应交消费税如果会计上确认收入，则应交的消费税通过“营业税金及附加”核算；如果会计上不确认收入则直接计入“在建工程”等3、委

23、托加工应税消费品（1)委托加工物资收回后，直接用于销售的借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）(2)委托加工物资收回后，用于连续生产的借：应交税费应交消费税贷：银行存款（应付账款）(三)营业税（四）城市维护建设税1.依据纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税（三税）的税额(五)其他税费用小企业应交纳的资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。应通过“营业税金及附加”核算。不通过“应交税费”核算的税金借：营业税金及附加（印花税）固定资产（车辆购置税、契税）在建工程（耕地占用税）贷：银行存款第三节非流动负债一、非流动负债的定义是指偿还期在1年或超过1年

24、的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、长期应付款等。说明：小企业因为不公开发行股票、债券，因此没有“应付债券”项目。二、非流动负债的计量及核算（一）计量原则非流动负债应当按照其实际发生额入账。（二）长期借款的利息费用的会计处理长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。借：在建工程（或财务费用）贷：长期借款（三）长期借款的借入与归还的核算借入时：借：银行存款贷：长期借款归还时：借：长期借款贷：银行存款第四讲：第一节所有者权益的概述一、定义所有者权益是指小企业的资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。二、构成实收资本资本公积盈余公积留存收益未分配利润

25、第二节实收资本一、实收资本的概述实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。投入资本，除下列情况外，不得随意变动:1.符合增资条件，并经有关部门批准增资；2.按法定程序报经批准减少注册资本。二、实收资本账务处理1.收到投资者的出资借：银行存款（库存商品、固定资产、无形资产等）贷：实收资本（按在注册资本中所占份额）资本公积说明：以非现金资产投入的，应当按照评估价值作为入账成本。【例】P公司注册资本为300万元，由甲、乙、丙三个股东组成，其出资比例为5：3：2。P公司收到甲投资者投入现金150万元；收到乙投资者投入现金80万元和专利技术一项，专利技术的评估价为