财务会计第8章课件

1、第八章第八章 流动负债流动负债第一节第一节 流动负债流动负债 流动负债是指企业在流动负债是指企业在1 1年年或超过或超过1 1年的一个年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务负债来抵偿的债务 确认流动负债的目的，主要是将其与流动确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的资产进行比较，反映企业的短期偿债短期偿债能力。能力。 第二节第二节 短期借款短期借款一一 、短期借款概述、短期借款概述 短期借款是指企业因经营周转需要，向银短期借款是指企业因经营周转需要，向银行或其他金融机构借入的期限行或其他金融机构借入的期限在在1 1年

2、以内年以内的的各种借款。各种借款。二、短期借款会计处理二、短期借款会计处理 企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”科目，用来核算科目，用来核算短期借款的取得及偿还情况短期借款的取得及偿还情况。 取得借款取得借款预提利息预提利息偿还利息、借款偿还利息、借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题例题 某企业某企业4 4月月1 1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6 6个月的个月的借款借款8000080000元，年利率为元，年利

3、率为6%6%，利息分月计提，利息分月计提，每季度结息一次。每季度结息一次。（1 1） 4 4月月1 1日取得借款日取得借款 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 00080 000（2 2） 4 4月、月、5 5月预提利息费用月预提利息费用400400元，共预提元，共预提800800元元 借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400（3 3） 6 6月份实际支付借款利息月份实际支付借款利息1 2001 200元元借：应付利息借：应付利息 800800 财务费用财务费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 120

4、012006 6月末月末: : 借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400借：应付利息借：应付利息 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200 oror（4 4） 7 7、8 8、9 9月账务同上月账务同上（5 5）该企业偿还短期借款）该企业偿还短期借款80 00080 000元元 借：短期借款借：短期借款 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000第三节第三节 应付票据应付票据 一、应付票据概述一、应付票据概述 应付票据应付票据是指企业应购买商品、接受是指企业应购买商品、接受劳务而开出的商业汇票。劳务

5、而开出的商业汇票。 在我国，商业汇票的付款期限最长为在我国，商业汇票的付款期限最长为6 6个个月，因而应付票据即短期应付票据。月，因而应付票据即短期应付票据。商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息票据不带息票据带息票据带息票据第三节第三节 应付票据应付票据 二、会计处理二、会计处理 （一）不带息票据（一）不带息票据用商业汇票用商业汇票购货购货汇票到期汇票到期支付货款支付货款借：在途物资借：在途物资/ /材料采购材料采购/ /原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款

6、贷：银行存款例题例题 某企业某企业3 3月月1 1日购入原材料一批，买价日购入原材料一批，买价1000010000元，增值税为元，增值税为17001700元，共计元，共计11 70011 700元，原材元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为期限为3 3个月。个月。6 6月月1 1日用银行存款支付票据日用银行存款支付票据款款1170011700元。元。例题例题 （l l）3 3月月1 1日签付商业承兑汇票日签付商业承兑汇票11 70011 700元。元。 借：原材料借：

7、原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 1 7001 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700 （2 2） 6 6月月1 1日支付票据款日支付票据款11 70011 700元。元。 借：应付票据借：应付票据 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700第三节第三节 应付票据应付票据 （二）带息票据（二）带息票据购货购货付款付款计提票据利息计提票据利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（本月尚未计提的利息）（本月尚未计提的利息）

8、 贷：银行存款贷：银行存款练习练习 2010 2010年年3 3月月1 1日，红星公司开出带息商业汇日，红星公司开出带息商业汇票一张，面值票一张，面值320 000320 000元，用于抵付其前欠华元，用于抵付其前欠华盛公司的货款。该票据票面利率盛公司的货款。该票据票面利率6%6%，期限为，期限为3 3个月。个月。（1 1）借：应付账款借：应付账款 320 000320 000 贷：应付票据贷：应付票据 320 000320 000（2 2）3 3月计提带息商业汇票的利息：月计提带息商业汇票的利息： 借：财务费用借：财务费用 1 6001 600 贷：应付票据贷：应付票据 1 6001 600

9、（3 3） 4 4月、月、5 5月账务处理如上月账务处理如上（4 4）6 6月月1 1日，商业汇票到期：日，商业汇票到期： 借：应付票据借：应付票据 324 800324 800 贷：银行存款贷：银行存款 324 800324 800补充：补充：在商业汇票到期时，如果企业在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款无力支付票据款商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款第四节第四节 应付及预收账款应付及预收账款 一、应付账款一、应付账款 （一）（一） 应付账款概述应付账款概述

10、应付账款是指企业在正常的生产经营过应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因程中因购进货物或接受劳务购进货物或接受劳务应在应在1 1年以内偿年以内偿付的债务，属于流动负债。付的债务，属于流动负债。第四节第四节 应付及预收账款应付及预收账款 （二）（二） 应付账款账务处理应付账款账务处理 （1 1）发生应付账款）发生应付账款借：在途物资借：在途物资/ /材料采购材料采购/ /原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款第四节第四节 应付及预收账款应付及预收账款 （2 2）偿还应付账款）偿还应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银

11、行存款 财务费用财务费用（ 企业在折扣期内支付了货款，取得了企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣现金折扣，则将其视为则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务提前付款取得的利息收入，冲减财务费用费用。）。）练习练习 某企业某企业4 4月月3 3日赊购原材料一批，发票中注日赊购原材料一批，发票中注明的买价为明的买价为10 00010 000元，增值税为元，增值税为1 7001 700元，元，共计共计11 70011 700元，原材料已经入库。付款条元，原材料已经入库。付款条件：件：2/102/10，1/201/20，n/30 n/30 ，在，在4 4月月1212日支付日支付价款。（现金折扣不

12、考虑增值税）价款。（现金折扣不考虑增值税） 销售方销售方 1. 41. 4月月3 3日销售货物时日销售货物时 借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 2.2.在在4 4月月1212日收到款项日收到款项11 50011 500元元10 00010 000 (1-2%)+1 (1-2%)+1 700700，现金折扣为，现金折扣为200200元。元。 借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷

13、：应收账款 11 70011 700 购货方购货方 （1 1）4 4月月3 3日购入原材料。日购入原材料。借：原材料借：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 700 ) 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 70011 700（2 2）4 4月月1212日支付价款日支付价款11 50011 500元。元。 借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用 200200第四节第四节 应付及预收账款应付及预收账款 二、预收账款二、预收账款 （一）预收账款概述（

14、一）预收账款概述 预收账款是指企业在销货之前预收账款是指企业在销货之前预先向购买预先向购买方收取的款项方收取的款项，应在，应在1 1年以内用产品或劳务年以内用产品或劳务来偿付。来偿付。 （二）预收账款的会计处理（二）预收账款的会计处理 情况一：单设情况一：单设“预收账款预收账款” （1 1）收到预收账款）收到预收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （2 2）销售货物或提供劳务）销售货物或提供劳务 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） （3 3）购货方补付货款）购货方补付货款 借：银行存款借：银

15、行存款 贷：预收账款贷：预收账款练习练习 某企业根据发生的有关预收账款业务，编制某企业根据发生的有关预收账款业务，编制会计分录如下会计分录如下:8:8月月3131日预收长空公司货款日预收长空公司货款20 20 000000元，存入银行。元，存入银行。9 9月月3030日向长空公司发货日向长空公司发货一批，不含税的价款为一批，不含税的价款为50 00050 000元，增值税元，增值税8 8 500500元，共计元，共计58 50058 500元；长空公司尚末补付元；长空公司尚末补付货款；货款；1010月月6 6日，收到长空公司补付的货款日，收到长空公司补付的货款38 50038 500元，存入银

16、行。元，存入银行。（1 1） 8 8月月3131日预收长空公司货款日预收长空公司货款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：预收账款贷：预收账款长空公司长空公司 20 00020 000（2 2）9 9月月3030日向长空公司发货一批日向长空公司发货一批 借：预收账款借：预收账款长空公司长空公司 58 500 58 500 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)8 500)8 500（3 3） 1010月月6 6日，收到长空公司补付的货款日，

17、收到长空公司补付的货款 借：银行存款借：银行存款 38 50038 500 贷：预收账款贷：预收账款长空公司长空公司 38 50038 500 情况二：不单设情况二：不单设“预收账款预收账款” 在企业在企业预收账款业务不多预收账款业务不多的情况下，为了简化核的情况下，为了简化核算工作，算工作，也可以不设也可以不设“预收账款预收账款”科目科目，预收的，预收的账款记入账款记入“应收账款应收账款”科目的科目的贷方贷方。 采用这种方式，采用这种方式，“应收账款应收账款”科目所属的明细科科目所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，目可能会有贷方余额。月末，“应收账款应收账款”科目科目所属明细科目的贷方余额

18、，在资产负债表上，应所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入列入“预收账款预收账款”项目。项目。练习练习 如果该企业不设如果该企业不设“预收账款预收账款”科目，发生科目，发生上述业务应编制会计分录如下上述业务应编制会计分录如下: : 8 8月月3131日预收货款。日预收货款。 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款长空公司长空公司 20 00020 000 8 8月月3131日日“应收账款应收账款长空公司长空公司”明细科明细科目贷方余额目贷方余额20 00020 000元，应列入资产负债表元，应列入资产负债表的的“预收账款预收账款”项目项目例题例题

19、9 9月月3030日发货日发货 借：应收账款借：应收账款长空公司长空公司 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 8 5008 500 1010月月6 6日收到补付货款日收到补付货款 借：银行存款借：银行存款 38 50038 500 贷：应收账款贷：应收账款长空公司长空公司 38 50038 500第五节第五节应付职工薪酬应付职工薪酬 一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述 职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性

20、薪供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。的福利等。第五节第五节应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬具体包括：职工薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴（工资总额）职工工资、奖金、津贴和补贴（工资总额）职工福利费职工福利费五险一金五险一金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利因解除与职工的劳动关系而给予的补偿因解除与职工的劳动关系而给予的补偿其他与获得职工服务相关的支出其他与获得职工服务相关的支出 二、应付职工薪酬计

21、处理二、应付职工薪酬计处理 （一）工资（货币性职工薪酬）（一）工资（货币性职工薪酬）1 1根据工资结算汇总表分配工资，即根据职工提供根据工资结算汇总表分配工资，即根据职工提供服务的受益对象，将确认的工资计入相关成本或服务的受益对象，将确认的工资计入相关成本或当期损益。当期损益。 借借: : 生产成本生产成本 基本生产成本基本生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资2.2.结转代扣款结转代扣款 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷: :其他应付款其他应付款3.3.应按照实发现金数额应按照实发现金数额 借：应付工资薪酬借：应付工资薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 （二）

22、其他应付职工薪酬的处理（二）其他应付职工薪酬的处理 （非货币性职工薪酬）（非货币性职工薪酬）1 .1 .以自产产品发放给职工作为职工薪酬以自产产品发放给职工作为职工薪酬 视同销售视同销售 a. a. 按产品的公允价值，借记按产品的公允价值，借记“生产成本生产成本”、等、等科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目。 b.b.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时，结转成本同时，结转成本 例例8-78-7 2. 2. 企业将拥有的房屋或资产提供给职工无偿企业将拥有

23、的房屋或资产提供给职工无偿使用使用 a.a. 根据受益对象，将其应计提的折旧计入相根据受益对象，将其应计提的折旧计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。薪酬。 b. b. 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 例例8-88-8 3. 3. 租赁住房等资产提供给职工无偿使用租赁住房等资产提供给职工无偿使用 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金/ /其他应付款其他应付款 例例8-98-9练习练习 丙公司为总部各部门经理级别以上职工提丙

24、公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工共有部门经理以上职工5050名，每人提供一名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧汽车每月计提折旧10001000元；该公司共有副元；该公司共有副总裁以上高级管理人员总裁以上高级管理人员1010名，公司为其每名，公司为其每人租赁一套月租金为人租赁一套月租金为80008000元的公寓。该公元的公寓。该公司每月应做如下账务处理：司每月应做如下

25、账务处理： 练习练习借：管理费用借：管理费用 130000130000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利130000 130000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000130000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50000 50000 其他应付款其他应付款 80000800004. “4. “五险一金两费五险一金两费”的会计处理的会计处理按用途进行分配，按用途进行分配，借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 （或住房公积金）（或住房公积金）企业企业缴纳时：缴纳时：借：应付职工薪酬

26、借：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款 例例8-108-105.5.辞退福利的会计处理辞退福利的会计处理 企业如果满足确认辞退福利的条件，计提企业如果满足确认辞退福利的条件，计提辞退福利时，借记辞退福利时，借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，实际支付时，科目，实际支付时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。第六节第六节 应交税费应交税费 一、应交增值税一、应交增值税 增值税是以商品生产、流通以及工业性加增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配

27、各个环节的工、修理修配各个环节的增值额增值额为征税对为征税对象的一种流转税。象的一种流转税。 在我国境内销售货物或者提供加工、修理在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为修配劳务以及进口货物的单位和个人为增增值税纳税义务人值税纳税义务人。 按照增值税纳税人的经营规模及会计核算按照增值税纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为以下两种：的健全程度，增值税纳税人分为以下两种： 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 （一）一般纳税人（一）一般纳税人应交增值税应交增值税 = = 销项税销项税 进项税进项税例例1.1.企业企业销售销售商品一批，开具防

28、伪税控增值税专商品一批，开具防伪税控增值税专用发票一张，注明货款用发票一张，注明货款20 00020 000元，税款元，税款34003400元，元，购货方已经用银行存款支付。购货方已经用银行存款支付。例例2.2.某企业某企业购入购入原材料一批，已验收入库，取得原材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票一张，注明货款增值税专用发票一张，注明货款10 00010 000元，税款元，税款1 7001 700元元; ;取得运输业专用发票一张，注明运输费取得运输业专用发票一张，注明运输费用用1 0001 000元元( (运费可抵扣增值税），款已支付。运费可抵扣增值税），款已支付。例例1 1（销项税）（销

29、项税） 企业销售商品一批，开具防伪税控增值税企业销售商品一批，开具防伪税控增值税专用发票一张，注明货款专用发票一张，注明货款20 00020 000元，税款元，税款34003400元，购货方已经用银行存款支付。元，购货方已经用银行存款支付。借：银行存款借：银行存款 2340023400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400例例2 2（进项税）（进项税） 某企业购入原材料一批，已验收入库，取得某企业购入原材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票一张，注明货款增值税专用发票一张，注明货款10 00010

30、 000元，元，税款税款1 7001 700元元; ;取得运输业专用发票一张，注取得运输业专用发票一张，注明运输费用明运输费用1 0001 000元，款已支付。元，款已支付。借：原材料借：原材料 1093010930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1770 1770 贷：银行存款贷：银行存款 1270012700注意注意1 1：进项税能抵扣的条件：进项税能抵扣的条件 原则：原则：企业支付的增值税进项税额，必须企业支付的增值税进项税额，必须取得有关抵扣凭证才能从销项税额中扣除取得有关抵扣凭证才能从销项税额中扣除 。（凭票抵扣）（凭票抵扣） 增值税专用发票；增值税专

31、用发票； 从海关取得的完税凭证；从海关取得的完税凭证； 购进免税农产品（按收购金额的购进免税农产品（按收购金额的13%13%作为计算进项作为计算进项税额）税额） 合规的运费结算单据（按发票金额的合规的运费结算单据（按发票金额的7%7%作为扣除作为扣除率计算进项税额）率计算进项税额） 例题例题（购入免税农产品）（购入免税农产品）某工业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，某工业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付价款为实际支付价款为200200万，收购的农产品已验收入库，万，收购的农产品已验收入库，款项已支付。该农产品属于免税产品，增值税率款项已支付。该农产品属于免税产品，增值税率13

32、%13%。 应交增值税应交增值税 = 200 = 200 13% = 26 13% = 26 万元万元 借：原材料借：原材料 174174 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2626 贷：银行存款贷：银行存款 200200注意注意2 2：进项税不能抵扣的情况：进项税不能抵扣的情况 用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于非应税项目的购进货物或应税劳务； 用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务； 用于集体福利或个人消费的购进货物或应用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；税劳务； 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物； 非正常损失

33、的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。进货物或应税劳务等。例题（进项税转出）例题（进项税转出） A A公司因为自建不动产需要领用为生产产品公司因为自建不动产需要领用为生产产品本月购入的原材料一批，该批原材料的买本月购入的原材料一批，该批原材料的买价为价为500 000500 000元，增值税额为元，增值税额为85 00085 000元。元。A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 购入原材料时购入原材料时 借：原材料借：原材料 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 00085 000

34、贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000 领用原材料构建不动产领用原材料构建不动产借：在建工程借：在建工程 585 000585 000 贷：原材料贷：原材料 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出） 85 00085 000注意注意3 3：视同销售的情况：视同销售的情况 如企业将自产或委托加工的货物用于如企业将自产或委托加工的货物用于 非应税项目、集体福利或个人消费非应税项目、集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物作为将自产、委托加工或购买的货物作为 投资、分配给股东或投资者、无偿赠送投资、分配给股东或投资者、无偿

35、赠送他人等。他人等。 视同销售视同销售 注意注意4 4：增值税的缴纳：增值税的缴纳 分期预缴分期预缴 借记借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 年终清算年终清算 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的贷方余额账户的贷方余额, ,表示企业应交纳的增值税。表示企业应交纳的增值税。 （二）小规模纳税人企业（二）小规模纳税人企业条条 件件1.1.年应税销售额未超过年应税销售额未超过100100万元的万元的工业工业企业企业 2. 2. 年应税销售额未超过年应税销售额未超过180180万元的万元的商业商业企业企业 特例

36、：年销售额超过小规模纳税人纳税标准的个人；特例：年销售额超过小规模纳税人纳税标准的个人； 非企业性单位；非企业性单位； 不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业 （二）小规模纳税人企业纳税原则（二）小规模纳税人企业纳税原则 购进购进货物或是接受应税劳务，货物或是接受应税劳务，无论是否取得扣税凭证，进项税额均无论是否取得扣税凭证，进项税额均不得抵扣不得抵扣 2.2.销售销售货物或提供应税劳务时，货物或提供应税劳务时， 按不含税销售额和征收率计算的税额，即为企业应纳按不含税销售额和征收率计算的税额，即为企业应纳的增值税额。的增值税额。 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1 1征

37、收率）征收率）应纳增值税不含税销售额应纳增值税不含税销售额征收率征收率例题例题 某工业生产企业核定为小规模纳税人，本某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为载的原材料价款为100100万，支付的增值税额万，支付的增值税额为为1717万，企业开出承兑的商业汇票，材料万，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品一批，所尚未到达。该企业本期销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款为开出的普通发票中注明的货款为206206万（含万（含税），增值税征收率为税），增值税征收率为3%3%，款项已存入银，款项

38、已存入银行。行。例题例题1.1.购入货物时：购入货物时： 借：材料采购借：材料采购 117117 贷：应付票据贷：应付票据 1171172.2.小规模纳税人销售货物时：小规模纳税人销售货物时： 不含税销售额不含税销售额 = 206 = 206 (1 + 3%) = 200 (1 + 3%) = 200 应交增值税应交增值税 = 200 = 200 3% = 6 3% = 6例题例题借：应收账款借：应收账款 206206 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6 6实际交税时：实际交税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 6 6 贷：银

39、行存款贷：银行存款 6 6第六节第六节 应交税费应交税费 二、应交消费税二、应交消费税 消费税是指在我国境内生产、委托加工消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税转额交纳的一种税。 设置设置“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”核算。核算。( (一一) ) 销售应税产品销售应税产品 某企业为增值税一般纳税人，本期销售其某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为的售价为2424万元（不含应向购买者收取的万元（不含应向购买者收取的增值税额），

40、产品成本增值税额），产品成本1515万元。该产品增万元。该产品增值税率值税率17%17%，消费税税率为，消费税税率为10%10%。应向购买者收取的增值税额应向购买者收取的增值税额 = 240 000 = 240 00017%17% = 40 800= 40 800应交的消费税应交的消费税 = 240 000= 240 00010%10% = 24 000 = 24 000 1.1.确认收入：确认收入：借：应收账款借：应收账款 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40800408

41、002.2.应交消费税：应交消费税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24 00024 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 24 00024 0003.3.结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000（二）视同销售行为应交消费税（二）视同销售行为应交消费税 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；消费品的，不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时交纳消费税。用于其他方面的，于移送使用时交纳消费税。用于其他方面的应税消费品主要

42、包括用于生用于其他方面的应税消费品主要包括用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用馈赠、赞助、生产机构、提供劳务、以及用馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品的应税消费品例题例题 某炼油厂某炼油厂20112011年年5 5月份将其自产的柴油月份将其自产的柴油50 50 000000元用于本厂某项在建工程，应纳增值税元用于本厂某项在建工程，应纳增值税10 20010 200元，应纳消费税元，应纳消费税 6 0006 000元。元。借：在建工程借：在建工程66 2006

43、6 200贷：库存商品贷：库存商品50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）10 20010 200应交税费应交税费应交消费税应交消费税60006000（三）（三）委托加工物资委托加工物资 1.1.委托加工应税消费品应交纳的消费税，委托加工应税消费品应交纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代收代交税应于委托方提货时，由受托方代收代交税款。款。 2.2.直接销售，计入成本直接销售，计入成本 3.3.连续生产，应将企业支付的消费税记入连续生产，应将企业支付的消费税记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户借方账户借方 第六节第六节 应交税费应交税费 三、应交营业税三、应交营业税 营业税是对我国境内提供应税劳务、转营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。的流转税。 设置设置“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”核算。核算。1.1.提供劳务应交营业税提供劳务应交营业税3.3.销售固定资产销售固定资产2.2.销售销售/ /出租无形资产出租无形资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税